第五講：利潤表電子教案

CFO財務報表解釋

第五講：利潤表2025/1/20黃新建博士huangxinjian@2CASE1原計凈利潤US$14.22億

減：應攤銷研究開發(fā)費10.02億

應推銷專用工具2.43億

應推銷培訓費、設計費5.93億

合計18.38億調(diào)整后凈利潤-US$4.16億美國MD飛機公司95會計年報被迫調(diào)整安然公司/word-com*2025/1/20黃新建博士huangxinjian@31、利潤表/損益表：反映企業(yè)經(jīng)營成果(IncomestatementorProfit&LossAccount:Financialperformance)利潤表/損益表：反映企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營情況和財務成果的報表，是一個時期報表。電影VS照片2025/1/20黃新建博士huangxinjian@5會計分期假設企業(yè)經(jīng)濟活動有的有周期，有的沒有周期*假設所有經(jīng)營活動有周期，而且一致。在中國，規(guī)定為與財政年度一致這樣處理有利：各企業(yè)之間、企業(yè)前后期可以比較（可比）不利：有些企業(yè)經(jīng)營活動周期超過財政年度，核算有困難某汽車修理廠承包的故事！2025/1/20黃新建博士huangxinjian@6對企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的計量方法現(xiàn)金制或收付實現(xiàn)制(CashBasis)應計制或權(quán)責發(fā)生制(AccrualBasis)收入成本不匹配！*政府可以！*2025/1/20黃新建博士huangxinjian@7現(xiàn)金制或收付實現(xiàn)制在銷售產(chǎn)品或提供勞務時，以收到現(xiàn)金時確認為銷售。而費用的計量則是以實際支付現(xiàn)金為標準。企業(yè)禁止使用該種會計核算方法舉例：快餐店用現(xiàn)金制會計核算的結(jié)果。

2025/1/20黃新建博士huangxinjian@8應計制或稱權(quán)責發(fā)生制在銷售產(chǎn)品或提供勞務時，就確認銷售，而不是等到收到現(xiàn)金時才予以確認。費用在賺取收入時就予以確認，而并不一定等到實際支付時，才予以確認。能夠較好地體現(xiàn)收入與費用的配比原則。大部分企業(yè)使用應計制會計。2025/1/20黃新建博士huangxinjian@9會計要素－－利潤表的會計要素收入利潤營業(yè)外收入營業(yè)收入*計入產(chǎn)品成本的費用期間費用*費用利潤總額營業(yè)利潤*凈利潤2025/1/20黃新建博士huangxinjian@10收入的確認一個企業(yè)執(zhí)行了所有的實質(zhì)性的、期望的業(yè)務，并能預期收到或已收到、能用貨計量收入的計量收到現(xiàn)金或等價物時可立即按貨幣金領予以確認，如推遲，要作適當調(diào)整。如壞帳準備、銷售折扣與折讓、銷售退回等。應收賬款原則上以歷史成本計價。銷售折扣折讓2025/1/20黃新建博士huangxinjian@11費用的確認是對產(chǎn)生收入時的資產(chǎn)耗費。資產(chǎn)是未耗費用，費用是已耗資產(chǎn)。與特定收入直接有關，立即進入成本，稱之為直接費用。如產(chǎn)品成本：料、工、費三大塊，稱之為直接成本與間接有關，則進入期間費用，稱之為間接費用。如營銷成本、財務成本、管理成本，為非直接成本。因此，對某些支出是費用化還足資產(chǎn)化（會計上稱之為資本化），往往有爭議。舉例：渝鈦白*關于費用化之爭論；世通公司2025/1/20黃新建博士huangxinjian@12收入和費用的分類收入按照生產(chǎn)經(jīng)營活動的性質(zhì)分費用按照企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的部分分類恒泰芒果的廣告費折舊的方法：加速折舊*、直線、減速折舊*R&D：中美*2025/1/20黃新建博士huangxinjian@13在利潤表的編制過租中，期末將對許多非外部交易進行調(diào)整：如折舊、利息費用、無形資產(chǎn)、預付費用、固定資產(chǎn)等。正確提取，能較好地實現(xiàn)應計制中的配比原則，但如果不正確使用，則會成為企業(yè)盈余管理的手段。舉例說明：鄭州百文1999年中報現(xiàn)象廈門鰻魚場和日本管理人員關于折舊費用之爭論2025/1/20黃新建博士huangxinjian@14應計制會計對企業(yè)核算成本相當重要，要嚴格分清直接成本與間接成本的關系企業(yè)成本核算示意圖某飼料公司標準成本與管理費用的范例2025/1/20黃新建博士huangxinjian@15利潤表的結(jié)構(gòu)單步式利潤表所有收入與所有費用，支出分別加以匯總，相減得到本期凈利潤（稅后利潤）。多步式利潤表提供中間信息。如：毛利潤，營業(yè)利潤，稅前利潤等。2025/1/20黃新建博士huangxinjian@16收入的分類按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務收入、讓度資產(chǎn)使用權(quán)收入按經(jīng)營業(yè)務的主次分：主營業(yè)務收入其它業(yè)務收入：轉(zhuǎn)讓技術、銷售材料、出租包裝物收入等。

2025/1/20黃新建博士huangxinjian@17利潤表2025/1/20黃新建博士huangxinjian@18英國利潤表形式營業(yè)收入

繼續(xù)經(jīng)營

收購

終止經(jīng)營營業(yè)收入合計銷售成本毛利分銷成本管理費用營業(yè)利潤2025/1/20黃新建博士huangxinjian@19英國利潤表形式（續(xù)1）營業(yè)利潤

繼續(xù)經(jīng)營

收購

終止經(jīng)營營業(yè)利潤合計固定資產(chǎn)清理利得例外項目終止經(jīng)營業(yè)務的清理損失長期投資收益利息和稅前正?；顒永麧?025/1/20黃新建博士huangxinjian@20英國利潤表形式（續(xù)2）利息和稅前正?；顒永麧檭衾⑹找鎽绽?應付利息稅前正?；顒永麧櫿；顒永麧櫼鸬亩惤鹫；顒佣惡罄麧櫣衫灸甓攘舸胬麧櫰胀ü擅抗墒找嫫胀ü擅抗晒衫?025/1/20黃新建博士huangxinjian@21上市公司盈余管理分析經(jīng)營者在一系列的會計政策（如，GAAP）中會選擇那些使自己效用或公司市場價值最大化的會計政策，這就是盈余管理！2025/1/20黃新建博士huangxinjian@22盈余管理動機籌資動機實現(xiàn)MBO動機以較低的成本實現(xiàn)管理層收購，通常也會有很強的動機進行盈余管理，在收購前盡量降低企業(yè)價值，在收購完成后盡量提升企業(yè)的價值。通過盈余管理避免出現(xiàn)虧損避稅動機在我國的稅法體系還不十分完善，稅收優(yōu)惠政策頗多，企業(yè)管理者就有進行盈余管理的動機以達到避稅的目的。上市動機配股動機：為了達到IPO和配股的條件，而進行盈余管理樹立公司股票形象與機構(gòu)投資者聯(lián)合炒作公司股票，配合莊家建倉或出貨向市場傳遞績優(yōu)信息，改善公司形象維持公司上市資格避免出現(xiàn)法律或交易所規(guī)定的退市情況在虧損年度，充分消化不利因素，以實現(xiàn)規(guī)定年度的扭虧為盈管理當局的業(yè)績考核企業(yè)投資者與管理當局簽訂業(yè)績考核計劃時，企業(yè)業(yè)績的好壞會直接影響到管理當局的收益，管理當局會利用手中的權(quán)利進行盈余管理。期權(quán)計劃的實施。債務契約企業(yè)為了利用債務方式籌集必要的經(jīng)營資金，必須與債權(quán)人簽訂協(xié)議，通常要把某些指標限定在一定范圍內(nèi)，如：流動比率，凈資產(chǎn)收益率等2025/1/20黃新建博士huangxinjian@23我國上市公司盈余管理手段會計政策、會計估計變更八項計提：四川長虹、南通機床、縱橫國際PPE折舊：紅光實業(yè)、深康佳費用攤銷：渝鈦白*、廈新電子、廈華電子、恒泰芒果資產(chǎn)重組：深化源關聯(lián)交易：瓊民源**資產(chǎn)評估和優(yōu)先股：原野股權(quán)投資：上海汽車19%VS20%會計處理時間差異：粵海發(fā)籌資問題：國有股減持投資問題：四砂股份（苦兒流浪記）2025/1/20黃新建博士huangxinjian@24英國利潤表項目解釋繼續(xù)經(jīng)營、收購和終止經(jīng)營期間費用：銷售成本、推銷成本、管理費用投資收益利息例外項目和非常項目例外項目屬于正常經(jīng)營活動所產(chǎn)生；每股收益的計算包括例外項目，而不包括非常項目。2025/1/20黃新建博士huangxinjian@25稅金以前年度計提準備不足或過度遞延稅款會計利潤與應稅利潤遞延稅款的意義遞延稅款資產(chǎn)

----指企業(yè)預先繳納稅款。遞延稅款負債

----指企業(yè)推遲繳納稅款，有避稅作用。2025/1/20黃新建博士huangxinjian@26永久性差異

永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異的表現(xiàn)：企業(yè)購買國債的利息收入企業(yè)投資分得的股利收入超標準的向非金融機構(gòu)借款的利息支出、職工工資、業(yè)務招待費、捐贈支出等2025/1/20黃新建博士huangxinjian@27時間性差異

時間性差異是指會計制度和稅法在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。特點：發(fā)生在某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異的表現(xiàn)：資產(chǎn)的分類差異資產(chǎn)與費用轉(zhuǎn)化所運用的方法差異：壞帳處理、對已耗用存貨或已發(fā)出存貨的計價、固定資產(chǎn)折舊的處理等種類：應納稅時間性差異、可抵減時間性差異。

2025/1/20黃新建博士huangxinjian@28時間性差異舉例——加速資本抵減項目200420052006合計折舊前利潤20202060折舊55515稅前利潤15151545稅金1.56613.5稅后利潤13.59931.5資本遞減15時間性差異1055書上的例題2025/1/20黃新建博士huangxinjian@29遞延稅款會計處理方法零準備法(nilprovision)：不提準備，按實際應繳所得稅金；沒有考慮配比原則部分準備法(partialprovision)：對能夠轉(zhuǎn)回部分計提遞延稅款中國采用/英國過去中國具體方法：應付稅款法、納稅影響法（遞延法/債務法）全額準備法(fullprovision)現(xiàn)在：英國和IAS2025/1/20黃新建博士huangxinjian@30收益和每股收益收益和每股收益

計算每股收益時不包含非常項目引起的損益每股收益標題每股收益（完全）稀釋的每股收益分部報告2025/1/20黃新建博士huangxinjian@31企業(yè)會計準則第34號

——每股收益

2025/1/20黃新建博士huangxinjian@32一、每股收益準則歷史1950年后美國逐漸發(fā)展起來用于幫助投資者評價企業(yè)的獲利能力目前美國、英國、澳大利亞、德國、法國、加拿大及日本均制定有“每股收益”準則，要求已上市公司及處于申請上市過程中的企業(yè)計算和披露“每股收益”信息；IAS33號準則內(nèi)容：計算基本每股收益和稀釋每股收益。稀釋每股收益：優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換債券、期權(quán)及或有可發(fā)行股份等（潛在普通股）2002.11月發(fā)布征求意見稿2025/1/20黃新建博士huangxinjian@33二、現(xiàn)行每股收益計算和列報中國證監(jiān)會：《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第9號——凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露》適用范圍：基本一致舊準則：在擬發(fā)行或已上市公司中進行披露新準則：普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股過程中的企業(yè)都應披露包括每股收益指標的計算過程，都需要注冊會計師對每股收益計算的真實性、準確性和完整性進行檢查。2025/1/20黃新建博士huangxinjian@34三、新舊準則差異(1)：要求披露的強制主體不同舊準則：基于中國證監(jiān)會的信息披露要求，新準則：以企業(yè)會計準則中一項具體準則由財政部頒行2025/1/20黃新建博士huangxinjian@35三、新舊準則差異(2)：要求披露的形式不同舊準則年報中用列表方式提供“截至報告期末公司前三年的主要會計數(shù)據(jù)和財務指標”中列示攤薄和加權(quán)的每股收益，另以利潤表附表形式，分別列示按全面攤薄法和加權(quán)平均法計算的凈資產(chǎn)收益率及每股收益。不列入財務報表，也不列入附注，新準則每股收益應在利潤表中列示（14條），并在財務報表附注中披露計算基本和稀釋的每股收益時分子（凈利潤）和分母（普通股加權(quán)平均數(shù)）及其計算過程（15條）。2025/1/20黃新建博士huangxinjian@36三、新舊準則差異(3)：每股收益計算和披露的內(nèi)容不同舊準則：是基于普通股而計算的全面攤薄的每股收益和加權(quán)平均的基本每股收益，并未考慮潛在普通股的影響。新準則：既要計算和披露基本每股收益，又要計算和披露稀釋的每股收益，但是不需要計算全面攤薄的每股收益。

2025/1/20黃新建博士huangxinjian@37三、新舊準則差異(4)：每股收益計算的收益基礎不同舊準則：全面攤薄的每股收益和加權(quán)平均