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第八章商品流通企業(yè)成本核算商品流通企業(yè)處于再生產(chǎn)的交換環(huán)節(jié),較之工業(yè)企業(yè)而言,沒有其生產(chǎn)過程,其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是完成各種產(chǎn)品從生產(chǎn)領(lǐng)域到消費(fèi)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)換,從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)產(chǎn)品的價(jià)值。商品流通企業(yè)不僅包括商品流通過程的批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè),也包括物資供應(yīng)和國(guó)際貿(mào)易企業(yè)。本章主要闡述商品批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)成本核算
第八章商品流通企業(yè)成本核算商品流通企業(yè)按其在商品流轉(zhuǎn)中所處的地位和發(fā)生的作用不同,可以分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)兩種基本類型,它們的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理上各有其特點(diǎn)。批發(fā)企業(yè)是指從生產(chǎn)企業(yè)和其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品,供應(yīng)給零售企業(yè)和其他批發(fā)企業(yè)用于轉(zhuǎn)賣,或供應(yīng)給生產(chǎn)企業(yè)用于進(jìn)一步加工的商品流通企業(yè)。批發(fā)企業(yè)是商品流通過程的起始階段和中間環(huán)節(jié),主要職能是組織工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的收購(gòu),組織適銷有對(duì)路的商品,安排好市場(chǎng)供應(yīng),在商品流通過程中發(fā)揮蓄水池和調(diào)節(jié)器的作用。第八章商品流通企業(yè)成本核算商品零售企業(yè)是指從批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品,銷售給消費(fèi)者個(gè)人或企事業(yè)單位等用以非生產(chǎn)消費(fèi)的商品流通企業(yè)。零售企業(yè)處于商品流轉(zhuǎn)的最終環(huán)節(jié),其主要職能是通過合理地組織適銷對(duì)路的商品,以滿足城鄉(xiāng)人民物資文化生活的需要。一、商品流通企業(yè)成本的內(nèi)容和核算特點(diǎn)商品流通企業(yè)沒有產(chǎn)品生產(chǎn)成本過程,不存在產(chǎn)品生產(chǎn)成本的歸集與計(jì)算問題,成本計(jì)算主要解決商品購(gòu)進(jìn)成本的確定和已銷商品的成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)。
第八章商品流通企業(yè)成本核算(一)商品流通企業(yè)外購(gòu)存貨的成本構(gòu)成商品流通企業(yè)外購(gòu)存貨的成本構(gòu)成與工業(yè)企業(yè)外購(gòu)材料成本構(gòu)成相同,包括商品的購(gòu)進(jìn)價(jià)款、購(gòu)進(jìn)費(fèi)用、商品入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)和應(yīng)由購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的稅金等。一般納稅企業(yè)采購(gòu)商品支付的增值稅,按規(guī)定可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)計(jì)入購(gòu)貨成本。
第八章商品流通企業(yè)成本核算二、庫(kù)存商品核算方法和銷售成本計(jì)算商品批發(fā)和零售企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上有著不同的特點(diǎn),其商品核算的方法也有不同。商品批發(fā)企業(yè)商品核算方法主要有:數(shù)量進(jìn)貨金額核算法、進(jìn)貨金額核算法。商品零售企業(yè)的商品核算方法主要有:進(jìn)貨金額核算法、售價(jià)金額核算法和數(shù)量售價(jià)金額核算法等。第八章商品流通企業(yè)成本核算商品流通企業(yè)已銷商品成本的計(jì)算方法也因商品核算方法不同而不同:采用數(shù)量進(jìn)貨金額法核算庫(kù)存商品的企業(yè),商品的銷售成本可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算,在商品品種、類別繁多的情況下,還可以采用毛利法;采用進(jìn)貨金額核算庫(kù)存商品的企業(yè),可以按實(shí)地盤存制計(jì)算銷售成本;
第八章商品流通企業(yè)成本核算采用售價(jià)金額核算或數(shù)量售價(jià)金額核算的企業(yè),在商銷售以后,可以先按售價(jià)金額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,月末,再將商品進(jìn)銷差價(jià)在已銷商品和庫(kù)存商品之間進(jìn)行分?jǐn)?,將已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)沖減和調(diào)整原按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
第八章商品流通企業(yè)成本核算第二節(jié)商品批發(fā)成本的核算批發(fā)企業(yè)商品核算的數(shù)量進(jìn)貨金額核算法與工業(yè)企業(yè)原材料核算方法相同。商品購(gòu)進(jìn)時(shí)按進(jìn)貨成本計(jì)入“庫(kù)存商品”賬戶。(二)已銷商品成本計(jì)算方法實(shí)行數(shù)量進(jìn)貨成本核算核算的企業(yè)可選用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和毛利率法計(jì)算已銷商品的進(jìn)價(jià)成本,但企業(yè)一經(jīng)選定某種方法后,年度內(nèi)一般不得變更。第八章商品流通企業(yè)成本核算
毛利率法
毛利率法是月末以當(dāng)月商品銷售收入×(1-毛利率)估算銷售成本的成本計(jì)算方法。它是以企業(yè)各期毛利率相對(duì)穩(wěn)定或基本相同的假設(shè)為前提,根據(jù)上季度毛利率來計(jì)算本期銷售商品成本和期末庫(kù)存商品價(jià)值的方法。
毛利率是指已銷商品毛利額占商品銷售收入的比率,即:毛利率=商品銷售毛利×100%
商品銷售收入
已銷商品的毛利額是指商品銷售收入大于其進(jìn)價(jià)成本的差額。即:商品銷售毛利=商品銷售收入-商品銷售成本
第八章商品流通企業(yè)成本核算為了簡(jiǎn)化成本的計(jì)算,在一個(gè)季度內(nèi)的前兩個(gè)月可以按上季度的毛利率估算銷售成本,季末應(yīng)按加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法等方法計(jì)算出期末庫(kù)存商品成本和全季的商品銷售成本,減去前兩個(gè)月估算的銷售成本,作為季度的第三個(gè)月的銷售成本。季度前兩個(gè)月已銷商品成本計(jì)算已銷商品進(jìn)價(jià)成本=本月商品銷售收入×(1-上季度毛利率)毛利率法計(jì)算銷售成本舉例見教材P201第八章商品流通企業(yè)成本核算已銷商品成本結(jié)轉(zhuǎn)批發(fā)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn),按結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間不同,可以逐筆結(jié)轉(zhuǎn),也可以在月末定期結(jié)轉(zhuǎn)。
逐筆結(jié)轉(zhuǎn)是指每銷售一筆商品,隨時(shí)在明細(xì)賬“發(fā)出”的金額中登記已銷商品成本;
定期結(jié)轉(zhuǎn)是指銷售商品時(shí),在庫(kù)存商品明細(xì)賬中只是逐筆登記銷售數(shù)量,并計(jì)算出結(jié)存數(shù)量,月末按一定方法計(jì)算出已銷商品成本后,一次性在庫(kù)存商品明細(xì)賬登記發(fā)出金額。
第八章商品流通企業(yè)成本核算批發(fā)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn),按結(jié)轉(zhuǎn)方式不同,可以分散結(jié)轉(zhuǎn),也可以集中結(jié)轉(zhuǎn)。
分散結(jié)轉(zhuǎn)是指在每一商品明細(xì)賬上結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;
集中結(jié)轉(zhuǎn)是指在商品大類賬上集中一筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,在各明細(xì)賬中只要求逐筆登記銷售數(shù)量和結(jié)存數(shù)量。月末在各明細(xì)賬計(jì)算結(jié)存金額.
第八章商品流通企業(yè)成本核算第三節(jié)商品零售成本核算一、零售商品經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和商品核算方法(一)零售商品經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與批發(fā)企業(yè)相比較,零售企業(yè)具有以下經(jīng)營(yíng)和管理特點(diǎn):(1)零售商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)設(shè)置比較分散,一般實(shí)行綜合經(jīng)營(yíng),品種規(guī)格繁多,進(jìn)貨次數(shù)頻繁。(2)零售企業(yè)的銷售對(duì)象主要是個(gè)人消費(fèi)者,交易頻繁,數(shù)量零星,多數(shù)商品采取一手錢、一手貨的銷售方式。第八章商品流通企業(yè)成本核算(3)零售企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上實(shí)行勤進(jìn)快銷的原則,庫(kù)存數(shù)量不大,柜臺(tái)與在庫(kù)商品一般由同一實(shí)物負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng),有的還兼采購(gòu)員、上貨員。(4)在商業(yè)體制改革中,零售企業(yè)的靈活應(yīng)變能力得到增強(qiáng),業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍不斷拓寬,許多零售企業(yè)開展以一業(yè)為主,多種經(jīng)營(yíng),有的兼營(yíng)批發(fā),有的建立自選市場(chǎng),有的開展以賣帶修、帶租的售后服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。第八章商品流通企業(yè)成本核算(二)零售商品核算方法根據(jù)零售商品經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),可以分別采用售價(jià)金額核算法、數(shù)量售價(jià)金額核算法和進(jìn)價(jià)金額核算法。二、零售商品售價(jià)金額核算法(一)售價(jià)金額核算法的特點(diǎn)和應(yīng)設(shè)置的賬戶售價(jià)金額核算法,是指只按售價(jià)金額(增值稅含稅價(jià)格,下稱“含稅價(jià)格”)核算庫(kù)存商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。
第八章商品流通企業(yè)成本核算售價(jià)金額核算法的核算特點(diǎn):(見教材P202)(1)建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。
(2)庫(kù)存商品按實(shí)物負(fù)責(zé)進(jìn)行明細(xì)核算。(3)設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。
(4)加強(qiáng)庫(kù)存商品的實(shí)地盤點(diǎn)。
(二)售價(jià)金額核算銷售成本的計(jì)算采用售價(jià)金額核算法的企業(yè),平時(shí)商品售出后,一方面按售價(jià)(增值稅除稅價(jià)格,下稱“除稅價(jià)格”)核算商品銷售收人;另一方面按售價(jià)(含稅價(jià)格)注銷庫(kù)存商品,以減少實(shí)物負(fù)責(zé)人的實(shí)物保管責(zé)任,同時(shí)按售價(jià)(含稅價(jià)格)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。
月末時(shí),要按照一定的方法,將平時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本調(diào)整為進(jìn)價(jià)成本。
第八章商品流通企業(yè)成本核算在售價(jià)金額核算法下商品銷售成本的計(jì)算,實(shí)際上是對(duì)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算與分?jǐn)偂?/p>
已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算方法主要有綜合差價(jià)率計(jì)算法、分類差價(jià)率計(jì)算法和庫(kù)存商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)法三種。1.綜合差價(jià)率計(jì)算法綜合差價(jià)率計(jì)算法是根據(jù)庫(kù)存庫(kù)存商品總帳所反映的全部商品的存銷比例,計(jì)算本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)的一種方法
第八章商品流通企業(yè)成本核算
本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=已銷商品售價(jià)成本×綜合差價(jià)率本期銷售商品的實(shí)際成本=已銷商品售價(jià)成本—已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià);綜合差價(jià)率計(jì)算法手續(xù)簡(jiǎn)單,但由于各類商品毛利率不同,而商品銷售比例不同的情況下,計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確性相對(duì)較差。
第八章商品流通企業(yè)成本核算2.分類(或柜組)差價(jià)率計(jì)算法。這種方法是根據(jù)庫(kù)存商品明細(xì)分類賬中所反映的各類(或組)商品的存、銷比例,分?jǐn)偢黝惿唐愤M(jìn)銷差價(jià)的方法。分?jǐn)偳澳愁惿唐贰吧唐愤M(jìn)某類商品=銷差價(jià)”賬戶余額進(jìn)銷差價(jià)率期末該類“庫(kù)存+本期已銷該類商品”期末余額商品售價(jià)成本
本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=某類已銷商品售價(jià)成本×該類商品差價(jià)率
本期銷售商品的實(shí)際成本=已銷商品售價(jià)成本—已銷商品分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)
×100%第八章商品流通企業(yè)成本核算注意:
采用分柜組差價(jià)率法,要求庫(kù)存商品的商品進(jìn)銷差價(jià)均按實(shí)物負(fù)責(zé)人進(jìn)行明細(xì)核算,以便于計(jì)算分柜組差價(jià)率和分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)。分類差價(jià)率計(jì)算法雖然計(jì)算工作量較綜合差價(jià)率大,但計(jì)算結(jié)果相對(duì)準(zhǔn)確。一般情況下零售企業(yè)采用分類差價(jià)率分?jǐn)傔M(jìn)銷減價(jià).第八章商品流通企業(yè)成本核算3.庫(kù)存商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)法。這種方法是對(duì)每一結(jié)存商品進(jìn)行盤點(diǎn),分別計(jì)算每一商品的進(jìn)價(jià)、售價(jià)及進(jìn)銷差價(jià),求得結(jié)存商品進(jìn)銷差價(jià)后,倒擠計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)并調(diào)整商品銷售的售價(jià)成本的方法。期末結(jié)存商品進(jìn)銷差價(jià)=(期未結(jié)存商品數(shù)量×該種商品單位售價(jià))-(期末結(jié)存商品數(shù)量×該種商品單位進(jìn)價(jià))已銷商品進(jìn)銷差價(jià)=期末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)期末結(jié)存商品銷差價(jià)”賬戶金額進(jìn)銷差價(jià)--第八章商品流通企業(yè)成本核算本期銷售商品的實(shí)際成本=已銷商品售價(jià)成本—已銷商品分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)這種方法把已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算同商品的盤點(diǎn)結(jié)合進(jìn)行,既保證計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確,又便于查對(duì)庫(kù)存情況,但其計(jì)算工作量較大。一般只在企業(yè)進(jìn)行年終決算.對(duì)商品進(jìn)行核實(shí)調(diào)整時(shí)采用。有些小型零售商店,經(jīng)營(yíng)品種較少,也可以將這種方法用于平時(shí)進(jìn)行已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算。第八章商品流通企業(yè)成本核算(三)售價(jià)金額核算法商品購(gòu)進(jìn)的核算【例9-3】某商品零售企業(yè)為增值稅一盤納稅人,庫(kù)存商品按售價(jià)金額核算。本日購(gòu)進(jìn)下列商品有關(guān)情況如表9-7:商品增值稅率均為17%,商品購(gòu)進(jìn)時(shí)支付了運(yùn)費(fèi)600元,全部款項(xiàng)以銀行存款支付。商品交各實(shí)物負(fù)責(zé)人驗(yàn)收。運(yùn)費(fèi)設(shè)專戶核算,月末按商品存銷比例分?jǐn)?已銷商品運(yùn)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期銷售成本.第八章商品流通企業(yè)成本核算品名購(gòu)進(jìn)數(shù)量單價(jià)進(jìn)價(jià)金額售價(jià)(含稅價(jià))進(jìn)銷差價(jià)實(shí)物負(fù)責(zé)人A9850490080003100食品柜B5030150025001000C206012002000800小計(jì)7600125004900E30120360060002400百貨柜F6080480075002700G20020400065002500小計(jì)12400200007600第八章商品流通企業(yè)成本核算購(gòu)進(jìn)商品并作會(huì)計(jì)分錄:借:商品采購(gòu)20600應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸:銀行存款24000第八章商品流通企業(yè)成本核算交各實(shí)物負(fù)責(zé)人驗(yàn)收時(shí):借:庫(kù)存商品-食品柜12500-百貨柜20000-商品購(gòu)進(jìn)費(fèi)用600貸:商品采購(gòu)20600商品進(jìn)銷差價(jià)-食品柜4900-百貨柜7600
第八章商品流通企業(yè)成本核算(四)售價(jià)金額核算法商品銷售的核算采用售價(jià)金額核算法,商品售出后,一方面按除稅價(jià)格確認(rèn)商品銷售收人,另一方面按含稅價(jià)格注銷庫(kù)存商品,以減少實(shí)物負(fù)責(zé)人的實(shí)物保管責(zé)任,同時(shí)按含稅價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。第八章商品流通企業(yè)成本核算【例9-4】某商品零售企業(yè)本日銷售商品如表
品名銷售數(shù)量單價(jià)銷售金額(含稅)實(shí)物負(fù)責(zé)人A20821640食品柜B1050500C5100500小計(jì)2640E102002000百貨柜F201252500G5032.501625小計(jì)6125第八章商品流通企業(yè)成本核算財(cái)會(huì)部門根據(jù)各柜組“銷售日?qǐng)?bào)表”和“銀行存款繳款單”,計(jì)算各柜組除稅收入,作出銷售的會(huì)計(jì)處理。食品柜銷售收入=2640/(1+17%)=2256.40元,增值稅銷項(xiàng)稅額383.60元百貨柜銷售收入=6125/(1+17%)=5235元,增值稅銷項(xiàng)稅額890元第八章商品流通企業(yè)成本核算作銷售收入確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款8765貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-食品柜2256.4-百貨柜5235應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1273.6同時(shí)按含稅收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-食品柜2640-百貨柜6125貸:庫(kù)存商品-食品柜2640-百貨柜6125第八章商品流通企業(yè)成本核算(五)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)為了反映銷售商品和期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本,月末應(yīng)將商品的進(jìn)銷差價(jià)在已銷商品和期末庫(kù)存商品之間按比例分?jǐn)?,?jì)算出已銷商品進(jìn)銷差價(jià)后,將原按售價(jià)反映的銷售成本,調(diào)整為實(shí)際的銷售成本。[例9-4]某零售商場(chǎng)月末有關(guān)商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算資料如表:第八章商品流通企業(yè)成本核算
商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算資料
柜組月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額月末“庫(kù)存商品”賬戶余額本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶借方發(fā)生額服裝柜360000124560875440食品柜24600098720501280百貨柜20000057900442100其他300001548084520合計(jì)83000029666019033401、綜合差價(jià)率計(jì)算法綜合進(jìn)銷差價(jià)率=830000/(296660+1903340)×100%=37.73%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=1903340×37.73%=718130(元)作會(huì)計(jì)分錄借:商品進(jìn)銷差價(jià)718130貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本718130商品銷售實(shí)際成本=1903340-718130=1185210(元)期末庫(kù)存商品實(shí)際成本=296660-(830000-718130)=184790(元)第八章商品流通企業(yè)成本核算2、分類(組)差價(jià)率計(jì)算法(見教材表9-9)
3.庫(kù)存商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)法。((見教材表9-10)第八章商品流通企業(yè)成本核算四、鮮活商品經(jīng)營(yíng)進(jìn)價(jià)金額核算法進(jìn)價(jià)金額核算法,又稱“進(jìn)價(jià)金額核算,盤存計(jì)銷”核算
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