第三章工業(yè)企業(yè)成本核算基礎(chǔ)知識

第三章工業(yè)企業(yè)成本核算基礎(chǔ)知識本章內(nèi)容要素費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配廢品損失和停工損失的核算生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配課程結(jié)構(gòu)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解選擇費用分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)遵循的原則掌握各項要素費用分配的方法及賬務(wù)處理掌握輔助生產(chǎn)費用各種分配方法及賬務(wù)處理掌握制造費用的各種分配方法掌握可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品的核算方法了解停工損失的核算掌握費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法知識結(jié)構(gòu)圖

生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配制造費用的歸集和分配廢品損失和停工損失的核算各項要素費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第一節(jié)要素費用的歸集和分配材料費用的分配職工薪酬的分配外購動力的分配構(gòu)成產(chǎn)品主要成本的費用分配要素費用的分配其他費用的分配要素費用的歸集按費用發(fā)生地點歸集按費用最終承擔(dān)者歸集直接計入某種產(chǎn)品成本的費用分配計入若干種產(chǎn)品成本費用要素費用的歸集與分配知識結(jié)構(gòu)圖

(1)要素費用歸集概述(2)要素費用分配概述(3)材料費用的歸集與分配(4)外購動力費用的歸集與分配(5)職工薪酬的歸集和分配內(nèi)容一、要素費用歸集概述要素費用（elementexpense）的歸集，是指按照費用要素的性質(zhì)，根據(jù)費用發(fā)生的地點或受益對象進行歸集

①對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（指企業(yè)基本生產(chǎn)的產(chǎn)品），并且專設(shè)成本項目的費用，計入“基本生產(chǎn)成本”賬戶

②對于間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費用，應(yīng)先在“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費用”等賬戶中歸集，然后按一定分配方法計入各成本核算對象的“基本生產(chǎn)成本”明細賬中

二、要素費用分配概述1.對于基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并且專設(shè)成本項目的各項費用如構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料費用、工藝用燃料或動力費用，應(yīng)單獨計入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶，并直接或分配計入有關(guān)成本核算對象“基本生產(chǎn)成本”明細賬的相關(guān)成本項目

分配原則：

直接計入費用直接計入，間接計入費用分配計入對于各項間接計入費用分配分配的步驟：①選擇分配標(biāo)準(zhǔn)②計算費用分配率③計算應(yīng)分配費用額各受益對象分配的費用之和，應(yīng)當(dāng)與待分配的費用總額完全相等2.對于基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但在基本生產(chǎn)成本賬戶中沒有專設(shè)成本項目的各項費用,以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用應(yīng)先計入“制造費用”總賬賬戶，及其所屬明細賬有關(guān)的費用項目，然后通過一定的分配程序，直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細賬的“制造費用”成本項目

3.對于輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費用”明細賬輔助生產(chǎn)車間未設(shè)“制造費用”明細賬直接分配法交互分配法代數(shù)分配法計劃成本分配法順序分配法4.對企業(yè)經(jīng)營管理過程中發(fā)生的用于產(chǎn)品銷售的費用、行政管理部門的費用，以及為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用等各項期間費用，不計入產(chǎn)品成本，而應(yīng)分別計入“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”的總賬科目及其所屬明細賬的相關(guān)費用項目，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，計入當(dāng)期損益

三、材料費用的歸集與分配材料成本包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費的原材料（原料及主要材料）、輔助材料、設(shè)備配件、外購半成品、燃料、低值易耗品和包裝物等發(fā)生的費用（一）材料費用的歸集原材料費用=材料消耗的數(shù)量×材料單價（1）材料消耗數(shù)量的確定①永續(xù)盤存制

②實地盤存制

（2）消耗材料價格的核算①按實際成本計價組織材料核算的企業(yè)

實際價格的核算方法有先進先出法、個別計價法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法

②按計劃成本計價組織材料核算的企業(yè)應(yīng)正確核算消耗材料應(yīng)分攤的材料成本差異，將消耗材料的計劃成本調(diào)整為實際消耗材料的實際成本=計劃成本±應(yīng)分攤的材料成本差異材料費用歸集的內(nèi)容

內(nèi)容計入方式賬戶用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料直接或分配基本生產(chǎn)成本形成產(chǎn)品小額輔助材料及基本生產(chǎn)車間的機物料消耗按發(fā)生地點歸集制造費用輔助生產(chǎn)車間的各種材料直接或分配輔助生產(chǎn)成本管理部門管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種材料費用直接管理費用產(chǎn)品銷售過程中的各種材料費用直接銷售費用（二）原材料費用的分配分配標(biāo)準(zhǔn)幾種成本計算對象共同耗用的材料則要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋胗嘘P(guān)成本計算對象的成本中分配方法通常是以分配標(biāo)準(zhǔn)命名重量體積產(chǎn)品產(chǎn)量定額耗用量定額費用原材料費用分配的一般程序

步驟內(nèi)容1確定原材料分配的分配標(biāo)準(zhǔn)（即按什么進行分配）2計算原材料費用分配率（單位成本）3計算某分配對象應(yīng)負擔(dān)的原材料費用1.重量分配法重量分配法是以各種產(chǎn)品的重量為標(biāo)準(zhǔn)來分配材料的方法計算公式：

鴻華公司2015年4月甲、乙、丙三種產(chǎn)品共同耗用A材料72000元，本月三種產(chǎn)品的凈重分別為1000千克、2000千克、3000千克要求：按各產(chǎn)品重量計算分配A材料費用例甲產(chǎn)品應(yīng)分配的A材料費用=1000×12=12000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的A材料費用=2000×12=24000（元）丙產(chǎn)品應(yīng)分配的A材料費用=3000×12=36000（元）2.定額消耗量分配法定額耗用量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算的可以消耗的材料數(shù)量程序(1)計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量(2)計算原材料消耗量分配率(3)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量(4)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用計算公式：

海天公司2015年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品分別為200件、300件，共同耗用原材料3740千克，該原材料的單位實際成本為8元/千克，該材料單位消耗定額甲、乙兩種產(chǎn)品分別為每件8千克和6千克。要求：計算各種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的原材料費用例甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=200×8=1600（千克）乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=300×6=1800（千克）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=1600×1.1=1760（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=1800×1.1=1980（千克）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用=1760×8=14080（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用=1980×8=15840（元）上述計算分配過程所提供的資料，先剔除材料單價不可控因素的影響，更利于考核原材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進行原材料消耗的實物管理，如甲產(chǎn)品原材料定額消耗量為1600千克，但實際負擔(dān)原材料數(shù)量1760千克，實際大于定額，甲產(chǎn)品材料消耗數(shù)量超支。但該種方法分配的核算工作量較大。分析直接按原材料定額消耗量分配原材料費用

3.定額費用比例法程序(1)計算各種產(chǎn)品原材料定額費用(2)計算原材料費用分配率(3)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用定額費用是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算的可以消耗的材料數(shù)量的貨幣表現(xiàn)

計算公式：藍天公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計61476元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品160件，乙產(chǎn)品130件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料8千克，B材料10千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料11千克，B材料6千克。A材料單價11元，B材料單價9元要求：按定額費用比例法計算分配材料費用例（1）甲、乙產(chǎn)品原材料定額費用甲產(chǎn)品：A材料定額費用＝160×8×11＝14080（元）

B材料定額費用＝160×10×9＝14400（元）甲產(chǎn)品材料定額費用合計28480元乙產(chǎn)品：A材料定額費用＝130×11×11＝15730（元）

B材料定額費用＝130×6×9＝7020（元）乙產(chǎn)品材料定額費用合計22750元（2）原材料費用分配率原材料費用分配率＝61476/(28480+22750)＝1.2（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實際費用甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用：28480×1.2=34176（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用：22750×1.2＝27300（元）材料費用分配表受益對象直接計入金額分配金額合計甲產(chǎn)品152064808000乙產(chǎn)品74021602900小計2260864010900供電450450供水650650小計11001100車間管理部門200200行政管理部門200200銷售部門180180合計394012580編制材料費用分配表借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品8000-乙產(chǎn)品2900

輔助生產(chǎn)成本-供電車間450-供水車間650

制造費用200

管理費用200

銷售費用180

貸：原材料12580會計分錄（三）輔助材料的分配①如果是耗用在主要材料上，可以按主要材料的耗用量比例分配②如果耗用的輔助材料與產(chǎn)品的產(chǎn)量有關(guān)，也可以按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配③如果輔助材料的消耗定額比較準(zhǔn)確，還可以按輔助材料的定額的消耗或定額費用比例分配（四）燃料費用的分配1.如果燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動力費用一起專設(shè)“燃料和動力”成本項目分配原則：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)單一成本核算對象或者是按成本核算對象分別領(lǐng)用時，直接計入各成本核算對象成本明細賬的“燃料和動力”成本項目；如果不能按成本核算對象分別領(lǐng)用，而是幾個成本核算對象共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞒杀竞怂銓ο笾g進行分配海華公司在基本生產(chǎn)成本明細賬成本項目中專設(shè)“燃料和動力”項目，2015年7月基本生產(chǎn)車間用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用共為113400元；輔助生產(chǎn)車間耗用燃料費用3000元，其中鍋爐車間2200元，機修車間耗用800元；行政管理部門耗用燃料3600元；基本生產(chǎn)車間一般耗用燃料1200元。甲、乙兩種產(chǎn)品所耗燃料費用按其所耗的原材料費用比例分配，甲、乙兩種產(chǎn)品所耗的原材料費用分別為52500元、73500元要求：計算分配燃料費用例甲產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費用=52500×0.9=47250（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配燃料費用=73500×0.9=66150（元）借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品47250-乙產(chǎn)品66150輔助生產(chǎn)成本-鍋爐車間2200-機修車間800管理費用3600制造費用1200貸：燃料1212002.如果燃料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較小，如果燃料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較小，產(chǎn)品成本明細賬中無需單獨設(shè)“燃料及動力”成本項目，直接用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的燃料費用，應(yīng)計入“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”總賬賬戶的借方及其所屬明細賬的“直接材料”成本項目；不需設(shè)“燃料”會計科目，燃料作為“原材料”的二級賬戶進行核算

四、外購動力費用的歸集和分配（一）外購動力費用的歸集外購動力費用是指企業(yè)從外部購買的各種動力，主要指外購的電力、熱力等所支付的費用

內(nèi)容計入方式賬戶用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費直接或分配基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間一般耗用的動力費按發(fā)生地點歸集制造費用輔助生產(chǎn)車間耗用的動力費簡化辦法輔助生產(chǎn)成本管理部門耗用的動力費直接管理費用產(chǎn)品銷售過程中耗用的動力費直接銷售費用（二）外購動力費用的分配1.在產(chǎn)品成本中所占比重較大的動力費用的分配當(dāng)動力費用在產(chǎn)品成本中所占的比重較大時，單設(shè)“燃料和動力”成本項目外購動力費用=實際耗用量×單價實際耗用量：以當(dāng)月有關(guān)電力和蒸汽等的儀表所示耗用動力的數(shù)量確定單價：合同或協(xié)議或國家制定的金額外購動力的分配各車間、部門的動力用電和照明用電：一般都分別裝有電表，可按用電度數(shù)分配車間的動力用電在各種產(chǎn)品之間分配時，則采取直接計入費用直接計入，間接計入費用分配計的原則計入產(chǎn)品成本計算公式江海公司2015年9月耗用外購電力共62500度，每度0.60元.其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)耗電40000度，鍋爐車間耗電13000度，機修車間耗電6500度,基本生產(chǎn)車間照明用電1000度，公司管理部門用2000度。該公司對產(chǎn)品生產(chǎn)用電按機器功率時數(shù)在兩產(chǎn)品間進行分配。甲.乙兩種產(chǎn)品的機器功率時數(shù)分別為6000小時和4000小時要求：編制外購電力費用分配表，分配電力費例借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品14400--乙產(chǎn)品9600

輔助生產(chǎn)成本—鍋爐車間7800--機修車間3900

制造費用—基本生產(chǎn)車間600

管理費用1200

貸：應(yīng)付賬款37500五、職工薪酬的歸集和分配職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對價職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費醫(yī)療保險費住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出包括工資單；考勤記錄；產(chǎn)量記錄原始記錄職工薪酬歸集的內(nèi)容

內(nèi)容計入方式賬戶從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人薪酬直接或分配基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間管理人員薪酬按發(fā)生地點歸集制造費用輔助生產(chǎn)車間人員薪酬直接或分配輔助生產(chǎn)成本行政管理部門人員薪酬直接管理費用專設(shè)銷售部門人員薪酬直接銷售費用（二）工資費用的分配1.計時工資形式下工資的分配基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工人工資計入產(chǎn)品成本的方法是：如果該生產(chǎn)車間只是生產(chǎn)單一成本核算對象，則直接計入該成本核算對象的基本生產(chǎn)成本賬戶的“直接工資”成本項目如果生產(chǎn)的是兩個或兩個以上的成本核算對象，則要把生產(chǎn)工人的工資按適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計入

分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（實際或定額）計算公式：海洋公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，2015年6月生產(chǎn)工人計時工資共計88000元，實際生產(chǎn)工時：甲2000小時、乙3000小時、丙6000小時。要求：按實際生產(chǎn)工時分配人工費用例甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的人工費用=8×2000=16000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的人工費用=8×3000=24000（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的人工費用=8×6000=48000（元）2.計件工資形式下工資的分配

生產(chǎn)工人的計件工資與產(chǎn)品生產(chǎn)直接聯(lián)系，屬于直接計入費用，發(fā)生時可根據(jù)工資結(jié)算憑證（產(chǎn)量記錄）直接計入某成本核算對象基本生產(chǎn)成本賬戶“直接工資”成本項目

借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品16000-乙產(chǎn)品24000-丙產(chǎn)品48000貸：應(yīng)付職工薪酬88000三亞公司2015年6月人工費用共計14960元，具體情況如下：公司管理人員工資1200元；基本生產(chǎn)車間管理人員工資800元；輔助生產(chǎn)車間供水車間工人工資600元；銷售部門工資500元；基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計件工資分別：甲產(chǎn)品1960元，乙產(chǎn)品1500元；甲乙兩種產(chǎn)品計時工資共計8400元，甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為7200小時和4800小時，按生產(chǎn)工時比例分配計時工資要求：編制工資費用分配表并編制會計分錄例甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的人工費用=0.7×7200=5040（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的人工費用=0.7×4800=3360（元）借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品7000-乙產(chǎn)品4860輔助生產(chǎn)成本-供水車間600制造費用-基本生產(chǎn)車間800管理費用1200銷售費用500貸：應(yīng)付職工薪酬-工資14960（三）其他職工薪酬的分配其他職工薪酬里的職工福利費、各種保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)按照工資總額的一定比例提取，并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬-福利費”賬戶進行福利費的核算，可以和其他職工薪酬一起編制“其他職工薪酬分配表”進行分配，也可以和工資費用一起編制“工資及福利費用分配表”進行分配

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配內(nèi)容(1)輔助生產(chǎn)費用的歸集(2)輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用（assistantproductionexpress）是指輔助生產(chǎn)車間為提供勞務(wù)或產(chǎn)品所發(fā)生的費用，是產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分之一

一、輔助生產(chǎn)費用的歸集1.輔助生產(chǎn)成本明細賬的設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶：一般按各輔助生產(chǎn)單位分別設(shè)置，同時，還應(yīng)按輔助生產(chǎn)單位的成本核算對象開設(shè)“產(chǎn)品成本明細賬”（產(chǎn)品成本計算單），用來歸集輔助生產(chǎn)費用并計算出輔助生產(chǎn)單位生產(chǎn)的各種產(chǎn)品和提供的各種勞務(wù)的實際總成本和單位成本

2.制造費用明細賬的設(shè)置（1）輔助生產(chǎn)車間“制造費用”明細賬單獨設(shè)置

借方歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用，月末從該賬戶的貸方直接或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”所屬的產(chǎn)品成本明細賬的借方

制造費用明細賬

輔助車間：修理單位：元摘要材料動力人工費用折舊費用保險費辦公費其他合計轉(zhuǎn)出。。。合計輔助生產(chǎn)成本明細賬

輔助車間：修理車間單位：元摘要直接材料直接人工制造費用合計轉(zhuǎn)出材料費用分配表人工費用分配表制造費用分配表輔助生產(chǎn)成本分配表合計（2）輔助生產(chǎn)車間“制造費用”明細賬不單獨設(shè)置

當(dāng)企業(yè)輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小，產(chǎn)品或勞務(wù)單一，發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用較少，輔助生產(chǎn)也不對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，為了簡化成本核算工作，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可以不單獨設(shè)置明細賬，即不通過“制造費用”賬戶進行核算，直接借記“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其明細賬戶

輔助生產(chǎn)成本明細賬

輔助車間：修理單位：元摘要原材料動力人工費用折舊費用保險費辦公費其他合計轉(zhuǎn)出材料費用分配表人工費用分配表動力費用分配表。。。合計二、輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用分配是指將輔助生產(chǎn)成本各明細賬上所歸集的費用，采用一定的方法核算出產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本，并按受益對象耗用的數(shù)量計入基本生產(chǎn)成本或期間費用的過程

（一）輔助生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的特點供水車間、供電車間、鍋爐車間、機修車間、運輸車間產(chǎn)品不需要驗收入庫，直接由受益部門使用生產(chǎn)工具、模具、備件車間產(chǎn)品驗收入庫，使用部門由倉庫領(lǐng)取使用1.需要驗收入庫的產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)單位應(yīng)以各種產(chǎn)品的品種為成本核算對象，分別計算各種產(chǎn)品的實際總成本和單位成本（能直接計入直接計入，間接計入費用需分配計入）。期末有在產(chǎn)品還需將歸集的生產(chǎn)費用在期末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間分配如生產(chǎn)工具、模具①原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計折舊累計攤銷制造費用-輔助車間攤銷、預(yù)提費用賬戶輔助生產(chǎn)成本②③在產(chǎn)品成本④原材料包裝物低值易耗品輔助生產(chǎn)費用的歸集和成本的結(jié)轉(zhuǎn)

①歸集本期發(fā)生的各項費用；②期末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求攤銷和預(yù)提費用；③期末分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費用，制造費用明細賬一般無余額；④期末結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本中完工產(chǎn)品成本，輔助生產(chǎn)成本賬戶借方余額為期末在產(chǎn)品成本。

2.不需要驗收入庫的產(chǎn)品（勞務(wù)）成本的結(jié)轉(zhuǎn)這類生產(chǎn)一般沒有期末在產(chǎn)品，當(dāng)月計入各車間產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)成本明細賬中的各項生產(chǎn)費用之和，就是該產(chǎn)品或勞務(wù)的實際總成本。期末，采用一定的分配方法，將這類輔助生產(chǎn)發(fā)生的費用在接受產(chǎn)品或勞務(wù)的各受益對象之間進行分配，轉(zhuǎn)入各受益對象的成本費用之中

①原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計折舊累計攤銷②④制造費用-輔助車間攤銷、預(yù)提費用賬戶③輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費用-基本車間管理費用銷售費用在建工程輔助生產(chǎn)費用的歸集和成本的結(jié)轉(zhuǎn)

①歸集本期發(fā)生的各項費用；②期末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求攤銷和預(yù)提費用；③期末分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費用，制造費用明細賬一般無余額；④期末在各受益對象之間分配輔助生產(chǎn)費用，分配后輔助生產(chǎn)成本明細賬無余額。輔助生產(chǎn)費用分配給各受益對象應(yīng)計入的賬戶

受益對象賬戶基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品使用，并設(shè)相應(yīng)的成本項目基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間一般耗用，或生產(chǎn)產(chǎn)品使用，沒有設(shè)成本項目制造費用其他輔助生產(chǎn)車間使用，沒有設(shè)置制造費用明細賬輔助生產(chǎn)成本其他輔助生產(chǎn)車間使用，設(shè)置制造費用明細賬制造費用行政管理部門使用管理費用專設(shè)銷售部門使用銷售費用（二）輔助生產(chǎn)成本分配的方法直接分配法交互分配法順序分配法計劃成本分配法代數(shù)分配法關(guān)鍵：單位成本的計算各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況1.直接分配法內(nèi)容：優(yōu)點：計算工作比較簡單缺點：當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時，分配結(jié)果往往與實際不符

適用范圍：這種方法僅適用于輔助生產(chǎn)車間沒有交互分配或交互分配比較少的企業(yè)，對于那些交互分配數(shù)額較大的企業(yè)，采用該法，將會影響計算結(jié)果的準(zhǔn)確性計算公式：三環(huán)公司設(shè)有兩個輔助生產(chǎn)車間：供水車間和供電車間，主要為本公司的基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總表：2015年10月供水車間發(fā)生費用20650元，供電車間發(fā)生費用47400元，各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品數(shù)量見下表假設(shè)兩個輔助生產(chǎn)車間的“制造費用”明細賬均不單獨設(shè)置，基本生產(chǎn)成本明細賬單獨設(shè)置“燃料和動力”成本項目，以核算基本生產(chǎn)車間為產(chǎn)品生產(chǎn)而耗用的電力，基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)甲產(chǎn)品一種產(chǎn)品要求：使用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用

例輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表

受益對象供水?dāng)?shù)量（m3）供電數(shù)量（度）基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)一般耗用輔助生產(chǎn)車間-供電

-供水行政管理部門專設(shè)銷售機構(gòu)2050010008000280010300800030001200500合計3230023000輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）項目供水車間供電車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用(元)206504740068050供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量3130020000單位成本(分配率)0.662.37受益對象基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品2441124411基本生產(chǎn)車間一般耗用135301896032490行政管理部門

5280

2844

8124專設(shè)銷售機構(gòu)

1840

1185

3025合計206504740068050借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品24411制造費用-基本生產(chǎn)車間32490管理費用8124銷售費用3025貸：輔助生產(chǎn)成本-供電47400-供水20650會計分錄將輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務(wù)先行交互分配，然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用，全部分配給輔助生產(chǎn)車間以外各受益單位的一種分配方法2.交互分配法內(nèi)容：分配思路先交互分配再對外分配特點：兩次分配將各輔助生產(chǎn)部門交互分配后的實際費用（即交互分配前的費用加上交互分配后的實際費用），再按向輔助生產(chǎn)部門以外各受益單位提供的勞務(wù)量進行分配根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門相互提供的勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的分配率進行一次交互分配第一次分配第二次分配評價：交互分配法比較合理地解決了輔助生產(chǎn)車間之間因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而引起的費用分配問題，提高了分配結(jié)果準(zhǔn)確性。但由于各輔助生產(chǎn)車間、部門發(fā)生的費用都要進行兩次分配，計算兩個分配率，因而增加了費用分配的復(fù)雜性，而且，交互分配所使用的分配率，并不是根據(jù)每個輔助生產(chǎn)車間全部實際費用計算的單位成本，因此分配結(jié)果也不是很準(zhǔn)確（1）輔助生產(chǎn)車間“制造費用”明細賬戶不單獨設(shè)置時

①輔助生產(chǎn)車間之間交互分配，交互分配后的費用分別計入各輔助生產(chǎn)車間“輔助生產(chǎn)成本”賬戶

②將交互分配后的輔助生產(chǎn)費用對輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象分配，根據(jù)輔助生產(chǎn)費用的受益對象計入相應(yīng)的賬戶，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶貸方轉(zhuǎn)出

三環(huán)公司設(shè)有兩個輔助生產(chǎn)車間：供水車間和供電車間，主要為本公司的基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總表：2015年10月供水車間發(fā)生費用20650元，供電車間發(fā)生費用47400元，各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品數(shù)量見下表假設(shè)兩個輔助生產(chǎn)車間的“制造費用”明細賬均不單獨設(shè)置，基本生產(chǎn)成本明細賬單獨設(shè)置“燃料和動力”成本項目，以核算基本生產(chǎn)車間為產(chǎn)品生產(chǎn)而耗用的電力，基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)甲產(chǎn)品一種產(chǎn)品要求：使用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用

例輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表

受益對象供水?dāng)?shù)量（m3）供電數(shù)量（度）基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)一般耗用輔助生產(chǎn)車間-供電

-供水行政管理部門專設(shè)銷售機構(gòu)2050010008000280010300800030001200500合計3230023000①交互分配供水車間應(yīng)分配的電費=2.0609×3000=6183（元）供電車間應(yīng)分配的水費=0.5×10000=5000（元）②交互分配后的實際費用。供水車間實際費用=20650+6183-5000=21833（元）供電車間實際費用=47400+5000-6183=46217（元）交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本-供水6183-供電5000貸：輔助生產(chǎn)成本-供電6183-供水5000

③對外分配（2）對外分配:借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品23801.76制造費用-基本生產(chǎn)車間32786.80管理費用8353.02銷售費用3108.42貸：輔助生產(chǎn)成本-供水21833-供電46217（2）輔助生產(chǎn)車間“制造費用”明細單獨設(shè)置時

①輔助生產(chǎn)車間之間交互分配，待分配的輔助生產(chǎn)費用為該車間“輔助生產(chǎn)成本”明細賬余額與“制造費用”明細賬余額的合計數(shù)

②結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的“制造費用”明細賬余額，進入該車間“輔助生產(chǎn)成本”明細賬③將交互分配后產(chǎn)生的輔助生產(chǎn)費用對輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象分配

飛翔公司設(shè)有兩個輔助生產(chǎn)車間：供水車間和運輸車間，2015年10月兩個車間有關(guān)資料見下表，假設(shè)兩個輔助生產(chǎn)車間的“制造費用”明細賬均單獨設(shè)置，基本生產(chǎn)成本明細賬沒有設(shè)置“燃料和動力”成本項目，基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)甲產(chǎn)品一種產(chǎn)品要求：使用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用例輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表

項目供水車間運輸車間待分配輔助生產(chǎn)費用（元）“輔助生產(chǎn)成本”11220068800“制造費用”賬戶

2700026200小務(wù)供應(yīng)數(shù)量139200立方米100000公里耗用勞務(wù)數(shù)量供水車間2000公里運輸車間20000立方米基本生產(chǎn)車間100000立方米40000公里企業(yè)管理部門10000立方米10000公里專設(shè)銷售機構(gòu)9200立方米48000公里①交互分配供水車間應(yīng)分配的運輸費=0.95×2000=1900（元）運輸車間應(yīng)分配的水費=1×20000=20000（元）②交互分配后的實際費用供水車間實際費用=139200+1900-20000=121100運輸車間實際費用=95000+20000-1900=113100

交互分配借：制造費用-供水1900-運輸20000貸：輔助生產(chǎn)成本-供水20000-運輸1900③對外分配②結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費用借：輔助生產(chǎn)成本-供水28900-運輸46200貸：制造費用-供水28900-運輸46200③對外分配借：制造費用-基本生產(chǎn)車間147758管理費用21700.4銷售費用64741.6貸：輔助生產(chǎn)成本-供水121100-運輸113100通過建立多元一次聯(lián)立方程并求解的方法，得出各種輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，進而進行輔助生產(chǎn)費用分配的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法3.代數(shù)分配法內(nèi)容：評價：通過解聯(lián)立方程組求單位成本，分配結(jié)果最為準(zhǔn)確。但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，求知數(shù)較多，核算復(fù)雜。適用于輔助生產(chǎn)車間較少或已實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)步驟1.設(shè)未知數(shù)并根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間交互服務(wù)關(guān)系建立方程組2.解方程組算出各種產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本3.分配費用用各單位成本乘以各受益部門的耗用量，求出各受益部門應(yīng)分配計入的輔助生產(chǎn)費用三環(huán)公司設(shè)有兩個輔助生產(chǎn)車間：供水車間和供電車間，主要為本公司的基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總表：2015年10月供水車間發(fā)生費用20650元，供電車間發(fā)生費用47400元，各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品數(shù)量見下表假設(shè)兩個輔助生產(chǎn)車間的“制造費用”明細賬均不單獨設(shè)置，基本生產(chǎn)成本明細賬單獨設(shè)置“燃料和動力”成本項目，以核算基本生產(chǎn)車間為產(chǎn)品生產(chǎn)而耗用的電力，基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)甲產(chǎn)品一種產(chǎn)品要求：使用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用

例輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表

受益對象供水?dāng)?shù)量（m3）供電數(shù)量（度）基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)一般耗用輔助生產(chǎn)車間-供電

-供水行政管理部門專設(shè)銷售機構(gòu)2050010008000280010300800030001200500合計3230023000設(shè)：每立方米水的成本為X，每度電的成本為Y根據(jù)上述方程組求解：輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法）

項目供水車間供電車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用(元)206504740068050單位成本(分配率)0.6712.3526輔助生產(chǎn)車間-供水7057.807057.80

-供電6710.006710.00基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品24231.8024231.80基本生產(chǎn)車間一般耗用13755.5018820.8032576.30行政管理部門5368.002823.108191.10專設(shè)銷售機構(gòu)

1878.801176.303055.10合計27712.3054109.8081822.10借：輔助生產(chǎn)成本-供電車間6710-供水車間7057.80基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品24231.80制造費用32576.30管理費用8191.10銷售費用3055.10貸：輔助生產(chǎn)成本-供水車間27712.30-供電車間54109.80將各輔助生產(chǎn)車間為受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)按預(yù)先確定的計劃單位成本進行分配4.計劃成本分配法內(nèi)容：評價：簡化和加速了分配的計算工作；便于考核和分析各受益音準(zhǔn)的經(jīng)濟責(zé)任；能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實際成本脫離計劃成本的差異。但是，必須具有較為準(zhǔn)確的計劃成本資料，否則分配結(jié)果不準(zhǔn)確

計劃成本分配法程序

步驟分配方法第一步將各輔助車間費用按計劃成本分配給受益單位第二步把各輔助生產(chǎn)車間按計劃成本分配出去的費用和其實際發(fā)生的費用（分配前的費用加上按計劃單位成本交互分配轉(zhuǎn)入的費用）進行比較，其差額全部計入管理費用（1）按計劃成本分配，計算公式：某受益對象應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用=該受益對象受益數(shù)量×計劃單位成本（2）成本差異的核算，計算公式：三環(huán)公司設(shè)有兩個輔助生產(chǎn)車間：供水車間和供電車間，主要為本公司的基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總表：2015年10月供水車間發(fā)生費用20650元，供電車間發(fā)生費用47400元，各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品數(shù)量見下表假設(shè)兩個輔助生產(chǎn)車間的“制造費用”明細賬均不單獨設(shè)置，基本生產(chǎn)成本明細賬單獨設(shè)置“燃料和動力”成本項目，以核算基本生產(chǎn)車間為產(chǎn)品生產(chǎn)而耗用的電力，基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)甲產(chǎn)品一種產(chǎn)品要求：使用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用

例輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表

受益對象供水?dāng)?shù)量（m3）供電數(shù)量（度）基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)一般耗用輔助生產(chǎn)車間-供電

-供水行政管理部門專設(shè)銷售機構(gòu)2050010008000280010300800030001200500合計3230023000輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃成本分配法）

項目供水車間供電車間合計計劃單位成本0.6元計劃單位成本2.2元數(shù)量金額數(shù)量金額輔助生產(chǎn)車間-供水

3000

6600

6600

-供電10000

6000

6000基本生產(chǎn)車間-甲產(chǎn)品103002266022660基本生產(chǎn)一般耗用2050012300

80001760029900行政管理部門

8000

4800

1200

2640

7440專設(shè)銷售機構(gòu)

2800

1680

500

1100

2780按計劃單位成本分配合計4130024780230005060075380輔助生產(chǎn)實際成本272505340080650輔助生產(chǎn)成本差異+2470+2800+5270（1）按計劃成本分配輔助生產(chǎn)費用。借：輔助生產(chǎn)成本-供水車間6600-供電車間6000基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品22660制造費用-基本生產(chǎn)車間29900管理費用7440銷售費用2780貸：輔助生產(chǎn)成本-供水車間24780-供電車間50600（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異借：管理費用5270貸：輔助生產(chǎn)成本-供水車間2470-供電車間2800按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在前面,先進行費用分配，受益多的排在后面，后將費用分配出去的一種輔助費用分配方法5.順序分配法內(nèi)容：優(yōu)點：計算工作比較簡單缺點：分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確

分配的先后順序也較難確定三環(huán)公司設(shè)有兩個輔助生產(chǎn)車間：供水車間和供電車間，主要為本公司的基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總表：2015年10月供水車間發(fā)生費用20650元，供電車間發(fā)生費用47400元，各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品數(shù)量見下表假設(shè)兩個輔助生產(chǎn)車間的“制造費用”明細賬均不單獨設(shè)置，基本生產(chǎn)成本明細賬單獨設(shè)置“燃料和動力”成本項目，以核算基本生產(chǎn)車間為產(chǎn)品生產(chǎn)而耗用的電力，基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)甲產(chǎn)品一種產(chǎn)品要求：使用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用

例輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表

受益對象供水?dāng)?shù)量（m3）供電數(shù)量（度）基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)一般耗用輔助生產(chǎn)車間-供電

-供水行政管理部門專設(shè)銷售機構(gòu)2050010008000280010300800030001200500合計3230023000假設(shè)：供電車間用水量＜供水車間用電量（1）供電車間分配電費：借：輔助生產(chǎn)成本-供水6180

基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品21218

制造費用16480

管理費用2472

銷售費用1050

貸：輔助生產(chǎn)成本-供電47400（2）供水車間分配水費：借：制造費用17568.50

管理費用6856

銷售費用2405.50

貸：輔助生產(chǎn)成本-供水26830順序分配法，一般適用于在各輔助生產(chǎn)車間交互提供的勞務(wù)量有明顯順序的企業(yè)如果順序關(guān)系不明顯，不要刻意強行確定各輔助生產(chǎn)車間的分配順序，并采用此法分配輔助生產(chǎn)費用因為一方面順序很難確認；另一方面順序分配法分配的結(jié)果也不準(zhǔn)確適用性第三節(jié)制造費用的歸集和分配內(nèi)容(1)制造費用歸集(2)制造費用分配(3)分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的賬務(wù)處理知識結(jié)構(gòu)圖

制造費用的分配制造費用的分配方法制造費用的歸集生產(chǎn)工人工時比例法年度計劃分配率分配法生產(chǎn)工人工資比例法機器工時比例法一、制造費用歸集制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)該計入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用1.制造費用的內(nèi)容①間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用②直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或不便于單獨核算，因而未專設(shè)成本項目的費用③生產(chǎn)部門用于組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用

2.賬戶的設(shè)置設(shè)置“制造費用”總分類賬戶，按生產(chǎn)單位開設(shè)明細賬，賬內(nèi)按照費用明細項目設(shè)專欄或?qū)Ｐ泻怂?。明細項目：機物料消耗、職工薪酬、折舊費、修理費、租賃費、保險費、低值易耗品攤銷、水費、取暖費、運輸費、勞動保護費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、差旅費、辦公費、在產(chǎn)品盤虧、毀損和報廢，以及季節(jié)性及修理期間停工損失等

制造費用明細賬車間：基本生產(chǎn)車間*年*月單位：元摘要機物料消耗外購動力工資及福利費折舊費修理費水電費保險費其他合計轉(zhuǎn)出合計二、制造費用的分配1.生產(chǎn)工人工時比例法定義：按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法計算公式：某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝該種產(chǎn)品實用（定額）工時×制造費用分配率生產(chǎn)工時比例法是較為常用的一種分配方法，能將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負擔(dān)費用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果比較合理。必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，以保證生產(chǎn)工時的正確、可靠特點：長江公司一車間生產(chǎn)三種產(chǎn)品。2015年9月末制造費用明細賬總額為25180元，生產(chǎn)工時總額為22000小時，其中甲產(chǎn)品4000小時，乙產(chǎn)品10000小時，丙產(chǎn)品8000小時。要求：采用生產(chǎn)工人工時比例法分配制造費用例甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=4000×1.1445=4578（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=10000×1.1445=11445（元）丙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=25180-4578-11445=9157（元）會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品4578-乙產(chǎn)品11445-丙產(chǎn)品9157貸：制造費用-基本生產(chǎn)車間25180在實際工作中制造費用分配一般是通過編制制造費用分配表進行

2.生產(chǎn)工人工資比例法定義：又稱生產(chǎn)工資比例法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用的一種方法計算公式：由于工資費用分配表中有現(xiàn)成的生產(chǎn)工人工資的資料，因此這種分配方法核算工作較為簡便。但采用此法的前提是各成本核算對象生產(chǎn)的機械化程度大致相同，否則，機械化程度高的產(chǎn)品，由于工資費用少，分配負擔(dān)的制造費用也少，與實際情況不符，影響費用分配的合理性特點：3.機器工時比例法定義：是按照各成本核算對象生產(chǎn)時所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的一種方法計算公式：這種方法適用于機械化程度較高的車間，因為在這種車間中，單位制造費用中機器設(shè)備的折舊費和修理費比重較大，并且與機器設(shè)備運轉(zhuǎn)的時間有密切的關(guān)系。采用這種方法，必須組織好各成本核算對象所耗用機器工時的記錄工作，以保證工時的準(zhǔn)確性特點：4.按年度計劃分配率分配法定義：是按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法

計算步驟：①年初時計算年度計劃分配率計算公式如下：②每個月按年初計算的年度計劃分配率分配制造費用

③處理分配的差異一般應(yīng)在年末將其差異額按已分配的比例進行一次再分配，調(diào)整計入各成本核算對象12月份的成本。實際數(shù)大于已分配數(shù)的，用藍字補計；小于已分配數(shù)的，用紅字沖回

興安公司2015年第一車間制造費用年度計劃數(shù)為57000元，全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品3000件，乙產(chǎn)品1200件；單位產(chǎn)品的工時定額為為甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品4小時。該車間4月份實際產(chǎn)量：甲產(chǎn)品260件，乙產(chǎn)品105件，實際制造費用為4800元。制造費用賬戶月初為貸方余額50元要求：按年度計劃分配率分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用例（1）各種產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=3000×6=18000（小時）乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時=1200×4=4800（小時）（2）制造費用年度計劃分配率（3）各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用甲產(chǎn)品4月應(yīng)分配的制造費用=260×6×2.5=3900（元）乙產(chǎn)品4月應(yīng)分配的制造費用=105×4×2.5=1050（元）該車間本月按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用為：3900+1050＝4950（元）會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品3900-乙產(chǎn)品1050貸：制造費用4950合計5000合計48004月余額200原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等48004月份實際發(fā)生額

48004月初余額

504月份分配轉(zhuǎn)出額

4950制造費用基本生產(chǎn)成本-甲39001050基本生產(chǎn)成本-乙12月末“制造費用”賬戶余額的處理：興安公司2015年全年按年度計劃分配率分配第一車間的制造費用80000元，其中甲產(chǎn)品50000元，乙產(chǎn)品30000元；全年實際發(fā)生制造費用10546.20元，12月末制造費用賬戶余額為借方546.20元要求：對賬戶余額進行處理例甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用余額：0.0068275×50000=341.38（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用余額：546.20-341.38=204.82（元）會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品341.38-乙產(chǎn)品204.82

貸：制造費用-基本生產(chǎn)車間546.20三、分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的賬務(wù)處理期末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的賬務(wù)處理程序

③制造費用-輔助單位制造費用-基本單位輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本①②①分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本，其中應(yīng)由產(chǎn)品成本負擔(dān)的費用記入基本生產(chǎn)成本或制造費用賬戶②輔助生產(chǎn)單位的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)記入輔助生產(chǎn)成本賬戶③基本生產(chǎn)單位的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)記入基本生產(chǎn)成本賬戶借：輔助生產(chǎn)成本-工具車間（A）

-工具車間（B）貸：制造費用-工具車間借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品

-乙產(chǎn)品貸：制造費用-基本生產(chǎn)車間借：輔助生產(chǎn)成本-供電車間貸：制造費用-供電車間第四節(jié)廢品損失和停工損失的核算內(nèi)容(1)廢品損失的核算廢品廢品損失單獨核算廢品損失的賬務(wù)處理不單獨核算廢品損失的賬務(wù)處理(2)停工損失的核算一、廢品損失的核算（一）廢品廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品1.按其產(chǎn)生的原因不同分類：料廢品：由于被加工的原材料、半成品不符合質(zhì)量要求而造成的廢品，應(yīng)由供應(yīng)部門負責(zé)工廢品：生產(chǎn)工人操作上原因造成的廢品，屬于操作工人的過失，應(yīng)由操作工人承擔(dān)責(zé)任2.按其能否和有否必要修復(fù)：可修復(fù)廢品：指技術(shù)上，工藝上可以修復(fù)，而且所支付的修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品不可修復(fù)廢品：指技術(shù)上、工藝上不可修復(fù)，或者雖可修復(fù)，但所支付的修復(fù)費用在經(jīng)濟上不合算的廢品（二）廢品損失指企業(yè)因產(chǎn)生廢品而造成的損失，包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本廢品凈損失

=可修復(fù)廢品的修復(fù)費用

+不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本

-（可收回材料+應(yīng)收賠償款）廢品損失可修復(fù)廢品損失修復(fù)費用材料人工制造費用不可修復(fù)廢品損失生產(chǎn)成本不屬于廢品損失的范圍：經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修，可以降價出售的不合格品，應(yīng)與合格品同等計算成本其降價損失體現(xiàn)為銷售損失產(chǎn)品入庫后，由于保管不善等原因造成的損失變質(zhì)，其損失屬于管理上的原因，應(yīng)列作管理費用

實行產(chǎn)品三包的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)廢品所發(fā)生的一切損失，作為銷售費用處理（三）單獨核算廢品損失的賬務(wù)處理1.“廢品損失”賬戶的設(shè)置在基本生產(chǎn)成本明細賬中的成本項目中增設(shè)“廢品損失”項目設(shè)置“廢品損失”科目，按車間設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品品種登記廢品損失的詳細資料廢品材料回收的價值、有關(guān)賠償分配轉(zhuǎn)出的廢品凈損失廢品損失不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本可修復(fù)廢品的修復(fù)費用無余額廢品凈損失＝可修復(fù)廢品的修復(fù)費用＋不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本－回收殘料價值－應(yīng)收賠償款①②①②③③原始憑證：“廢品通知單”工號圖號工序號生產(chǎn)班組廢品名稱計量單位數(shù)量單位定額工時加工費單價實際工時應(yīng)負擔(dān)人工費應(yīng)負擔(dān)材料費廢品原因合計處理意見返修、不可返修個人賠償額2.廢品損失的歸集與分配原材料應(yīng)付職工薪酬制造費用②不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本①可修復(fù)廢品的修復(fù)費用廢品損失基本生產(chǎn)成本④分配結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失③回收廢品殘值或應(yīng)收賠償款原材料其他應(yīng)收款基本生產(chǎn)成本廢品損失歸集與分配賬務(wù)處理程序①歸集可修復(fù)廢品的修復(fù)費用；②結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本；③回收廢品殘值或應(yīng)收賠償款的核算；④將廢品凈損失分配結(jié)轉(zhuǎn)進入“基本生產(chǎn)成本”明細賬。（1）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配不可修復(fù)廢品的損失是指廢品的生產(chǎn)成本，扣除回收的殘料價值及應(yīng)收賠償款后的數(shù)額這些費用與合格品成本是同時發(fā)生的，應(yīng)采用適當(dāng)方法，將全部生產(chǎn)成本在合格產(chǎn)品與廢品之間進行分配后，才能從生產(chǎn)成本明細轉(zhuǎn)入廢品損失明細賬計算思路一般有兩種方法：一是按廢品所耗實際費用計算二是按廢品所耗定額費用計算在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實際費用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本，從“基本生產(chǎn)成本”科目貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目的借方①按廢品所耗實際費用計算的方法計算公式某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，經(jīng)驗收入庫發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件合格品生產(chǎn)工時為11700小時，廢品工時為300小時，全部生產(chǎn)工時為12000小時按所耗實際費用計算廢品的生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品的生產(chǎn)情況見基本生產(chǎn)成本明細賬要求：計算廢品凈損失例不可修復(fù)廢品損失計算表

（按實際成本計算）項目數(shù)量件原材料生產(chǎn)工時/小時燃料和動力人工費用制造費用合計費用總額40020000120001188012120720051200費用分配率500.991.010.6105003002973031801280120廢品成本減：廢品殘料120廢品損失3803002973031801160結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本借：廢品損失-甲產(chǎn)品1280

貸：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品1280廢品殘料回收價值借：原材料120

貸：廢品損失-甲產(chǎn)品120結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品1160

貸：廢品損失-甲產(chǎn)品1160②按廢品所耗定額費用計算的方法按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料回收價值，算出廢品凈損失，而不考慮廢品實際發(fā)生的費用某企業(yè)某月生產(chǎn)乙產(chǎn)品，其中不可修復(fù)廢品400件，原材料已全部投入，已完成的定額工時1500小時，單位產(chǎn)品材料消耗費用定額為65元，工時消耗定額為5小時，每小時的費用定額直接人工4.2元，制造費用為3.00元，殘料回收6000元，已入庫。收到過失人賠償款1200元要求：廢品凈損失是多少？例生產(chǎn)成本（定額成本）：材料費用65×400=26000（元）人工費用1500×4.2=6300（元）制造費用1500×3=4500（元）合計：36800（元）凈損失=36800-6000-1200=29600（元）從生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出廢品損失：

借：廢品損失-乙產(chǎn)品36800

貸：基本生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品36800回收殘料及收到賠償款：

借：原材料6000

庫存現(xiàn)金1200

貸：廢品損失-乙產(chǎn)品7200將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品成本：

借：基本生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品29600

貸：廢品損失-乙產(chǎn)品29600（2）可修復(fù)廢品修復(fù)費用的歸集和分配材料費用應(yīng)根據(jù)有關(guān)領(lǐng)料憑證直接確定人工費用有的可以直接確定，有的需要根據(jù)修復(fù)廢品實際消耗工時和小時工資率計算確定制造費用不能直接計入，一般可根據(jù)修復(fù)廢品的實際消耗的工時和小時費用率計算確定

可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的各項修復(fù)費用興宇工廠2015年8月所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品發(fā)生可修復(fù)廢品9件，已修復(fù)驗收入庫。耗用材料匯總表：材料1000元；直接人工費用分配表：實際修復(fù)工時200小時，小時工資率4.56元，共912元；制造費用分配表：小時費用分配率2.5元，共500元。應(yīng)收過失人賠償款200元要求：計算廢品凈損失例①根據(jù)各種費用分配表結(jié)轉(zhuǎn)修復(fù)費用時：借：廢品損失-甲產(chǎn)品1000貸：原材料1000借：廢品損失-甲產(chǎn)品912貸：應(yīng)付職工薪酬912借：廢品損失-甲產(chǎn)品500貸：制造費用500②應(yīng)收賠償款時：借：其他應(yīng)收款200

貸：廢品損失-甲產(chǎn)品200③廢品凈損失計入生產(chǎn)成本時：借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品2212貸：廢品損失-甲產(chǎn)品22122.不單獨核算廢品損失的處理不需要設(shè)置“廢品損失”總分類賬戶和在基本生產(chǎn)成本明細賬中設(shè)置成本項目應(yīng)收過失人賠款從生產(chǎn)成本明細賬的“直接人工”中扣除發(fā)生的殘料價值和應(yīng)收過失人賠款，沖減生產(chǎn)成本殘料價值應(yīng)從生產(chǎn)成本明細賬的“直接材料”成本項目中扣除紅興工廠2015年3月投產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，月末完工時發(fā)現(xiàn)合格品94件，不可修復(fù)廢品6件。在合格品中正常合格品90件，可修復(fù)廢品修復(fù)后合格品4件。甲產(chǎn)品共發(fā)生生產(chǎn)費用可修復(fù)費用共計2400元，其中直接材料費用1000元、直接人工費用800元、制造費用600元。廢品殘料價值800元，已交倉庫驗收；按規(guī)定應(yīng)由過失人賠償500元。該廠不單獨核算廢品損失例根據(jù)上述資料編制會計分錄如下①歸集可修復(fù)廢品修復(fù)費用借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品1000

貸：原材料1000借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品800貸：應(yīng)付職工薪酬800借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品600貸：制造費用600②回收廢品殘料價值和應(yīng)收過失人賠款借：原材料800

其他應(yīng)收款500

貸：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品1300二、停工損失的歸集和分配（一）停工損失的涵義停工損失：是指企業(yè)生產(chǎn)部門在停工期間發(fā)生的各項費用包括：停工期間發(fā)生的燃料及動力費，損失的材料費用，應(yīng)支付的生產(chǎn)工人工資及提取的福利費用和應(yīng)負擔(dān)的制造費用不屬停工損失的范圍：生產(chǎn)單位不滿一個工作日的停工季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的季節(jié)性停工其費用待攤或預(yù)提，由開工時的生產(chǎn)成本負擔(dān)（二）停工損失的歸集和分配單獨核算停工損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“停工損失”賬戶，在基本生產(chǎn)成本明細賬中增設(shè)“停工失”成本項目。停工損失的歸集和分配，是通過設(shè)置“停工損失”賬戶進行的，該賬戶應(yīng)按車間和成本項目進行明細核算停工損失停工期間發(fā)生的各種損失有關(guān)賠償分配轉(zhuǎn)出的停工損失無余額不單獨核算停工損失的企業(yè)，不設(shè)“停工損失”賬戶，也不需要在基本生產(chǎn)成本明細賬中增設(shè)停工損失成本項目。停工期間發(fā)生的屬于停工損失的各項費用，分別計入“制造費用”和“營業(yè)外支出”賬戶其它損失非常損失制造費用營業(yè)外支出第五節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配內(nèi)容(1)在產(chǎn)品數(shù)量的核算(2)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的方法(3)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)知識結(jié)構(gòu)圖簡化分配法在產(chǎn)品按定額成本計算法在產(chǎn)品不計算法在產(chǎn)品按所耗原材料費用計算法在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法在產(chǎn)品按年初固定數(shù)計算法一般分配法約當(dāng)產(chǎn)量法定額比例法一、在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算（一）在產(chǎn)品含義工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品有廣義和狹義之分是就某一生產(chǎn)單位或某一生產(chǎn)步驟而言，只指在本生產(chǎn)單位或生產(chǎn)步驟正在加工中的在制品狹義在產(chǎn)品是從整個企業(yè)角度來看，指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品正在車間加工中的在產(chǎn)品需要繼續(xù)加工的半成品等待驗收入庫的產(chǎn)品正在返修和等待返修的廢品等不包括不可修復(fù)廢品和對外銷售的半成品廣義在產(chǎn)品包括在產(chǎn)品數(shù)量的確定方式通過賬面核算資料確定通過月末實地盤點確定設(shè)置“在產(chǎn)品臺賬”