房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增政策前瞻及應對暨稅收策劃方案全新調整

房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增政策前瞻及應對暨稅收策劃方案全新調整營改增的挑戰(zhàn)一、增值稅如何計算？稅負是否會增加？增加稅負計算？二、本單位凈利潤預測增加還是減少？收入和成本費用發(fā)生哪些變化？三、對上下游業(yè)務產(chǎn)生哪些影響？能否協(xié)調好相關各方在同一價值鏈上利益分配？四、對關聯(lián)方企業(yè)哪些業(yè)務產(chǎn)生的影響？如何協(xié)調關聯(lián)方內部各公司利益？2025/1/182五、如何積極應對營改增？哪些措施能合理轉嫁增值稅負擔？六、企業(yè)采購、生產(chǎn)、管理和銷售等內設機構的工作內容和職能是否需要改進？七、過渡期的處理非常重要，企業(yè)在過渡期要做好哪些準備？過渡期營銷策略需要調整？八、營改增政策變化后，稅收籌劃發(fā)生哪些變化和調整？2025/1/183主要內容第一節(jié)房地產(chǎn)和建筑業(yè)營改增政策前瞻分析第二節(jié)營改增后涉及目前稅收政策變化分析第三節(jié)營改增后企業(yè)稅收策劃方案全新調整2025/1/184第一節(jié)房地產(chǎn)和建筑業(yè)營改增政策前瞻分析一、營改增的背景二、應納稅額的計算三、增值稅的征收管理四、增值稅的會計處理五、營改增的應對思路2025/1/185一、營改增背景按照國務院的既定目標，力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革。1994年稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務稅稅制格局。增值稅對銷售、進口貨物；提供加工、修理修配勞務等增值額征稅，基本稅率17%，具有消除重復征稅、促進專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點。2025/1/186營業(yè)稅存在重復征稅1.營業(yè)稅的計稅方法是按照營業(yè)額全額征收，同一項收入因為分工要征多道稅，存在重復征稅問題。2.營業(yè)稅企業(yè)購進材料固定資產(chǎn)不能抵扣3.制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣4.營業(yè)稅企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣5.差額征收問題多多，監(jiān)管困難2025/1/187中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

……

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；……2025/1/188國稅函[2006]493號建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術、施工材料并負責工程質量監(jiān)督，施工勞務由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結算價款。

按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務屬于提供建筑業(yè)應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。2025/1/189國稅函[2009]520號納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的行為屬于“服務業(yè)—代理業(yè)”行為，應以提供代理勞務取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。2025/1/1810財稅[2003]16號從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。2025/1/1811財稅[2003]16號購置/受讓銷售/轉讓征稅方法備注土地使用權土地使用權差額合法有效憑證不動產(chǎn)不動產(chǎn)差額合法有效憑證土地使用權不動產(chǎn)全額2025/1/1812國稅發(fā)[2004]69號住房專項維修基金是屬全體業(yè)主共同所有的一項代管基金，專項用于物業(yè)保修期滿后物業(yè)共用部位、共用設施設備的維修和更新、改造。鑒于住房專項維修基金資金所有權及使用的特殊性，對房地產(chǎn)主管部門或其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金，不計征營業(yè)稅。2025/1/1813增值稅特征增值稅是對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務貨物以及提供應稅服務的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。具有以下特點：1、對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務各個環(huán)節(jié)中新增的價值額征收。2、核心是稅款的抵扣制。3、實行價外征收。日常會計核算中，其成本不包括增值稅。誤讀：稅負高利潤低；稅負低利潤高！2025/1/1814試點方案財政部國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知1、稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。誤讀：國稅局征收的增值稅不是地方稅！2025/1/1815現(xiàn)行增值稅稅率歸納應稅項目稅率其他貨物、加工修理修配、有形動產(chǎn)租賃17%糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、國務院規(guī)定的其他貨物13%交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵政業(yè)、(或許房地產(chǎn)業(yè))11%研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務6%簡易征收(包括小規(guī)模納稅人)3%使用過的不得抵扣的固定資產(chǎn)和舊貨2%出口貨物、應稅服務0%2025/1/18162、計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。3、計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入，但不含增值稅。2025/1/1817已營改增行業(yè)范圍試點選擇與制造業(yè)密切相關的部分行業(yè)，覆蓋范圍：交通運輸業(yè)、郵政、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢以及廣播影視服務。暫不包括建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)、部分無形資產(chǎn)、金融保險業(yè)以及餐飲、娛樂等生活服務業(yè)。2025/1/1818建筑業(yè)營改增稅負測算一工程收入為10000，營業(yè)成本9000，原材料占55%(其中：建筑材料45%、鋼材40%、其他15%)，人工30%，機械使用費5%，其他費用10%。銷項稅額=10000÷1.11×11990.99進項稅額=9000×60%÷1.17×17784.62增值稅=990.99-784.62=206.37稅負率=206.37÷10000=2.0637%，下降0.9363%利潤=(10000-990.99)-(9000-784.62)=793.632025/1/1819財稅〔2009〕9號一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：1、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。3、自來水。4、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。2025/1/1820建筑業(yè)營改增稅負測算二工程收入為10000，營業(yè)成本9000，原材料占55%(建筑材料45%、鋼材40%、其他15%)，人工30%，機械使用費5%，其他費用10%。銷項稅額=10000÷1.11×11990.99進項稅額=9000×30%÷1.17×17392.319000×30%÷1.03×378.64增值稅=990.99-(392.31+78.64)=520.04稅負率=520.04÷10000=5.2%，上升2.2004%利潤=(10000-990.99)-(9000-470.95)=479.962025/1/1821中國建設會計學會對建筑業(yè)營改增的建議一、(五)、(六)2025/1/1822房地產(chǎn)營改增測算(11%)每平米單價10000，成本7800。按60%取得增值稅專用發(fā)票計算進項稅額。銷項稅額=10000÷(1+11%)×11991進項稅額=7800×60%÷1.11×11464增值稅=991-464=527稅負=527÷10000=5.27%(527÷9009=5.85%)利潤=(10000-991)-(7800-464)=1673誤讀：稅負分析按新口徑！2025/1/1823二、應納稅額計算一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。2025/1/18242025/1/1825納稅人按照年增值稅應稅銷售額(500萬元)劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計算銷項稅額，減去進項稅額后的余額為應納稅額。2025/1/1826增值稅一般納稅人資格認定管理辦法國家稅務總局令第22號第十條主管稅務機關應當在一般納稅人《稅務登記證》副本“資格認定”欄內加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。第十一條納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起），按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應納稅額，并按照規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票。2025/1/1827銷項稅額與進項稅額對比納稅不納稅進項稅銷項稅銷項稅進項稅2025/1/1828舉例：某公司一般納稅人2015年10月取得銷售收入1000萬元，當月支付建筑業(yè)勞務和購進貨物支付價款等，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅70萬元。當期購車20萬元，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額3.4萬元。專用發(fā)票增值稅款已按規(guī)定認證。當月應納稅額=1000÷（1＋11%）×11%－（70+3.4）=99.10－73.4=25.702025/1/1829房地產(chǎn)進銷項稅金平衡分析預售完工納稅不納稅2025/1/1830增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售收入乘以3%的征收率計算繳納增值稅。如：某納稅人某項開發(fā)產(chǎn)品含稅銷售額為500萬元，在計算時應先扣除稅額，即：不含稅銷售額=500÷（1+3%）=485.44增值稅應納稅額=485.44×314.562025/1/1831有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告2025/1/1832一般計稅方法與簡易計稅方法銷項稅額銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率某增值稅一般納稅人，當月取得一筆收入100萬元，不含稅銷售收入額=100÷(1+11%)=90,09，增值稅銷項稅額=90.09×119.91誤讀：增值稅是價外稅，不是企業(yè)負擔，不影響企業(yè)利潤！2025/1/1833何時計算繳納增值稅？中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第十二條營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。財稅[2013]106號：納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。誤讀：可以調整購銷業(yè)務的開票時間!2025/1/1834價外費用要計算銷項稅額中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。少開發(fā)票汽車經(jīng)銷商從稅上挖收入2025/1/1835價格偏低管理納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）2025/1/1836營業(yè)稅暫行條例實施細則第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：

（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；

（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。分析：項目公司將開發(fā)產(chǎn)品轉作投資性物業(yè)或自用，屬于視同銷售行為？2025/1/1837混業(yè)經(jīng)營分別核算收入納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按以下方法適用稅率或者征收率：1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或應稅服務的，從高適用稅率。2025/1/1838（工程總承包）是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包。通常公司在總價合同條件下，對所承包工程的質量、安全、費用和進度負責。設計不僅包括具體的設計工作，而且可能包括整個建設工程內容的總體策劃以及整個建設工程實施組織管理的策劃和具體工作；采購也不是一般意義上的建筑設備材料采購，而更多的是指專業(yè)設備、材料的采購；建設其內容包括施工、安裝、試車、技術培訓等。2025/1/1839進項稅額進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。1.一般納稅人才涉及進項稅額的抵扣問題；2.產(chǎn)生進項稅額的行為是納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務；3.購買方或者接受方支付的增值稅額。2025/1/1840四種票據(jù)準予從銷項稅額中抵扣1、增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2、海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3、購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算：進項稅額=買價×扣除率2025/1/1841購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。4、接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。誤讀：取得增值稅專票是王道！2025/1/18422025/1/1843認證后才能抵扣，逾期不認證抵扣國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知（國稅函[2009]617號）一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。2025/1/1844三、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關繳款書，未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。2025/1/1845四類進項稅額不得抵扣1、用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目(面臨取消)、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。2025/1/18462025/1/1847食堂買菜送貨上門2025/1/18482、非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。4、接受的旅客運輸勞務。誤讀：用于非生產(chǎn)經(jīng)營項目的不可以抵扣！2025/1/1849非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。2025/1/1850個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。分析：產(chǎn)權屬于政府、全體業(yè)主所有的配套設施，其成本費用中的進項稅是否可以抵扣？2025/1/18512025/1/1852發(fā)貨開票付款稿酬理解政策有誤違規(guī)抵扣被查2025/1/1853資金流與發(fā)票流一致國稅發(fā)[1995]192號

購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務、支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位，提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。國家稅務總局關于諾基亞公司實行統(tǒng)一結算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復2025/1/1854國稅函〔2007〕1240號

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。金湖盛錦銅業(yè)有限公司與淮安市國家稅務局稽查局行政處罰二審行政判決書2025/1/18552025/1/1856適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。2025/1/1857原增值稅一般納稅人營改增一般納稅人1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務財稅[2009]9號規(guī)定的簡易征收。1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。2.非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務4.上述項目規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用5.接受的旅客運輸服務4.接受的旅客運輸服務2025/1/1858混用資產(chǎn)進項稅額抵扣資產(chǎn)全部抵扣按比例抵扣固定資產(chǎn)(營改增前)是否固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃(營改增后)是否原材料等其他資產(chǎn)否是2025/1/1859簡易計稅方法簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。簡易計稅方法計算應納稅額時，不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅2025/1/1860房地產(chǎn)建筑業(yè)現(xiàn)行增值稅政策財稅【2009】9號小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。例：收入100，稅收=100÷1.03×32.912025/1/1861財稅〔2009〕9號二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財稅[2008]170號第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。2025/1/18622.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。2025/1/1863國稅函〔2009〕90號一、關于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財稅〔2008〕170號和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。2025/1/1864三、增值稅征收管理掛靠經(jīng)營納稅人財稅[2013]106號單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。2025/1/1865增值稅納稅地點1、固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。2、非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。2025/1/1866現(xiàn)行營業(yè)稅納稅地點1、納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。

2、納稅人轉讓無形資產(chǎn)應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

3、納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅。2025/1/1867納稅義務發(fā)生時間1.納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。2025/1/18682.納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。3.納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。4.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。2025/1/1869現(xiàn)行營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間和企業(yè)所得稅收入確認時間營業(yè)稅暫行條例實施細則》第24條《房地產(chǎn)企業(yè)所得稅處理辦法》國稅函發(fā)[1995]156號預收款包括預收定金。因此，預收定金的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收定金的當天。2025/1/1870定金是在合同訂立或在履行之前支付的一定數(shù)額的金錢作為擔保的擔保方式。給付定金的一方稱為定金給付方，接受定金的一方稱為定金接受方。定金具有下列法律特征：1、定金具有從屬性。定金隨著合同的存在而存在，隨著合同的消滅而消滅。2、定金的成立具有實踐性。定金是由合同當事人約定的，但只有當事人關于定金的約定，而無定金的實際交付，定金擔保并不能成立。只有合同當事人將定金實際交付給對方，定金才能成立。2025/1/18713、定金具有預先支付性。只有在合同成立后，未履行前交付，才能起到擔保的作用。因此，定金具有預先支付性。4、定金具有雙重擔保性。即同時擔保合同雙方當事人的債權。交付定金的一方不履行債務的，喪失定金；而收受定金的一方不履行債務的，則應雙倍返還定金。分析：誠意金、訂金、會員費等屬于訂金？2025/1/1872營業(yè)稅金及附加核算《基本準則》第七章費用

第三十三條費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

第三十四條費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。2025/1/18736403營業(yè)稅金及附加一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、土地增值稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費”等科目。2025/1/1874第二十三條

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。第二十四條符合本準則第23條規(guī)定的負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：(一)與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)(二)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。2025/1/1875發(fā)票管理納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人提供應稅服務。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。2025/1/1876國稅發(fā)〔2006〕156號第十條商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。第十二條一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。2025/1/1877開紅字發(fā)票納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。2025/1/18782025/1/1879國稅發(fā)[2006]156號第二十條同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：

（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；

（二）銷售方未抄稅并且未記賬；

（三）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。2025/1/1880國家稅務總局公告2014年第73號自2015年1月1日起在全國范圍推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版，現(xiàn)將有關問題公告如下：一、推行范圍2015年1月1日起新認定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人。二、發(fā)票使用（一）一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。（二）小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅普通發(fā)票?！?025/1/1881四、一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理：1、專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下稱《信息表》)?！缎畔⒈怼匪鶎乃{字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關認證(不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外)。2025/1/1882專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發(fā)票認證期限內在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。2、主管稅務機關通過網(wǎng)絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。3、銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。2025/1/1883國家稅務總局公告2014年第19號一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的？2025/1/1884一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件進行認證，認證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?025/1/1885一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?025/1/1886最高人民檢察院公安部關于印發(fā)《最高人民檢察院公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）》的通知第六十一條[虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案（刑法第二百零五條)]虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應予立案追訴。2025/1/1887第六十二條[偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票案（刑法第二百零六條)]偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計在十萬元以上的，應予立案追訴。第六十四條[非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票案（刑法第二百零八條第一款)]非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計在十萬元以上的，應予立案追訴。2025/1/1888四、增值稅業(yè)務會計核算處理序號借方科目貸方科目備注應交增值稅1進項稅金2已交稅金預繳的“已交稅金”3減免稅款減免稅款專用4出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額出口退稅專用5轉出未交增值稅增值稅各明細科目設置表2025/1/18896銷項稅額7出口退稅出口退稅專用8進項稅額轉出9轉出多交增值稅待抵扣進項稅額待抵扣進項稅輔導期納稅人專用未交增值稅未交增值稅正常繳納通過未交增值稅增值稅檢查調整2025/1/1890(一)為什么要設置“應交增值稅”、“待抵扣進項稅”及“未交增值稅”科目首先上期的進項稅可留到下期進行抵扣，即當月有借方余額可留抵；其次上期的銷項稅，則不能用下期的進項稅抵扣，即當月有貸方余額要先交稅；為了區(qū)分企業(yè)欠交增值稅稅款和留抵增值稅情況，及時足額上交增值稅?！皯辉鲋刀悺庇囝~借方反映待抵扣增值稅?！拔唇辉鲋刀悺逼谀┵J方余額反映未交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅。2025/1/1891舉例：①本月取得成本價稅合計1000萬元增值稅專用發(fā)票，價款900.90萬元，稅款99.10萬元。借：開發(fā)成本900.9應交稅費—應交增值稅(進項稅額)99.1貸：銀行存款1000②本月取得收入1500萬元。借：銀行存款1500貸：主營業(yè)務收入1351.35(1500÷1.11)應交稅費—應交增值稅(銷項稅)148.652025/1/1892③應納稅額=148.65－99.10=49.55④轉出本月應交未交增值稅時，借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）49.55貸：應交稅費—未交增值稅49.55⑤本月上交上期未交增值稅時，借：應交稅費—未交增值稅49.55貸：銀行存款49.552025/1/1893(二)根據(jù)各企業(yè)的具體業(yè)務情況以及規(guī)模大小，合理的設置增值稅科目1、對于小規(guī)模增值稅納稅人，只設“應交增值稅”科目，賬務處理如下。購進貨物時：借：原材料（庫存商品）（價款+稅款）貸：銀行存款或預付賬款月底時，將含稅收入/（1+3%）×3%計算出應交稅金，然后：借：銀行存款（或應收賬款、現(xiàn)金）貸：主營業(yè)務收入應交稅金（費）-增值稅2025/1/18942、對業(yè)務復雜的企業(yè)，如有17%，11%、6%、3%等不同稅率的進項稅金，銷項稅金，而且金額少筆數(shù)多，可將“應交增值稅”單獨列為一級科目，在二級明細下再按照不同稅率設三級明細，以方便統(tǒng)計及報稅。同時設置“未交增值稅”科目。(三)增值稅各明細科目的核算內容增值稅明細科目設置的原則，是為了能分別核算各明細科目的發(fā)生額，各明細科目不相互抵銷，但在“應交增值稅”這一級的科目余額則是各明細相互抵銷后的余額。2025/1/1895(四)重點說明科目1、已交稅金科目，這科目主要是用來核算當月（預）交當月的增值稅用的，實務中如：輔導期要買發(fā)票，稅務局要求先把已開出去的發(fā)票按3%先交稅款或轉入待抵扣進項稅，交納的稅款就應該在已交稅金科目反映，期末因這預交的稅款是可以用來留抵的，所以期末多交的部分，可通過轉出多交的增值稅科目(轉入“未交增值稅”科目)進行賬務處理。如果當月進項稅大于當月銷項，而形成的“應交增值稅”借方余額，則不能通過轉出多交增值稅科目核算，余額留在進項稅科目，留下期抵扣。2025/1/1896舉例(假定下列例子無期初余額)：①若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為100萬元，進項稅額為80萬元，則月末應編制會計分錄：借：應交稅費―應交增值稅（轉出未交增值稅）20貸：應交稅費―未交增值稅20②若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為100萬元，進項稅額為101萬元，則月末不需編制會計分錄，此時“應交稅費―應交增值稅”賬戶有借方余額l萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。2025/1/1897③若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為100萬元，進項稅額為80萬元，已交稅金30萬元(當月交納當月增值稅在已交稅金明細科目核算)，則月末應編制如下會計分錄：借：應交稅費―未交增值稅10貸：應交稅費―應交增值稅(轉出多交增值稅)10④若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為100萬元，進項稅額為120萬元，已交稅金30萬元，則月末應編制如下會計分錄：借：應交稅費―未交增值稅30貸：應交稅費―應交增值稅(轉出多交增值稅)302025/1/18982、進項稅轉出科目，是用來抵減進項稅科目的，主要是針對進項稅票已通過驗證，而不能抵扣的部分，如購進用于職工福利、征稅率與出口退稅率之差(如征稅率17%，退稅率13%，則差額3%通過這科目轉出)；購進貨物用于非應稅項目等。會計處理：借記“成本費用”類科目。貸記“應交增值稅—進項稅額轉出”科目。3、減免稅款科目，是用來核算已計提了銷項稅，而經(jīng)批準不需交稅的，如果沒計提銷項稅，則不在這科目核算。2025/1/1899財稅[2012]15號一、增值稅納稅人2011年12月1日(含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。2025/1/18100增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤。2025/1/18101二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。三、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2025/1/18102舉例：某企業(yè)2015年9月購置稅控系統(tǒng)專用設備6000元（含稅價），電子設備按3年折舊。購入時，借：固定資產(chǎn)6000貸：銀行存款6000按規(guī)定全額抵減增值稅時，借：應交稅費—應交增值稅(減免稅款)6000貸：遞延收益60002025/1/18103每年折舊時，借：管理費用2000貸：累計折舊2000同時，借：遞延收益2000貸：管理費用2000如發(fā)生技術維護費600元，借記管理費用600元，貸記銀行存款600元；抵減當期應繳納的增值稅額時，借記應交稅費—應交增值稅(減免稅款)600元，貸記管理費用600元。2025/1/181044、轉出未交增值稅。月份終了，企業(yè)計算當月應交未交增值稅：借：應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)貸：應交稅費—未交增值稅當月多交的增值稅，借：應交稅費—未交增值稅貸：應交稅費—應交增值稅(轉出多交增值稅)月份終了“應交稅費—應交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計算出尚未入庫的增值稅。借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。2025/1/18105(五)待抵扣進項稅科目核算輔導期一般納稅人應在“應交稅費”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，用于核算納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的己認證的進項稅額。當納稅人取得上述扣稅憑證后、應借記“待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目；比對無誤后，應借記“應交增值稅（進項稅額）”專欄，貸記“待抵扣進項稅額”科目。當月驗證的進項稅不得抵扣，所以計算當月的應交稅金時不包括“待抵扣進項稅”科目。2025/1/18106(六)未交增值稅科目核算應在“應交稅費”科目下設置“未交增值稅”科目，貸方反映本期應交增值稅的貸方余額（即本月的轉出未交增值稅）轉入；借方反映本期交納的上期應交稅金，以及上期多交的增值稅可留抵的稅金。(七)正確進行賬務處理1、嚴格按明細科目的借貸方進行賬務處理，如：開具的銷項稅，本期退回重開，正確的處理應是銷項稅的貸方負數(shù)，而不能做在借方科目中，進項票退回，則應在進項稅的借方負數(shù)，而不能用貸方科目；2、不能將各不同性質的明細科目混用。2025/1/18107(八)期末如何進行處理“應交增值稅”科目每月的明細科目借貸方余額可不結平，但在年底要結平各明細科目，結轉前主要有兩種情形：1、貸方余額：則結轉到未交增值稅科目，結轉后“應交增值稅”科目余額為0，賬務處理就按原明細科目的相反方向結轉，如結轉前“應交增值稅”余額為貸方100。2、借方余額：則只留進項稅余額到下年抵扣，其他明細結平。2025/1/18108科目借方余額貸方余額結賬分錄應交增值稅100借：銷項稅1600貸：進項稅金1000

貸：已交稅金500

貸：轉出未交增值稅100借：轉出未交增值稅100貸：未交增值稅100進項稅額1000已交稅金500銷項稅額1600轉出未交增值稅2025/1/18109科目借方余額貸方余額結賬分錄應交增值稅100借：銷項稅1400貸：進項稅金900

貸：已交稅金500進項稅額1000已交稅金500銷項稅額1400轉出未交增值稅2025/1/18110手工賬處理時，往往是僅將“應交增值稅”借方或貸方余額結轉到下年，可不做以上分錄，僅將借方或貸方余額結轉到下年度。對于電算化企業(yè)，也可按手工賬的方法，僅將“應交增值稅”這一級科目的借方或貸方余額結轉到下年。但是如果直接將期末數(shù)結轉到下年的期初數(shù)，則需做以上分錄，才不會把明細科目的余額累計到下年去，否則應交增值稅各明細科目的余額會越來越大，各明細科目余額失去意義。2025/1/18111五、營改增應對思路及疑難問題(一)實施時間業(yè)務劃分1、營改增征稅時間判斷，按開發(fā)項目立項時間，或按完工時間，還是納稅義務發(fā)生時間？2、建筑安裝工程結算時間和發(fā)票開具時間，是否可以推遲？按工程進度開發(fā)票還是按合同約定收款時間開具發(fā)票？3、房地產(chǎn)企業(yè)可以提前開具發(fā)票確認收入嗎？銷售收入的確認時間點有策劃空間嗎？2025/1/18112營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間形式稅目收訖價款(應稅行為發(fā)生過程中或完成后)合同約定收款時間應稅行為完成收到預收款備注銷售不動產(chǎn)轉讓土地使用權納稅納稅納稅納稅孰先原則建筑業(yè)納稅納稅納稅納稅孰先原則注：不是按開具發(fā)票時間確定納稅義務發(fā)生時間2025/1/18113(二)業(yè)務流程優(yōu)化4、及時申請一般納稅人資格認定。認定后取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣。5、考慮是否延遲購置資產(chǎn)，如辦公設備、辦公用品(清單)、車輛等？建筑業(yè)可以購置更多的機械設備減少作業(yè)人員費用，增加抵扣金額。增值稅暫行條例實施細則第三十八條6、營改增后，企業(yè)能取得哪些可以抵扣的進項稅額？往來業(yè)務單位是否需要調整改變？沒有進項稅影響多少利益？2025/1/18114問：企業(yè)在小規(guī)模納稅人的時候與一般納稅人簽訂合同，接受對方提供的應稅服務，業(yè)務也在此時實際發(fā)生，但是企業(yè)付款和取得發(fā)票，均為認定為一般納稅人以后，請問企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票可以作為可抵扣憑證嗎？答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2013〕106號）附件1第二十四條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目……”因此，納稅人在小規(guī)模納稅人時接受的應稅服務，取得了增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進項稅額。2025/1/18115購進成本費用抵稅比較金額稅率進項稅成本所得稅城建稅費75%合計10017%14.5385.4721.371.0936.9910011%9.9190.0922.520.7433.171006%5.6694.3423.580.4229.661003%2.9197.0924.270.2227.4010000100250252025/1/181167、營改增后，應考慮財務費用、廣告費、甲供材、設備費及設備租賃費、會議費、辦公費、綠化樹木、人工勞務費等進項稅額抵扣和合同發(fā)票提供條款的簽訂。如主要融資方式抵扣分析：—金融機構借款—非金融機構借款—關聯(lián)方企業(yè)借款—個人借款—股東投資等其他投資方式2025/1/181178、營改增后甲供材的稅收處理分析甲供材料簡單來說，就是由甲方提供的材料的建筑工程施工合同。這是在甲方與承包方簽訂合同時事先約定的。凡是由甲供材料，進場時由施工方和甲方代表共同取樣驗收，合格后方能用于工程上。甲供材料一般為大宗材料，比如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等，施工合同里對于甲供材料有詳細的清單。營改增后，甲供材業(yè)務會悄然發(fā)生改變嗎？2025/1/18118營業(yè)稅處理《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。例：工程總價款1000萬元，甲供材400萬元，施工方收入600萬元。乙方已納稅19.8萬元（600×3.3%）。2025/1/18119分析：①計稅依據(jù)包含甲供材，不包括甲供設備②納稅人是施工方(乙方)③甲供材發(fā)票可以作為開發(fā)成本處理④包工包料合同與包工不包料合同有區(qū)別⑤乙方正確處理：400×3.313.2；13.2÷（1-3.3%）=13.65；13.65×3.30.45⑥裝飾業(yè)務按實際收入納稅江蘇地方稅務局建筑業(yè)營業(yè)稅管理辦法2025/1/18120費用構成單位數(shù)量單價合計1直接費1000A人工費200B材料費600C機械費2002管理費（A×10%）203利潤（1+2）×10%1024成本（1+2+3）11225各項規(guī)費4×*%586稅金（4+5）×3.413%407費用總計(4+5+6)1220工程計價清單2025/1/18121寧波地稅熱點政策問答（2014年第一期）問：某單位建設廠房總造價8000萬元，其中3000萬元鋼材由單位自購，施工方只開具5000萬元建安發(fā)票，建設單位可以憑3000萬元鋼材發(fā)票和5000萬元建安發(fā)票計入固定資產(chǎn)并按規(guī)定計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除嗎？答：如果確實屬于甲供材料的建筑項目，營業(yè)稅全額納稅但不是全額開票，上例中的3000萬元鋼材發(fā)票和5000萬元建安發(fā)票屬于構成固定資產(chǎn)計稅價格并計提折舊的合法憑證范疇。2025/1/18122瓊地稅發(fā)[2009]104（一）對于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安勞務金額（不含材料價款）開具發(fā)票。在計算土地增值稅扣除項目時，施工費用的扣除憑證以建安發(fā)票為準，材料和設備費用的扣除憑證以銷售發(fā)票為準。（二）對于包工包料的建安工程，施工方按工程結算金額（包含材料和設備價款）開具發(fā)票。在計算土地增值稅扣除項目時，建安費用的扣除憑證以建安發(fā)票為準。2025/1/18123《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：

①提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；②財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2025/1/18124國家稅務總局公告2011年第23號

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。2025/1/18125納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。本公告自2011年5月1日起施行。分析：企業(yè)簽訂綠化工程合同時，甲供材方面要注意哪些新問題？2025/1/18126(三)稅收規(guī)劃調整9、營改增后，關聯(lián)公司之間交易稅收成本降低，房地產(chǎn)業(yè)關聯(lián)交易擴大成本趨勢看好，更有利于土地增值稅的籌劃？10、項目公司要考慮進銷平衡，先抵扣后銷售，避免先銷售后留抵。(預繳+清算；一般計稅+1年清算)11、代收費用將視同價外費用繳納增值稅，不代收無抵扣的或低稅率的辦證及安裝費用。12、關注土地成本和行政事業(yè)收費、政府基金的扣除規(guī)定，直接抵扣收入可能性較大。否則，只有轉讓方土地可以抵扣。2025/1/18127房地產(chǎn)營改增稅負重新測算每平米單價10000，按成本7800。其中40%約3120為土地成本和政府規(guī)費，其他4680元成本中有80元無增值稅專用發(fā)票。銷項稅=10000÷1.11×11990.99進項稅=(3120+3000)÷(1+11%)×111600÷(1+6%)×6606.49+90.57=697.06增值稅=990.99-697.06=293.93稅負率=293.93÷10000×1002.94%2025/1/1812813、抵償債務、非貨幣性資產(chǎn)交換等視同銷售行為應相互開具發(fā)票。關注拆遷補償政策。國稅函[1998]771號：單位或個人以房屋抵頂有關債務，不論是經(jīng)雙方(或多方)協(xié)商決定的，還是由法院裁定的，其房屋所有權已發(fā)生轉移，且原房主也取得了經(jīng)濟利益(減少了債務)，因此，對單位或個人以房屋或其他不動產(chǎn)抵頂有關債務的行為，應按銷售不動產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅。14、建筑業(yè)開具發(fā)票不收款風險增大。要通過合同約定開票條款方式防范風險。2025/1/1812915、營改增后，取得成本發(fā)票難度加大。已經(jīng)發(fā)生的成本費用應在營改增前及時索取或提前開具發(fā)票。16、折扣、折讓、退款業(yè)務要開具紅字發(fā)票17、外地工程管理難度業(yè)務加大，需要加強對單位領導、財務核算人員、預算管理審計人員、采購經(jīng)辦人員的稅收培訓和進項稅額管理。18、企業(yè)應對勞務發(fā)生地的稅收管理模式，根據(jù)管理方式的難度確定是合并納稅還是單獨納稅。應預先考慮項目尾房處置方式。2025/1/18130（四）稅負轉嫁規(guī)劃19、營改增后，稅負超過5%的將如何處理？是否有過渡措施？稅率固定的情況下，稅收方面主要通過成本費用進項稅的取得消化稅負。20、營改增對企業(yè)財務利潤的影響及稅收負擔如何轉嫁？2025/1/1813111%稅率營改增前營改增后收入10090.09成本8080稅金530利潤151710.092025/1/1813211%稅率營改增前營改增后收入10090.09成本8073.09稅金30利潤1717解決辦法：之一，降低成本，內部消化或前轉。8073.09比例：8.64%之二，轉嫁稅負，提價保持利潤。不含稅收入為97，A÷1.11=97107.67，比例？2025/1/1813311%稅率營改增前營改增后收入10090.09成本8075.09稅金50利潤1515解決辦法：之一，降低成本，內部消化或前轉。8075.09比例：6.14%之二，轉嫁稅負，提價保持利潤。不含稅收入為95，A÷1.11=95105.45，比例？2025/1/1813421、營改增后，建筑造價收入和成本發(fā)生變化，收入為不含稅價，購進材料不包含進項稅額。需修改執(zhí)行新的定額標準？22、企業(yè)銷售業(yè)務合同定價發(fā)生變化，銷售預售合同中需要明確約定是含稅價還是不含稅價。未約定的均為含稅價。23、建筑業(yè)非法轉包、掛靠、合作等經(jīng)營行為將大大減少，只繳納管理費的掛靠經(jīng)營方式將難以為繼。2025/1/18135(五)存量房和過渡期處理24、關注過渡期財政、稅收優(yōu)惠政策，如稅負增加返還及老合同、老項目、老業(yè)務等(硬著陸、期初抵扣、簡易征收、三年期)處理。通知4425、過渡期或可采取一定幅度的降價銷售方式。解決稅負問題同時解決企業(yè)資金流問題。26、培養(yǎng)財稅人才，轉換思維，做好稅收籌劃，規(guī)范經(jīng)營方式，確保合法合規(guī)。27、積極應對稅務管理模式的變化，處理好過渡期間的稅務征管對接關系和稅務清算檢查。2025/1/18136建筑業(yè)降價收款？總收入100，收入=100÷（1+11%）=90.09銷項稅金：=90.09×11%=9.91建筑業(yè)營改增前營改增后收入10090.09成本8585稅金30利潤125.092025/1/18137解決辦法：提前開票降價收款繳營業(yè)稅？：85×35.09計算結果：92.88降價=100-92.88=7.12比例：7.12%建筑業(yè)降價后營改增后收入A90.09成本8585稅金A×3%0利潤5.095.092025/1/18138房地產(chǎn)業(yè)降價促銷房地產(chǎn)稅率11%總收入100，收入=100÷（1+11%）=90.09銷項稅金：=90.09×11%=9.91房地產(chǎn)業(yè)營改增前營改增后收入10090.09成本8080稅金50利潤1510.092025/1/18139解決辦法：提前開票降價收款繳營業(yè)稅？：80×510.09計算結果：94.83降價=100-94.83=5.17比例：5.17%房地產(chǎn)業(yè)降價后營改增后收入A90.09成本8080稅金A×5%0利潤10.0910.092025/1/18140第二節(jié)營改增后涉及目前稅收政策變化分析一、營改增后建筑業(yè)政策業(yè)務變化分析1、分包業(yè)務差額征稅方法是否發(fā)生變化？建筑勞務分包適用稅率是11%還是6%或3%？國稅函[2006]493號按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務屬于提供建筑業(yè)應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。2025/1/181412、其他工程作業(yè)仍按建筑業(yè)征稅嗎？國稅發(fā)〔1993〕149號

建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。2025/1/181423、甲供材和甲供設備業(yè)務將會如何發(fā)展？銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務如何變化？裝修業(yè)務和安裝業(yè)務如何計算稅款？《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條

除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。2025/1/18143費用構成單位數(shù)量單價合計1直接費1000A人工費200B材料費600C機械費2002管理費（A×10%）203利潤（1+2）×10%1024成本（1+2+3）11225各項規(guī)費：4×5.2%586稅金（4+5）×3.413%407費用總計(4+5+6)1220工程計價清單2025/1/18144費用構成單位數(shù)量合計(新)合計(老)1直接費912.821000A人工費200200B材料費512.82600C機械費2002002管理費（A×10%）20203利潤（1+2）×10%93.281024成本（1+2+3）1026.111225各項規(guī)費：4×5.2%53.35586不含稅收入(4+5)1079.4540(稅金)7稅金(11%)118.741220(費用)工程計價清單1198.2合計2025/1/18145分析：原材料價稅合計600元其中：不含稅成本=600÷(1+17%)=512.82增值稅=512.82×1787.18（元）營改增后，甲供材工程造價中，定價成本為不含稅價512.82元，按11%稅率計算增值稅：512.82×1156.41（元），含稅價為569.23元，低于600元。那么，我們可以得出什么結論呢？南通市建設工程造價管理處關于明確建設工程甲供材料計價方法的通知2025/1/181464、安裝業(yè)由于混業(yè)經(jīng)營行為，稅負將降低，存在稅收籌劃空間。征稅政策是否發(fā)生改變？舉例：某設備安裝業(yè)務價款100萬元，其中設備部分90萬元，安裝業(yè)務10萬元。進項稅額=90÷1.17×1713.08銷項稅額=100÷1.11×119.912025/1/181475、自建行為是否仍要視同銷售征稅？哪些行為將會視同銷售？財稅[2003]106號單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：(一)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。(二)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2025/1/18148營業(yè)稅暫行條例實施細則第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：

（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；

（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。2025/1/181496、營業(yè)稅納稅地點是否改變？《營業(yè)稅暫行條例》第十四條營業(yè)稅納稅地點：

（一）納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。2025/1/18150（二）納稅人轉讓無形資產(chǎn)應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

（三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅。

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。2025/1/18151第四十二條增值稅納稅地點為：（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅?！?025/1/181527、建筑業(yè)掛靠經(jīng)營行為是否會逐漸消失？財稅[2013]106號單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。2025/1/181538、營改增后，項目、B0T項目、安裝行為是按建筑業(yè)還是