非流動(dòng)資產(chǎn)投資學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)

非流動(dòng)資產(chǎn)投資學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)教學(xué)要求了解非流動(dòng)資產(chǎn)投資的內(nèi)容；了解長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法及持有至到期投資的核算；熟悉非流動(dòng)資產(chǎn)的分類及分類的依據(jù)；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義，產(chǎn)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算；掌握持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)重點(diǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)投資核算教學(xué)難點(diǎn)成本法、權(quán)益法課時(shí)安排本章安排8課時(shí)。教學(xué)內(nèi)容模塊一非流動(dòng)資產(chǎn)投資概述同流動(dòng)資產(chǎn)相比，非流動(dòng)資產(chǎn)投資期限較長(zhǎng)、金額較大，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響很大，因此非流動(dòng)資產(chǎn)的核算非常重要。一、非流動(dòng)資產(chǎn)投資的概念廣義的投資包括對(duì)其他企業(yè)投出的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等對(duì)外投資，也包括企業(yè)為自身購(gòu)買固定資產(chǎn)等對(duì)內(nèi)投資。狹義的投資僅指對(duì)外投資，是企業(yè)通過(guò)投資來(lái)獲得被投資企業(yè)分配的利潤(rùn)，從而增加財(cái)富，或者為了謀求其他利益，把資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)。會(huì)計(jì)所核算的投資通常是指狹義的投資。非流動(dòng)資產(chǎn)投資是指企業(yè)不準(zhǔn)備在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的對(duì)外投資。二、非流動(dòng)資產(chǎn)投資的分類按照投資目的和變現(xiàn)能力可以將投資劃分為流動(dòng)資產(chǎn)投資和非流動(dòng)資產(chǎn)投資。流動(dòng)資產(chǎn)投資是企業(yè)利用暫時(shí)閑置的資金，為獲取短期利益，準(zhǔn)備在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的對(duì)外投資，如交易性金融資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)投資可以分為四類，即長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)。模塊二長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型按照對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資可以劃分為四種類型，即控制型股權(quán)投資，共同控制型股權(quán)投資，重大影響型股權(quán)投資，無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響型股權(quán)投資。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本要按照企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種情況進(jìn)行確定。其中，企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資又要按照同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種情況進(jìn)行確定。不論在何種情況下，為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢、法律服務(wù)等費(fèi)用均應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收項(xiàng)目，而不應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的核算企業(yè)持有不同類型的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在取得收益時(shí)要采用不同的核算方法。投資企業(yè)的控制型股權(quán)投資及無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響型股權(quán)投資要采用成本法核算；投資企業(yè)共同控制型股權(quán)投資及重大影響型股權(quán)投資要采用權(quán)益法核算。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值所形成的損失。可收回金額是根據(jù)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，與該項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者間較高值來(lái)確定的。為了符合穩(wěn)健性原則，使資產(chǎn)負(fù)債表上反映的長(zhǎng)期股權(quán)投資真實(shí)、公允，投資企業(yè)要定期逐項(xiàng)地把長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，至少在資產(chǎn)負(fù)債表日要比較一次。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，要按照二者的差額計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算企業(yè)由于現(xiàn)金流量方面的考慮、投資戰(zhàn)略的變化、投資環(huán)境的變化等，可能處置其持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資處置可以通過(guò)證券市場(chǎng)售出股權(quán)、抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出股權(quán)、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出股權(quán)、因被投資單位破產(chǎn)清算而被迫清算股權(quán)等形式實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓或清算長(zhǎng)期股權(quán)投資。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，要以實(shí)際取得的價(jià)款與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，以及已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之間的差額作為當(dāng)期損益，貸記“投資收益”科目，按其賬面余額貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的各明細(xì)科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸記“應(yīng)收股利”，按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值包括減值準(zhǔn)備，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)要同時(shí)轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。在采用權(quán)益法核算時(shí)，除了作上述會(huì)計(jì)處理外，對(duì)被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入投資企業(yè)“資本公積——其他資本公積”的金額，在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。模塊三持有至到期投資同長(zhǎng)期股權(quán)投資相比，持有至到期投資的期限固定，投資利息固定，因此風(fēng)險(xiǎn)比長(zhǎng)期股權(quán)投資要小，同時(shí)在核算上也有很多不同。下面介紹持有至到期投資的核算。一、持有至到期投資的初始計(jì)量企業(yè)的投資只有在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能確認(rèn)為持有至到期投資：（1）到期日固定、回收金額固定或可確定，投資期限往往長(zhǎng)于1年。（2）企業(yè)有能力持有至到期。（3）企業(yè)有明確的意圖持有至到期。二、持有至到期投資的核算持有至到期投資在持有期間往往按照實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)利息收入并計(jì)入投資收益，所使用的實(shí)際利率要在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別很小時(shí)，也可以按照票面利率計(jì)算利息收入，并計(jì)入投資收益。三、持有至到期投資減值的核算持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表中通常按照其攤余成本價(jià)值列示，但是如果有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值時(shí)，要根據(jù)其攤余成本價(jià)值和其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。在確定持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，要按照該項(xiàng)投資的原定實(shí)際利率折現(xiàn)。原定實(shí)際利率就是初始確認(rèn)該持有至到期投資時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率或合同規(guī)定的實(shí)際利率。四、持有至到期投資重分類、處置和到期收回的核算(一）持有至到期投資重分類的核算投資企業(yè)因?yàn)槌钟幸鈭D或能力發(fā)生改變，使得某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資時(shí)，要將該項(xiàng)持有至到期投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，并且要以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，然后在該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出并計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資處置的核算投資企業(yè)擁有的持有至到期投資，在持有期間可能會(huì)因?yàn)楦鞣N原因在未到期時(shí)就進(jìn)行處置，處置的具體形式有出售、轉(zhuǎn)讓等。對(duì)持有至到期投資進(jìn)行處置時(shí)，要將處置投資所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益（該項(xiàng)投資的賬面余額減去已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的差額就是該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值）。實(shí)際收到處置持有至到期投資的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目；按照持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本”科目、“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；將實(shí)際收到的處置價(jià)款；與該項(xiàng)投資的面值、已計(jì)未收的利息及尚未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)金額相比較，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目；處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資要同時(shí)轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。持有至到期投資收回的核算投資企業(yè)擁有的持有至到期投資，有一次還本付息的，也有分歧復(fù)習(xí)到期收回本金的。如果是到期一次還本付息的投資，在持有至到期投資并獲得本金和利息時(shí)，企業(yè)要按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目；按持有至到期投資的賬面余額，分別貸記“持有至到期投資——成本”科目和“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。如果是分期付息到期收回本金的投資，到期收回本金和最后一期利息時(shí)，投資企業(yè)可以按照實(shí)際收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”科目；按照持有至到期投資的賬面余額，分別貸記“持有至到期投資——成本”科目和“應(yīng)收利息”科目；對(duì)于已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資，要同時(shí)轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。模塊四可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)要按照取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始投資的金額。如果支付的價(jià)款中包含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，要單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，而不應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)的初始投資金額。投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。二、可供出售金融資產(chǎn)的持有收益的核算可供出售的金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或股票股利要計(jì)入投資收益。如果可供出售金融資產(chǎn)是分期付息，到期一次還本的債券投資，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照債券的面值、票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目；按照該項(xiàng)債券的攤余成本和實(shí)際利率（即實(shí)際利率法）計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目；按照應(yīng)收未收利息與利息收入的差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。三、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的核算在資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)要以公允價(jià)值計(jì)量，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，應(yīng)將二者的差額借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，則應(yīng)將二者的差額貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，借記“資本公積——其他資本公積”科目。四、可供出售金融資產(chǎn)減值的核算可供出售金融資產(chǎn)減值是指可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生持續(xù)下降而形成的損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值強(qiáng)調(diào)其公允價(jià)值下降的持續(xù)性，并且預(yù)計(jì)公允價(jià)值下降的趨勢(shì)不是短期的。而在對(duì)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)核算時(shí)，也可能出現(xiàn)公