第四章 采購與付款循環(huán)審計（答案）

第三節(jié)固定資產審計實訓【實訓目的】通過本實驗，利用檢查、分析性復核、重新計算等審計方法，對優(yōu)卡股份有限公司“固定資產”報表項目存在的真實性、記錄的完整性、計價的準確性和分類及表達披露的恰當性進行實質性測試，理解和掌握固定資產、累計折舊等主要工作底稿的編制方法，進而訓練“資產負債表”項目中固定資產、無形資產、長期待攤費用等項目的實質性測試程序和方法?！緦嵱杻热荨酷槍Ρ菊碌诙?jié)提供的優(yōu)卡股份有限公司2016年12月份及該年度有關會計資料和本節(jié)補充提供的審計資料，進行以年度報表的合法性、公允性為一般目的的年報審計?！緦徲嬞Y料】為順利實施本實訓，結合優(yōu)卡股份有限公司的規(guī)模、行業(yè)等情況，補充如下審計資料：（1）經注冊會計師審計核實，查明優(yōu)卡股份有限公司2016年12月1日固定資產分布明細情況見表4-131表4-131固定資產明細表2016年12月20日使用部門固定資產名稱計量單位數量金額（萬元）備注錨護車間廠房專用設備-A專用設備-B運輸設備幢套套臺232621000008000004000001600000800000400000900000小計4900000儀表車間廠房自動化矯正儀檢測儀幢套套1510900000500000300000500000300000小計1700000公司管理部門行政辦公樓辦公設備幢套2100000014000001400000小計2400000合計9000000固定資產及累計折舊明細情況表經注冊會計審計核實，優(yōu)卡股份有限公司至2016年12月初，各類固定資產累計已提折舊情況見表4-132。表4-132固定資產累計折舊明細表2016年12月20日使用部門固定資產名稱取得時間預計使用年限已計提折舊已提減值準備錨護車間廠房專用設備-A專用設備-B運輸設備2016.92016.102016.102016.1020551017325128006400126004000000，月折舊16500,34000001600000：小計49125儀表車間廠房自動化矯正儀檢測儀2016.92016.102016.10205574258000480033000-2個月5440012600小計20225管理部門行政辦公樓辦公設備2016.92016.102010825022400小計30650合計100000注：注冊會計師評估并認可公司董事會通過的該公司固定資產政策如下：房屋建筑物：預計使用年限20年，月折舊率0.4125%，凈殘值率1%；機器設備：預計使用年限5年，月折舊率1.6%，凈殘值率4%；運輸設備：預計使用年10年，月折舊率0.8%，殘值率4%；公司固定資產采用平均年限法計提折舊。（3）審計人員在檢查優(yōu)卡股份有限公司2016年12月22日財產清查記錄時，發(fā)現“固定資產盤點盈虧報告表”一份，未及時進行會計處理，查詢被審計單位管理當局，其會計人員給出的理由是該固定資產財產清查結果的處理需要報股東大會審議，才能處理。其盤存單及賬存實存對比表見表4-133、4-134。表4－133盤存單單位名稱： 盤點時間： 編號： 財產類別： 存放地點： 序號名稱規(guī)格計量實存單價金額備注型號單位數量1專用設備A套32專用設備A套23自動化矯正儀臺54檢測儀臺115車輛輛66電腦……盤點人簽章：××× 保管人簽章：×××表4－134實存賬存對比表單位名稱：2016年12月22日序號名稱計量單位實存數賬存數實存與賬存對比備注盤盈盤虧數量金額數量金額數量金額數量金額1檢測儀臺1110160000盤點人簽章：保管人簽章：【實訓要求】完成下列優(yōu)卡股份有限公司“固定資產”、“累計折舊”實質性測試相關工作底稿：固定資產、累計折舊及減值準備明細表、固定資產盤點檢查情況表、固定資產增加檢查表、固定資產減少檢查表、折舊計算檢查表、固定資產審定表。1、編制完成固定資產、累計折舊及減值準備明細表根據固定資產、累計折舊總賬、明細賬記錄及優(yōu)卡股份有限公司2016年12月份發(fā)生的部分有關固定資產增加、減少交易或事項編制完成“固定資產、累計折舊及減值準備明細表”審計工作底稿，見表4-135。為簡化業(yè)務舉例，以2016年12份業(yè)務作為2016年的年度資料，該公司固定資產未計提減值準備。表4-135固定資產、累計折舊及減值準備明細表被審計單位：項目：固定資產、累計折舊及減值準備明細表編制：日期：索引號：財務報表截止日/期間：復核：日期：項目名稱期初余額本期增加本期減少期末余額備注一、原價合計90000005000011403000其中：房屋、建筑物4000000140200005402000機器設備3400000551000500003901000運輸工具160000050000002100000……二、累計折舊合計1000003140002000039400083700其中：房屋、建筑物330008000011300016500機器設備544001700002000020440054400運輸工具12600640007660012800……三、固定資產減值準備合計0000其中：房屋、建筑物機器設備運輸工具……四、固定資產賬面價值合計89000003000011009000其中：房屋、建筑物39670005289000機器設備3345600381000300003696600運輸工具15874004360002023400……編制說明：備注欄可填列固定資產的使用年限、剩余使用年限、殘值率和年折舊率等情況。審計說明：經審計核對檢查：被審計單位固定資產總賬與明細賬核對相符，固定資產原值扣除累計折舊計算的固定資產凈值在資產負債表列示正確。編制完成“固定資產盤點檢查情況表”工作底稿根據固定資產明細賬、盤存單和賬存實存對比表等資料編制完成“固定資產盤點檢查情況表”，見表4-136。并提出審計意見，因該公司固定資產品種不多，采用全面審計方式審查全部固定資產。4-136固定資產盤點檢查情況表被審計單位：項目：固定資產盤點檢查情況表編制：日期：索引號：ZO3財務報表截止日/期間：復核：日期：序號名稱規(guī)格型號計量單位單價賬面結存被審計單位盤點實際檢查備注數量金額數量金額盈虧（+、-）數量金額盈虧（+、-）1專用設備A略套31351000313510002專用設備A套235000023500003自動化矯正儀臺550000055000004檢測儀臺1030000011360000+600001360000+600005車輛輛62100000621000006電腦3001400000501400000檢查時間：檢查地點：檢查人：盤點檢查比例：審計說明：盤盈固定資產應該進行賬務處理：借：固定資產60000貸：以前年度損益調整60000編制完成固定資產增加檢查表依據優(yōu)卡股份有限公司2016年12月份有關固定資產增加的交易和事項，完成“固定資產增加檢查表”工作底稿，見表4-137。因固定資產增加的交易不多，采用全面檢查方式，設定檢查中未發(fā)現異常。4-137固定資產增加檢查表被審計單位：項目：固定資產增加檢查表編制：日期：索引號：ZO4財務報表截止日/期間：復核：日期：固定資產名稱取得日期取得方式固定資產類別增加情況憑證號核對內容（用“√”、“×”表示）數量原價12345678核對內容說明：1.與發(fā)票是否一致；2.與付款單據是否一致；3.與購買/建造合同是否一致；4.與驗收報告或評估報告等是否一致；5.審批手續(xù)是否齊全；6.與在建工程轉出數核對是否一致；7.會計處理是否正確（入賬日期和入賬金額）；8.……審計說明：經檢查：固定資產增加未發(fā)現異常情況編制完成固定資產減少檢查表依據優(yōu)卡股份有限公司2016年12月份的有關固定資產減少的交易和事項，完成“固定資產減少檢查表”工作底稿，見表4-138。因固定資產增加的交易不多，采用全面檢查方式，檢查中未發(fā)現異常。

表4-138固定資產減少檢查表被審計單位：項目：固定資產減少檢查表編制：日期：索引號：ZO5財務報表截止日/期間：復核：日期：固定資產名稱取得日期處置方式處置日期固定資產原價累計折舊減值準備賬面價值處置收入凈損益索引號核對內容（用“√”、“×”表示）12345核對內容說明：1.與收款單據是否一致；2.與合同是否一致；3.審批手續(xù)是否完整；4.會計處理是否正確；5.……審計說明：經檢查，未發(fā)現固定資產減少交易的異常情況編制完成“折舊計算檢查表”依據優(yōu)卡股份有限公司2016年12月份的有關固定資產折舊的賬務處理，結合本實驗提供的審計資料，檢查其折舊政策和會計估計，完成“折舊計算檢查表”工作底稿的編制，見表4-139。表4-139折舊計算檢查表被審計單位：項目：折舊計算檢查表編制：日期：索引號：財務報表截止日/期間：復核：日期：固定資產名稱取得時間使用年限固定資產原值殘值率累計折舊期初余額減值準備期初余額本期應提折舊本期已提折舊差異錨護車間廠房2016.9201%1732508662.54200033337.5專用設備A2016.1054%128000128004000027200專用設備A2016.1054%6400064002000013600運輸設備2016.10104%126000128006400051200小計40466.51660001255337.5儀表車間廠房2016.9201%742503712.51800014287.5自動化矯正儀2016.1054%8000080002500017000檢測儀2016.1054%4800048001500010200小計16512.55800041487.5行政用房屋2016.9201%8250041252000015875廠部辦公設備2016.1054%224000224007000047600小計265259000063475審計說明：應提折舊83700，實際計提314000，多提折舊230300；調整分錄：借：累計折舊230300貸：存貨166825管理費用634756、編制完成“固定資產審定表”工作底稿分析匯總固定資產和累計折舊審計編制的審計工作底稿，根據表-135、表4-136、表4-139編制完成“固定資產審定表”工作底稿，見表4-140。表4-140固定資產審定表被審計單位：項目：固定資產編制：日期：索引號：ZO1財務報表截止日/期間：復核：日期：項目名稱期末未審數賬項調整重分類調整期末審定數上期末審定數借方貸方借方貸方一、固定資產原值合計11403000

60000

其中：房屋、建筑物5402000

機器設備3901000

60000

運輸工具2100000

……二、累計折舊合計394000

230300

163700其中：房屋、建筑物113000

63500

機器設備204400

115600

運輸工具76600

51200

……三、減值準備合計

其中：房屋、建筑物

機器設備

運輸工具

……四、賬面價值合計11009000

其中：房屋、建筑物5289000

機器設備3696600

運輸工具2023400……審計結論：經審計發(fā)現：因未處理盤盈固定資產少計固定資產60000，因多計折舊，是固定資產減少230300，累計少計固定資產290300元。第四節(jié)應付賬款的審計【實訓目的】通過本實驗，利用檢查、分析性復核、重新計算等審計方法，對優(yōu)卡股份有限公司應付賬款報表項目發(fā)生的真實性、記錄的完整性、計價的準確性和分類及表達披露的恰當性進行實質性測試，理解和掌握應付賬款的主要工作底稿的編制方法，進而訓練“資產負債表”項目中應付賬款、預收賬款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款的等負債項目的實質性測試程序和方法?！緦嵱杻热荨酷槍Ρ菊碌诙?jié)提供的優(yōu)卡股份有限公司2016年12月份及本年度有關會計資料和本節(jié)補充提供的審計資料，進行以年度報表的合法性、公允性為一般目的的年報審計?！緦徲嬞Y料】【實訓要求】完成下列優(yōu)卡股份有限公司“應付賬款”實質性測試相關工作底稿：主要包括：應付賬款明細表、應付賬款替代測試表、應付賬款核對表、未入賬應付賬款匯總表、應付賬款日后付款測試表、應付賬款審定表審計工作底稿。1、編制完成“應付賬款明細表”根據優(yōu)卡股份有限公司2016年12月31日的有關應付賬款明細賬，編制完成“應付賬款明細賬表”審計工作底稿，并檢查與“應付賬款”總賬及資產負債表項目中“應付賬款”項目金額是否相符。見表4-141表4-141應付賬款明細表被審計單位：項目：應付賬款明細表編制：日期：索引號：FD2財務報表截止日/期間：復核：日期：單位名稱借方余額貸方余額合計備注原幣匯率折合本位幣原幣匯率折合本位幣原幣匯率折合本位幣一、關聯(lián)方小計二、非關聯(lián)方濟南鋼鐵公司0北京鋼鐵公司泰安機電公司0泰安量具公司0小計合計審計說明：

2、編制完成“應付賬款替代測試表”工作底稿審計人員從優(yōu)卡股份有限公司應付賬款客戶中選擇了期末余額較大的北京鋼鐵公司和期末余額為零，但日常交易頻繁，是優(yōu)卡股份有限公司重要客戶的濟南鋼鐵公司進行了肯定式函證，其中：濟南鋼鐵公司回函予以確認，核對相符，而北京鋼鐵公司對審計人員三次肯定式函證均未予回函，審計人員決定對所欠北京公司的應付賬款實施替代程序，請完成“應付賬款替代測試表”工作底稿，見表4-142，經替代程序測試未發(fā)現異常。表4-142應付賬款替代測試表被審計單位：項目：應付賬款——(單位名稱)替代測試編制：日期：索引號：所審計會計期間：復核：日期：一、期初余額二、貸方發(fā)生額入賬金額檢查內容（用“√”、“×”表示）序號日期憑證號金額①②③……112.9轉251484700√√√√23小計全年貸方發(fā)生額合計測試金額占全年貸方發(fā)生額的比例三、借方發(fā)生額入賬金額檢查內容（用“√”、“×”表示）序號日期憑證號金額①②③……123……小計全年借方發(fā)生額合計測試金額占全年借方發(fā)生額的比例四、期末余額五、期后付款檢查檢查內容說明：①原始憑證內容是否完整；②記賬憑證與原始憑證是否相符；③賬務處理是否正確；④金額是否正確……審計說明：編制完成“應付賬款核對表”工作底稿審計人員應通過檢查的方法，檢查應付賬款入賬的真實性和計價的準確性。本實驗要求將優(yōu)卡股份有限公司2016年12月份的應付賬款業(yè)務逐一進行檢查，編制完成“應付賬款核對表”工作底稿見表4-143。核對結果設定為相符。表4-143應付賬款核對表被審計單位：項目：應付賬款核對表編制：日期：索引號：FD4財務報表截止日/期間：復核：日期：序號明細賬憑證摘要入庫單日期購貨發(fā)票入庫單與發(fā)票的核對情況明細賬與發(fā)票核對情況編號日期金額編號日期金額日期供應商名稱金額核對要點：1.入庫單中的貨物名稱、數量、單價及金額與購貨發(fā)票核對是否一致；2.記賬憑證內容與購貨發(fā)票核對是否一致。審計說明：經核對：已入賬應付賬款未發(fā)現錯誤或舞弊4、編制完成“應付賬款日后付款測試表”工作底稿在會計報表中隱瞞少計負債，可以優(yōu)化被審計單位的財務狀況。應該作為是審計人員對負債重點。審計人員抽查了2017年1月1日至1月10日的付款憑證，檢查結果如下表4-144：表4-144尤卡股份有限公司資產負債表日后付款業(yè)務檢查表收貨記錄銀行支票銀行對賬單記賬憑證及明細賬備注編號日期編號日期編號日期編號日期金額NO123316.12.281700117.12.11700117.1.10117.1.258500濟鋼公司NO010117.1.11700217.1.11700217.1.10117.1.268000北京鋼鐵NO010217.1.31700317.1.31700317.1.30117.1.434000萊蕪鋼鐵NO123616.12.311700417.1.41700417.1.40117.1.546800萊蕪鋼鐵NO123317.1.51700517.1.51700517.150117.1.596000濟南鋼鐵根據表4-144編制表4-145。表4-145應付賬款日后付款測試表被審計單位：項目：應付賬款日后付款測試表編制：日期：索引號：FD4-1財務報表截止日/期間：復核：日期：從資產負債表日后的付款憑證中抽取若干張：序號金額銀行對賬單日期支票明細賬憑證說明截止是否適當編號日期編號日期15850017.1.11700117.1.10117.1.216年收貨否26800017.1.11700217.1.10117.1.2是33400017.1.31700317.1.30117.1.4是44680017.1.41700417.1.40117.1.516年收貨否59600017.1.51700517.1.50117.1.5是審計說明：注冊會計師抽查審計了資產負債表日后，2017年1月日至1月10日的付款記錄5筆，其中，3筆合同、入庫單、記賬憑證、明細賬記錄相符，2筆不符，其中：16年12月28日向濟南鋼鐵公司購入乙材價稅合計58500元，材料已經入庫，且取得相關發(fā)票等原始憑證的，但未記賬；向萊蕪鋼鐵公司購入的乙價稅合計46800元，材料已經驗收入庫，因發(fā)票等結算憑證未到，未暫估入賬。5、編制完成“未入賬應付賬款匯總表”。審計人員將上表中檢查出的未入賬應付賬款匯總在表4-146中。表4-146未入賬應付賬款匯總表被審計單位：項目：未入賬應付賬款匯總表編制：日期：索引號：FD5財