第一章-基本核算方法教學(xué)幻燈片

金融企業(yè)會(huì)計(jì)

湖南大學(xué)金融學(xué)院

2009年9月主講：鐘林超第一章基本核算方法第一節(jié)會(huì)計(jì)科目分類(lèi)工具、口徑一致、靈活有彈性（對(duì)外統(tǒng)一，內(nèi)部允許靈活）、按會(huì)計(jì)要素分類(lèi)（四類(lèi)）。

最新會(huì)計(jì)科目表及其使用說(shuō)明第二節(jié)記帳方法一、銀行會(huì)計(jì)記帳方法的沿革

1949年11月規(guī)定采用借貸記帳法；1950年改為以科目為主的收付記帳法；1954年將收付記帳法改為借貸記帳法；1965年改為現(xiàn)金收付記帳法；1979年改為資金收付記帳法；1981年中國(guó)銀行率先采用借貸記帳法；1994年全國(guó)普遍采用借貸記帳法。第一章基本核算方法二、借貸記帳法（略）練習(xí)第三節(jié)記帳憑證（原始憑證——又稱(chēng)業(yè)務(wù)憑證，記帳憑證——又稱(chēng)傳票）一、會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)1、按憑證的處理程序和用途分：原始憑證和記帳憑證。2、按憑證的表面形式分：?jiǎn)问綉{證和復(fù)式憑證。3、按憑證的格式和使用范圍分：通用的基本憑證和專(zhuān)用的特定憑證，目前銀行會(huì)計(jì)憑證主要是以此種劃分方法劃分的。

第一章基本核算方法二、會(huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容

基本要素：名稱(chēng)、年、月、日；收付款行名稱(chēng)、行號(hào)；收付款單位戶(hù)名、帳號(hào)；

款項(xiàng)來(lái)源、用途或摘要及附件張數(shù)；

人民幣符號(hào)及大小寫(xiě)金額；規(guī)定應(yīng)加蓋的單位印鑒；

會(huì)計(jì)分錄及憑證編號(hào)；

銀行及有關(guān)經(jīng)辦人員的簽章。

第一章總論（三）會(huì)計(jì)憑證的處理程序受理或填制——審核——傳遞（含記帳）——裝訂保管填制憑證的注意事項(xiàng)：不同業(yè)務(wù)應(yīng)填制適應(yīng)各業(yè)務(wù)種類(lèi)的會(huì)計(jì)憑證；填制憑證要求做到要素齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清晰、數(shù)字清楚、正確，不涂改、污損或不按規(guī)定更改；除單聯(lián)式憑證（如基本憑證）可以分別填制外，多聯(lián)式專(zhuān)用憑證要一式數(shù)聯(lián)套寫(xiě)，不得分張單填；對(duì)外傳遞的會(huì)計(jì)憑證，單位名稱(chēng)應(yīng)填寫(xiě)全稱(chēng)，出省、出縣（市）的憑證，應(yīng)在單位全稱(chēng)前冠以省名、縣（市）名。第一章基本核算方法憑證審核的注意事項(xiàng)：是否屬本行受理的憑證；憑證上記載的業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否符合有關(guān)政策規(guī)定，能否辦理；憑證的填寫(xiě)是否符合規(guī)定要求，有無(wú)遺漏、錯(cuò)誤之處；憑證上的簽章是否符合規(guī)定要求，簽章是否有效；憑證填好后，是否及時(shí)辦理結(jié)算，憑證是否在有效期之內(nèi)。憑證傳遞的程序：除聯(lián)行憑證的傳遞程序由各行總行規(guī)定外，其他會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序，均由各省、市、自治區(qū)分行（或縣支行）規(guī)定?；咎幚碓瓌t是：先外后內(nèi)、先急后緩；現(xiàn)金收入，先收款后記帳，現(xiàn)金付出，先記帳后付款；轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，先借后貸。第一章總論注：除特殊規(guī)定外，一律不得在銀行柜臺(tái)外組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞。

憑證裝訂順序：以日計(jì)表上會(huì)計(jì)科目排列的次序?yàn)闇?zhǔn)。每日營(yíng)業(yè)終了，對(duì)已納入本日會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)憑證，按科目整理，每一科目的傳票按借方、貸方、分現(xiàn)金、轉(zhuǎn)帳順序整理排列，附于科目日結(jié)單之后。

第一章總論第四節(jié)帳務(wù)組織帳務(wù)組織是指帳簿的設(shè)置、核算程序和核對(duì)方法的有機(jī)結(jié)合。帳務(wù)組織是銀行會(huì)計(jì)基本核算方法的重要組成部分，也是銀行會(huì)計(jì)核算的最基本的組織形式。一、帳務(wù)組織系統(tǒng)1、明細(xì)核算（1）分戶(hù)帳格式有以下四種：甲種帳——設(shè)有借、貸方發(fā)生額和余額三欄，適用于不計(jì)息科目的帳戶(hù)，或用余額表計(jì)息科目的的帳戶(hù)，以及銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)性科目的帳戶(hù)。第一章基本核算方法乙種帳——設(shè)有借、貸方發(fā)生額和余額、積數(shù)四欄，適用于在帳頁(yè)上直接累計(jì)積數(shù)計(jì)算利息的帳戶(hù)。丙種帳——設(shè)有借、貸方發(fā)生額和借、貸方余額四欄，適用于借貸雙方反映余額的共同類(lèi)科目的帳戶(hù)。丁種帳——設(shè)有借、貸方發(fā)生額、余額和銷(xiāo)帳四欄，適用于逐筆記帳、逐筆銷(xiāo)帳的一次性帳務(wù)，并兼有分戶(hù)核算的作用。第一章基本核算方法（2）余額表是用來(lái)抄制分戶(hù)帳余額的一種專(zhuān)門(mén)表式，是明細(xì)核算的一種特殊形式，是核對(duì)分戶(hù)帳余額和總帳余額是否相符和計(jì)算利息的工具。余額表分為計(jì)息余額表和一般余額表兩種。（3）登記簿是明細(xì)核算的另一種形式，是為了適應(yīng)某些業(yè)務(wù)和工作的特殊需要而設(shè)置的一種輔助性帳簿，用以控制重要空白憑證、有價(jià)單證和實(shí)物，以及統(tǒng)馭卡片帳。其記載的目的主要是為了備查和起控制作用。第一章基本核算方法2、綜合核算（1）科目日結(jié)單是每個(gè)會(huì)計(jì)科目當(dāng)天借貸方發(fā)生額和傳票張數(shù)的匯總記錄，也有稱(chēng)其為總傳票的，是登記總帳的依據(jù)，也是軋平當(dāng)天帳務(wù)的工具。（2）總帳是按科目設(shè)立的，是各科目的總括記錄，是綜合核算同明細(xì)核算相互核對(duì)和統(tǒng)馭明細(xì)分戶(hù)帳的主要工具，也是編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表和核對(duì)計(jì)息積數(shù)的依據(jù)。總帳設(shè)有借、貸方發(fā)生額和借、貸方余額四欄，帳頁(yè)每個(gè)科目一張，按月更換一次。第一章基本核算方法（3）日計(jì)表是反映當(dāng)日業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和軋平當(dāng)日全部帳務(wù)的工具。是銀行按日編制的一種會(huì)計(jì)報(bào)表。它主要由科目名稱(chēng)、借、貸方發(fā)生額和借、貸方余額欄組成。（二）帳務(wù)處理程序1、明細(xì)核算的基本核算程序根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)編制或受理會(huì)計(jì)憑證、并根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記分戶(hù)帳或登記簿或現(xiàn)金收入、付出日記簿（出納），營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)各分戶(hù)帳當(dāng)天最后余額抄制余額表。第一章基本核算方法2、綜合核算的基本核算程序每日營(yíng)業(yè)終了，將納入當(dāng)天會(huì)計(jì)核算的傳票分科目整理編制科目日結(jié)單，并據(jù)以軋平所有科目當(dāng)天借、貸方發(fā)生額；然后，根據(jù)科目日結(jié)單登記科目總帳，結(jié)出總帳余額，最后，根據(jù)總帳編制出當(dāng)天的日計(jì)表。第一章總論三、帳務(wù)核對(duì)1、按時(shí)間劃分：每日核對(duì)和定期核對(duì)（1）每日核對(duì)各科目總帳余額與各該科目總帳所屬分戶(hù)帳（或余額表）的匯總余額核對(duì)相符；現(xiàn)金收入、付出日記簿的總數(shù)應(yīng)與現(xiàn)金科目總帳的借、貸方發(fā)生額核對(duì)相符，現(xiàn)金庫(kù)存簿的庫(kù)存數(shù)應(yīng)與現(xiàn)金科目總帳的余額和實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)相符。第一章基本核算方法（2）定期核對(duì)是指按規(guī)定日期將未納入每日核對(duì)的帳務(wù)所進(jìn)行的核對(duì)查實(shí)工作。主要包括：未編制余額表又未按日核對(duì)余額的各科目余額的核對(duì)；各類(lèi)貸款的帳據(jù)核對(duì)；金銀、外幣、有價(jià)單證、房屋、器具等帳實(shí)核對(duì)；銀行內(nèi)外帳的核對(duì)。2、按內(nèi)容分：帳帳核對(duì)；帳款核對(duì)；帳實(shí)核對(duì)；帳據(jù)核對(duì)；帳表核對(duì)和內(nèi)外帳核對(duì)。

第一章基本核算方法第五節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表一、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要求1、內(nèi)容完整2、數(shù)字真實(shí)3、報(bào)表及時(shí)二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)1、年度報(bào)表2、半年度報(bào)表3、季度報(bào)表4、月度報(bào)表第一章基本核算方法三、會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容1、會(huì)計(jì)報(bào)表2、會(huì)計(jì)報(bào)表附注3、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)（不要求編制和提供者除外）四、對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表1、資產(chǎn)負(fù)債表2、利潤(rùn)表3、現(xiàn)金流量表第一章基本核算方法4、利潤(rùn)分配表5、資本及各項(xiàng)準(zhǔn)備情況表6、分部報(bào)表7、資本充足率計(jì)算表8、其他有關(guān)附表第一章總論（五）會(huì)計(jì)報(bào)表附注的基本內(nèi)容1、不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的說(shuō)明2、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明（1）說(shuō)明貸款的種類(lèi)和范圍（2）說(shuō)明計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的范圍和方法。根據(jù)余額一定比率計(jì)提的一般準(zhǔn)備，應(yīng)說(shuō)明該比率是如何確定的；根據(jù)個(gè)別款項(xiàng)的實(shí)際情況認(rèn)定的準(zhǔn)備，應(yīng)說(shuō)明認(rèn)定的依據(jù)，如根據(jù)對(duì)借款人還款能力、財(cái)務(wù)狀況、抵押擔(dān)保充分性等的評(píng)價(jià)；第一章基本核算方法（3）說(shuō)明回售證券的計(jì)價(jià)方法、收益確認(rèn)方法；（4）對(duì)于外匯交易合約、利率期貨、遠(yuǎn)期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權(quán)等衍生金融工具，應(yīng)說(shuō)明其計(jì)價(jià)方法。3、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明；4、或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；5、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；6、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明；7、企業(yè)合并、分立的說(shuō)明；第一章總論8、會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料：（1）按性質(zhì)分類(lèi)列示存放中央銀行款項(xiàng)，披露計(jì)算依據(jù)；（2）按存放境內(nèi)、境外同業(yè)披露存放同業(yè)款項(xiàng)；（3）按拆放境內(nèi)、境外同業(yè)披露拆放同業(yè)款項(xiàng)；（4）按貸款性質(zhì)（如信用、保證、抵押、質(zhì)押等）披露短期貸款；第一章基本核算方法（5）按性質(zhì)（如國(guó)債、金融債券回購(gòu)）披露回購(gòu)證券；（6）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露不同期限的中長(zhǎng)期貸款；（7）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露逾期貸款的期初數(shù)期末數(shù)；（8）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露呆滯貸款的期初數(shù)期末數(shù)；（9）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露呆帳貸款的期初數(shù)期末數(shù)；第一章總論（10）披露損失準(zhǔn)備金的期初、本期計(jì)提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷(xiāo)、期末數(shù)；（11）按境內(nèi)、境外披露同業(yè)拆入期初數(shù)期末數(shù)；（12）披露存入承兌匯票保證金、信用證開(kāi)證保證金、外匯買(mǎi)賣(mài)交易保證金等短期保證金期初數(shù)期末數(shù)；（13）披露發(fā)行的短期債券名稱(chēng)、面值、發(fā)行日期、到期日、發(fā)行金額；（14）披露銀行承兌匯票、融資保函、非融資保函、貸款承諾、開(kāi)出即期信用證、開(kāi)出遠(yuǎn)期信用證、外匯合約等表外項(xiàng)目，包括他們的年末余額及其他事項(xiàng)。第一章基本核算方法六、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的基本內(nèi)容1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本情況；2、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；3、資金增減和周轉(zhuǎn)情況；4、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。第一章基本核算方法七、會(huì)計(jì)報(bào)表披露時(shí)限1、月度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后六天內(nèi)（節(jié)假日順延，