2025年物流運(yùn)輸行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報(bào)告

物流運(yùn)輸行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報(bào)告（2025）前言30201755也對(duì)物流運(yùn)輸行業(yè)稅務(wù)合規(guī)提出更高要求。2024本報(bào)告共分八節(jié)，全文約三萬四千余字。目錄一、2024年物流運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展概況二、2024年物流運(yùn)輸行業(yè)的稅收政策與監(jiān)管趨勢(shì)三、2024年物流運(yùn)輸行業(yè)涉稅典型案件觀察四、物流運(yùn)輸行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因探討五、物流運(yùn)輸行業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)類型歸納六、物流運(yùn)輸行業(yè)涉稅行政風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要點(diǎn)及實(shí)案分享七、物流運(yùn)輸行業(yè)虛開刑事案件辯護(hù)要點(diǎn)及實(shí)案解析八、2025年物流運(yùn)輸行業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理建議一、2024年物流運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展概況（一）我國(guó)物流運(yùn)輸行業(yè)的現(xiàn)狀2010月我國(guó)累計(jì)貨物運(yùn)輸量為3.6211-10389.561-10累計(jì)貨物運(yùn)輸量為378.44億噸；2023年1-10月我國(guó)累計(jì)貨物運(yùn)輸409.601-10423.803.46202026.37%據(jù)交通運(yùn)輸部數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2024年10月，我國(guó)公路貨運(yùn)量為38154；1—1042.612.1%1—10729.82019年同期增長(zhǎng)19.3%。（二）我國(guó)物流運(yùn)輸行業(yè)的特點(diǎn)1、“零、散、小、弱”的基本面沒有改變5010%5%；102、運(yùn)輸成本高企仍然是行業(yè)痛點(diǎn)20142008—201220.19%（18.26%）1.9326.79%，8.53物流企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)可能接近或超過其營(yíng)業(yè)收入的四分之一。（2023）8.76%。（三）我國(guó)物流運(yùn)輸行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式1、傳統(tǒng)物流運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)模式2004年國(guó)2、新型物流運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)模式+行流資源，能夠有效提升運(yùn)輸組織效率，推動(dòng)物流運(yùn)輸行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，。/（四）我國(guó)物流運(yùn)輸行業(yè)的相關(guān)政策沿革3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，無法進(jìn)行抵扣，導(dǎo)2012年起，我國(guó)在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，2014年將鐵路3%征收率繳納增值稅，雖然稅率沒9%6%的稅政策名稱相關(guān)政策內(nèi)容《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)（2016政策名稱相關(guān)政策內(nèi)容《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)（201636）明確運(yùn)輸服務(wù)三方結(jié)構(gòu)：經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2016〕115）201636規(guī)定無車承運(yùn)試點(diǎn)范圍、試點(diǎn)企業(yè)條件、試點(diǎn)內(nèi)容，要求申請(qǐng)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證，經(jīng)營(yíng)范圍為道路普通貨運(yùn)（無車承運(yùn)）?！督煌ㄟ\(yùn)輸部辦公廳關(guān)于做好無車承運(yùn)試點(diǎn)運(yùn)行監(jiān)測(cè)工作的通知》（交辦運(yùn)函〔2017〕256號(hào)）2832017年第30號(hào)）明確成品油、路、橋、閘通行費(fèi)可以抵扣：納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。1688號(hào)）總結(jié)無車承運(yùn)試點(diǎn)工作成效，新增資金流水單技術(shù)規(guī)范，要求細(xì)化無車承運(yùn)人增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣政策，降低無車承運(yùn)人稅收負(fù)擔(dān)。（2017年第55號(hào)）明確滿足條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人可就近向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)異地代開增值稅專用發(fā)票。（稅總函〔2017〕579號(hào)）現(xiàn)已失效明確符合條件的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)（無車承運(yùn)人試點(diǎn)企業(yè)）可以為貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票。2018〕235號(hào)）22912018539）規(guī)范個(gè)體運(yùn)輸業(yè)戶經(jīng)營(yíng)許可，要求推動(dòng)無車承運(yùn)人增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、個(gè)體運(yùn)輸業(yè)戶異地代開增值稅專用發(fā)票、無車承運(yùn)試點(diǎn)企業(yè)代個(gè)體運(yùn)輸業(yè)戶開具增值稅專用發(fā)票政策。協(xié)助稅務(wù)部門加強(qiáng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)真實(shí)性核驗(yàn)，有效降低試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)?！督煌ㄟ\(yùn)輸部辦公廳關(guān)于無車承運(yùn)人試點(diǎn)綜合監(jiān)測(cè)評(píng)估情況20181398號(hào)）再次要求解決個(gè)體運(yùn)輸業(yè)戶申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票問題，推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作。《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)無車承運(yùn)轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)：2019〕無車承運(yùn)人三年期的試點(diǎn)工作于2019年12月31日結(jié)12號(hào)）束。在總結(jié)其工作基礎(chǔ)上，制定了《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨擴(kuò)大范圍，經(jīng)營(yíng)者都可申請(qǐng)“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)”的道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可，從事網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)按要求，記錄實(shí)際承運(yùn)人、托運(yùn)人的用戶注冊(cè)信息、身份認(rèn)證信息、服務(wù)信息、訂單日志、網(wǎng)上交易日志、款項(xiàng)結(jié)算、含有時(shí)間和地理位置信息的實(shí)時(shí)行駛軌跡數(shù)據(jù)等交易信息，并保存相關(guān)涉稅資料，確保信息的真實(shí)性、完整性、可用性。信息的保存時(shí)間自交易完成之日起不少于三年，相關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存十年?！毒W(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)交通運(yùn)輸部印發(fā)交運(yùn)規(guī)〔2019〕12號(hào)三個(gè)配套指南。服務(wù)指南》等三個(gè)指南（交辦運(yùn)為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)、信息監(jiān)測(cè)、交互系統(tǒng)接入提供函〔2019〕1391號(hào)）指南。要求網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)在運(yùn)單、資金流水單完成后實(shí)時(shí)上傳數(shù)據(jù)至省級(jí)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，省級(jí)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)應(yīng)在接收網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者運(yùn)單、資金流水單、車輛及駕駛員基本信息后，及時(shí)上傳至部交互系統(tǒng)，并同時(shí)傳遞給同級(jí)稅務(wù)部門。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)明確符合條件的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路運(yùn)輸企業(yè)可以為貨物運(yùn)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開增輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票?！?017〕579值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》號(hào)同時(shí)廢止。（稅總函〔2019〕405號(hào)）二、2024年物流運(yùn)輸行業(yè)的稅收政策與監(jiān)管趨勢(shì)（一件適用法律若干問題的解釋》2024318日，最高法、最高檢發(fā)布《關(guān)于辦理危害稅收征，202432019962002年出臺(tái)的《兩高司法解釋》系首次對(duì)危害稅收征管罪進(jìn)行系統(tǒng)性解釋，填補(bǔ)了原有法律在處理此類案件時(shí)的原則性和概括性規(guī)定所帶來的不（二）八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪成果顯著2018年8月—2021920211020232024227日，國(guó)2023違法犯罪工作成效，研究部署2024年的重點(diǎn)任務(wù)。略計(jì)算，2023年平均每戶企業(yè)承擔(dān)104萬元，涉稅案件金額巨大；相關(guān)責(zé)任人員刑事風(fēng)險(xiǎn)不斷攀升，2018—2021年期間平均每查處10戶企業(yè)，就有1人涉刑事責(zé)任；2023年平均每查處5戶企業(yè)，就有1人涉刑事責(zé)任。相關(guān)刑事風(fēng)險(xiǎn)在2024年亦會(huì)持續(xù)存在。228（三趨地方稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼是吸引企業(yè)投資設(shè)廠的重要因素，但也性發(fā)展和全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的建設(shè)。2014年國(guó)務(wù)院出臺(tái)《國(guó)務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕62）中指出：“全面規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策，有利場(chǎng)在資源配置中的決定性作用?！?0162024年8月1日，《公平競(jìng)爭(zhēng)審查條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)783江西、浙江、山西、天津等地也響應(yīng)中央指導(dǎo)意見，緊鑼密鼓地（贛2024〕1）20252024（四）全國(guó)正式推廣應(yīng)用數(shù)電發(fā)票，稅源管控更加精準(zhǔn)202112（），20231212024122024號(hào)2024年12月1日起正式生效。電子發(fā)票作為以“數(shù)”控稅的具體表現(xiàn)形式，對(duì)規(guī)范物流運(yùn)輸行業(yè)起到極大推動(dòng)作用。增強(qiáng)交易透明度，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)上傳：數(shù)電發(fā)票的推廣使得每一張發(fā)票的開具、全程可追溯：數(shù)電發(fā)票記錄了詳細(xì)的交易信息和時(shí)間戳，簡(jiǎn)化稅務(wù)流程，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)（1）自動(dòng)化開具與交付：數(shù)電發(fā)票的自動(dòng)化開具和交付功能大促進(jìn)供應(yīng)鏈協(xié)同，提升行業(yè)效率信息共享與協(xié)同：數(shù)電發(fā)票的自動(dòng)流轉(zhuǎn)機(jī)制促進(jìn)了上下游與ERP、CRM提升客戶服務(wù)體驗(yàn)：數(shù)電發(fā)票的推廣使得客戶可以更方便推動(dòng)行業(yè)規(guī)范化，加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)明確責(zé)任邊界：數(shù)電發(fā)票的推廣有助于明確網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)防范稅收洼地現(xiàn)象：數(shù)電發(fā)票的全國(guó)統(tǒng)一管理和智能賦額強(qiáng)化個(gè)體司機(jī)的稅務(wù)合規(guī)：網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)上的個(gè)體司機(jī)長(zhǎng)三、2024年物流運(yùn)輸行業(yè)涉稅典型案件觀察（一）2024年物流運(yùn)輸行業(yè)涉稅行政案件觀察3813876746.0878907.15滯納金72875.21元。2、運(yùn)輸企業(yè)取得異常發(fā)票、進(jìn)銷嚴(yán)重不匹配、長(zhǎng)期掛賬不收款被認(rèn)定虛開，予以行政處罰20246經(jīng)查，該單位虛開增值稅專用發(fā)票83份，開具金額合計(jì)6,838,641.15元，稅額204,961.18元，價(jià)稅合計(jì)7,043,602.33元。虛開增值稅普通發(fā)票142份，開具金額10,224,392.4元，稅額82,384.22元，價(jià)稅合計(jì)10,306,776.62元。上述行為屬于虛開發(fā)票行為，擬對(duì)該單位虛開發(fā)票行為處罰款500,000.00元。3、某物流公司“有貨代開”發(fā)票，對(duì)企業(yè)所得稅不定性偷稅****4、個(gè)體戶常年白條入賬，賬目混亂核定應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)稅80萬該從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的個(gè)體戶申報(bào)的個(gè)人所得稅成本費(fèi)用只有極少202337得個(gè)人所得稅進(jìn)行核定征收，計(jì)算出合計(jì)需補(bǔ)繳個(gè)人所得稅803661.12（二）2024年物流運(yùn)輸行業(yè)涉稅刑事案件觀察1、浙江沈氏省心虛開專票近百億，二審改判非法出售專票罪202332700值稅專用發(fā)票18323份，價(jià)稅合計(jì)91.98億元，收到地方政府部門財(cái)政返還共計(jì)3.35億元。一審判決中實(shí)控人、技術(shù)業(yè)務(wù)員、財(cái)務(wù)、代理商等共18名被告人以虛開增值稅專用發(fā)票罪被判處有期徒刑3至15年不等，并處罰金合計(jì)220余萬元。21500160億余元，兩名主犯均被判處十年以上有期徒刑20249月，5.25160下游企業(yè)1565家。3、全國(guó)首例虛開ETC通行費(fèi)電子增值稅發(fā)票案宣判，兩名主要被告人分別被判處有期徒刑7年2個(gè)月和3年20225機(jī)的個(gè)人、車輛信息和ETC過境長(zhǎng)途貨車ETCETCETC通行抵扣稅款，以上相關(guān)人員和企業(yè)的行為涉嫌虛開ETC872383.458625856萬余元。415億元，820248月，福建寧德蕉城公安機(jī)關(guān)全鏈條打掉一個(gè)虛開增值215經(jīng)專案組民警努力，一舉抓獲熊某明等8名犯罪嫌疑人。5、無船承運(yùn)人取得工業(yè)白油發(fā)票被認(rèn)定虛開，移送公安進(jìn)一步處理785.36%，與正常6、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)公司無業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)虛開，主犯被判13年50萬元，實(shí)際控制人常某某犯13年，陳某、丁某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑3年，緩刑3年。經(jīng)稅務(wù)檢查，常某某、陳某、丁某某等人在防城港市成立了A2019820205月期間該公司虛開增值稅專用發(fā)票共計(jì)4727份，價(jià)稅合計(jì)4.55億元。7.長(zhǎng)春多家物流公司暴力虛開被查，移送司法機(jī)關(guān)其中金額最大的一家為吉林省*2015年101720211231日期間，主要存在以下問題：①為他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票份，金額9844.37924.49務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票70013018.25萬元，稅額1427.18萬元；③讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的增值稅普通發(fā)票142份，票面額累計(jì)4025.55萬元。8、企業(yè)通過貨運(yùn)平臺(tái)APP支付稅點(diǎn)購買運(yùn)輸專票抵扣稅款，法院判決不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪被告單位東烏珠穆沁旗某有限公司的法人胡某為滿足經(jīng)營(yíng)需求，通過支付“稅點(diǎn)”在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)上購買了24份專票，價(jià)稅合計(jì)2,083,338.25172,018.74元。公訴機(jī)關(guān)建議判處被四、物流運(yùn)輸行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因探討（一）司機(jī)散戶眾多開票意愿極低，行業(yè)稅負(fù)成本高9%的運(yùn)輸服務(wù)增值稅專用發(fā)票。被夾在鏈條中間的運(yùn)輸企業(yè)有至高于其利潤(rùn)。（二）網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)制度不健全、業(yè)務(wù)流程不規(guī)范1、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)留存的運(yùn)單不合規(guī)，甚至無軌跡可查網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)要實(shí)時(shí)上傳實(shí)際承運(yùn)人車輛的GPSGPSGPSGPS現(xiàn)了銷售GPS2、支付技術(shù)不到位，不能實(shí)時(shí)結(jié)算貨款引起回流風(fēng)險(xiǎn)3、為已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)“后補(bǔ)”發(fā)票GPS的風(fēng)險(xiǎn)。（三）個(gè)體司機(jī)、物流運(yùn)輸企業(yè)、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的“多角模式”引發(fā)業(yè)務(wù)合理性質(zhì)疑（）（四）上游石化企業(yè)虛開風(fēng)險(xiǎn)牽連至物流運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票因其環(huán)環(huán)抵扣的特點(diǎn)，形成了特有的抵扣鏈條，（201938含（五）傳統(tǒng)“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”觀念根深蒂固且對(duì)新模式認(rèn)識(shí)不足7五、物流運(yùn)輸行業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)類型歸納（一）虛進(jìn)油、氣票變運(yùn)輸票虛出一方面，運(yùn)輸企業(yè)虛進(jìn)成品油變運(yùn)輸票虛出，如下圖所示。對(duì)于石油領(lǐng)域的煉化企業(yè)而言，煉化企業(yè)需要通過過票公司將（二）虛進(jìn)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、虛開ETC通行費(fèi)（隨著ETCETC向司機(jī)獲取貨車ETCETC再綁定在ETC發(fā)票抬頭，虛開ETC物流運(yùn)輸公司再將ETC（三）油卡抵運(yùn)費(fèi)未確認(rèn)銷售收入1:1（201730201730油卡抵運(yùn)費(fèi)的正確理解是將油卡抵債行為整體認(rèn)定為購進(jìn)再銷（四）以白條等不合規(guī)憑證入賬282019405（五）利用網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)財(cái)政返還政策對(duì)外虛開93機(jī)處獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難導(dǎo)致增值稅發(fā)票抵扣鏈條斷裂的問題沒有得到2024190%，越來越多涉及六、物流運(yùn)輸行業(yè)涉稅行政風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要點(diǎn)及實(shí)案分享（一）完備業(yè)務(wù)流程并嚴(yán)格實(shí)施，事前防范稅務(wù)行政風(fēng)險(xiǎn)（二）積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，避免行政風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化（三）虛進(jìn)虛出既定偷稅又定虛開違反“一事不二罰”原則接受與運(yùn)輸業(yè)務(wù)常規(guī)不符的增值稅專用發(fā)票的行為定性為偷稅并予（四）開票方構(gòu)成虛開，受票方不必然構(gòu)成虛開1、受票方主張合法取得增值稅專用發(fā)票，依法可以抵扣進(jìn)項(xiàng)2014392、受票方主張善意取得，取得合法發(fā)票后仍可依法抵扣，對(duì)無法取得合法發(fā)票，僅補(bǔ)繳增值稅，但不征收滯納金（2000187（20071240））（3）（4）3、受票方主張不具有偷稅的故意，補(bǔ)繳增值稅、滯納金，不予行政處罰根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條、《國(guó)家稅務(wù)總（201233五）實(shí)案分享：接受網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)虛開發(fā)票，受票方虛開改偷稅1、基本案情20172021網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)開展合作，從后者獲取運(yùn)輸發(fā)票。20222、案涉運(yùn)輸業(yè)務(wù)情況3、稅企爭(zhēng)議點(diǎn)201720212,548,125.36104、華稅觀點(diǎn)涉案企業(yè)系出于實(shí)現(xiàn)自身抵扣權(quán)益的考慮通過引入網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)改25.案件處理結(jié)論0.6七、物流運(yùn)輸行業(yè)刑事案件辯護(hù)要點(diǎn)及實(shí)案解析（一）符合稅法規(guī)定掛靠、轉(zhuǎn)包經(jīng)營(yíng)開票行為不構(gòu)成虛開司法機(jī)關(guān)在辦案中往往認(rèn)為借用他人名義開票目的就是為了逃（以不違反行政層面規(guī)定，也不構(gòu)成犯罪。601334（二）有真實(shí)交易的如實(shí)代開行為不構(gòu)成虛開犯罪2024418201558上述理解與適用，實(shí)際上與法研〔2015〕58司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)〉征求意見的復(fù)函》（法研〔2015〕58）的解讀，“對(duì)于如實(shí)代開行為不屬于虛開行為其次，個(gè)體司機(jī)本在法律上可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票但卻因其不愿意繳納個(gè)稅等原因不愿為托運(yùn)企業(yè)代開發(fā)票導(dǎo)致托運(yùn)企業(yè)讓根據(jù)增值稅原理可知，增值稅系鏈條稅，只要服務(wù)流通環(huán)節(jié)的服（三）取得燃油、道路等通行費(fèi)發(fā)票可以抵扣不屬于虛開201730對(duì)于掛靠、轉(zhuǎn)包的業(yè)務(wù)模式而言，財(cái)稅〔2016〕36（四）資金回流不必然構(gòu)成虛開資金回流是虛開行為的重要表征，開票企業(yè)在開具增值稅專用發(fā)2016〕36（五）未造成國(guó)家增值稅款損失不構(gòu)成虛開銷售方確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額都包含了上一環(huán)節(jié)銷售方已經(jīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅（六虛開其一，從法律性質(zhì)上看，企業(yè)繳納稅款與其取得財(cái)政返還分屬兩