所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制與分析學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)

所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制與分析學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)教學(xué)要求掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)及基本內(nèi)容；掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表編制與分析的基本方法；熟悉所有者權(quán)益變動(dòng)表構(gòu)成指標(biāo)的基本內(nèi)涵；熟悉所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)；了解所有者權(quán)益變動(dòng)表分析的意義；能夠?qū)W會(huì)閱讀所有者權(quán)益變動(dòng)表；能夠闡釋所有者權(quán)益變動(dòng)表中有關(guān)數(shù)字之間存在的勾稽關(guān)系；能夠根據(jù)資料完成所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制，并運(yùn)用分析方法結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表進(jìn)行分析。教學(xué)重點(diǎn)會(huì)編制所有者權(quán)益變動(dòng)表并能夠?qū)λ姓邫?quán)益變動(dòng)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析教學(xué)難點(diǎn)能結(jié)合所有者權(quán)益變動(dòng)表提供的信息，運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容進(jìn)行分析評(píng)價(jià)課時(shí)安排本情境安排4課時(shí)教學(xué)大綱模塊一認(rèn)知所有者權(quán)益變動(dòng)表一、認(rèn)識(shí)所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映企業(yè)一定時(shí)期構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增加變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益是企業(yè)自有資本的來(lái)源，它的數(shù)量多少、內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)帶來(lái)影響。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為“股東權(quán)益”，股東權(quán)益是公司股東對(duì)公司凈資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，該表也稱(chēng)為股東權(quán)益變動(dòng)表。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用（一）反映企業(yè)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)力，為報(bào)表使用者提供企業(yè)盈利能力方面的信息（二）反映企業(yè)自有資本的質(zhì)量揭示所有者權(quán)益變動(dòng)的原因，為報(bào)表使用者正確地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作提供信息（三）反映企業(yè)股利分配政策及現(xiàn)金支付能力，為投資者的投資決策提供全面信息。三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的基本結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動(dòng)表屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表，從左向右列示了所有者權(quán)益的組成項(xiàng)目：自上而下反映了各項(xiàng)目年初至年末的增減變動(dòng)過(guò)程。為了清楚表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增加變動(dòng)情況，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，所有者權(quán)益變動(dòng)表以矩陣的形式列示：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，從所有者權(quán)益變動(dòng)的來(lái)源對(duì)一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分（包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)和庫(kù)存股）及其總額，列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響。此外，企業(yè)還需要提供比較所有者權(quán)益變動(dòng)表，即所有者權(quán)益變動(dòng)表還就各項(xiàng)目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。模塊二所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及編制方法一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益。綜合收益是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)。其構(gòu)成包括兩部分：凈利潤(rùn)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（一）從反映項(xiàng)目看所有者權(quán)益從反映的項(xiàng)目看，所有者權(quán)益變動(dòng)表反映的內(nèi)容可分為所有者權(quán)益各項(xiàng)目本年年初余額的確定；本年度取得的影響所有者權(quán)益增減變化的收益、利得或損失；所有者投入或減少資本引起的所有者權(quán)益的增減變化；利潤(rùn)分配引起的所有者權(quán)益各項(xiàng)目的增減變化五個(gè)方面。（二）從反映的時(shí)間看，所有者權(quán)益變動(dòng)表包括上年金額和本年金額兩部分，列示兩個(gè)會(huì)計(jì)年度所有者權(quán)益各項(xiàng)目的變動(dòng)情況，便于對(duì)前后兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的所有者權(quán)益總額和各組成項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法所有者權(quán)益變動(dòng)表中涉及的是所有者權(quán)益類(lèi)的各個(gè)賬戶(hù)，反映企業(yè)所有者權(quán)益各項(xiàng)目的增減變化。各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“庫(kù)存股”、“利潤(rùn)分配”各明細(xì)賬戶(hù)的本年年初余額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、年末余額分析填列，增加金額用“+”號(hào)填列，減少金額用“-”號(hào)填列。二、“上年金額”和“本年金額”的填列（一）上年金額所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同本年度不一致的，應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動(dòng)表的“上年金額”欄內(nèi)。（二）本年金額所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“庫(kù)存股”、“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)的發(fā)生額分析填列。模塊三所有者權(quán)益變動(dòng)表的分析一、所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)分析（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)分析的意義所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)分析是指所有者權(quán)益的各項(xiàng)目金額所占所有者權(quán)益總額的比重，它反映了企業(yè)所有者各項(xiàng)目的分布情況，揭示了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，此外，由于所有者權(quán)益中的盈余公積和未分配利潤(rùn)屬于留存收益，是企業(yè)稅后利潤(rùn)分配的結(jié)果，故所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)分析能反映出企業(yè)的內(nèi)部積累能力，間接反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的狀況。（二）影響所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)的因素影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的因素有.所有者權(quán)益規(guī)模；利潤(rùn)分配政策；企業(yè)控制權(quán)；權(quán)益資本成本；外部因素等方面。（三）所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)分析通過(guò)對(duì)所有者權(quán)益構(gòu)成及增減變動(dòng)分析，可以進(jìn)一步了解企業(yè)對(duì)負(fù)債償還的保證程度和企業(yè)自身積累資金的能力與潛力。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的項(xiàng)目解讀對(duì)所有者權(quán)益總額的各組成部分的形成過(guò)程有了了解，還需對(duì)實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)進(jìn)行詳細(xì)分析，進(jìn)一步判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力。（一）實(shí)收資本項(xiàng)目分析實(shí)收資本(或股本)是指投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值，是企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本。除非企業(yè)出現(xiàn)增資、減資等情況，實(shí)收資本（或股本）在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)期間一般不發(fā)生變動(dòng)。實(shí)收資本(或股本)增加的渠道有資本公積轉(zhuǎn)入、盈余公積轉(zhuǎn)入、利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)入和發(fā)行新股等。前三種渠道是所有者權(quán)益項(xiàng)目的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)形成的，不會(huì)引起所有者權(quán)益總額的變動(dòng)；而發(fā)行新股（企業(yè)投資者投入資本），不僅增加實(shí)收資本(或股本)，也會(huì)增加所有者權(quán)益總額，表明投資者對(duì)企業(yè)的發(fā)展充分信息，是對(duì)企業(yè)發(fā)展最有利的增資方式。（二）資本公積項(xiàng)目分析資本公積是由特定來(lái)源形成的，包括資本溢價(jià)（指投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額部分和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失）。資本公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本（或股本）。（三）盈余公積項(xiàng)目分析盈余公積主要是從凈利潤(rùn)中提取的，提取盈余公積實(shí)際上是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)向投資者分配利潤(rùn)的一種限制，其本身屬于利潤(rùn)分配的一部分；經(jīng)股東會(huì)（或股東大會(huì)）決議，盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分派股利，不論是提取盈余公積還是使用盈余公積，都屬于所有者權(quán)益的內(nèi)部變動(dòng)，并不引起所有者權(quán)益總額的變動(dòng)。（四）未分配利潤(rùn)項(xiàng)目分析未分配利潤(rùn)是指企業(yè)留待以后年度分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。從數(shù)量上看，未分配利潤(rùn)等于期