《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件-第十一章 核算所有者權(quán)益業(yè)務(wù)

第十一章核算所有者權(quán)益業(yè)務(wù)——核算資本公積業(yè)務(wù)

資本公積是指

企業(yè)收到投資者的超出企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及

因?yàn)楸煌顿Y單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素引起的投資方企業(yè)應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額等。包括

資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和

其他資本公積。一、資本公積基本知識(shí)0102（二）“資本公積——其他資本公積”明細(xì)科目，主要核算采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素引起的投資方企業(yè)應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。（一）“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”明細(xì)科目，主要核算投資者投入資本的溢（折）價(jià)、可轉(zhuǎn)債、債轉(zhuǎn)股形成的資本溢（折）價(jià)、發(fā)行權(quán)益性證券的傭金、手續(xù)費(fèi)等。二、資本公積核算應(yīng)設(shè)置的賬戶三、資本公積核算（一）資本（股本）溢價(jià)

1.一般企業(yè)資本溢價(jià)【例11-8】

甲公司由A、B、C三公司各出資100萬(wàn)元組建，經(jīng)過(guò)三年經(jīng)營(yíng)，D公司加入，此時(shí)，注冊(cè)資本金增加為400萬(wàn)元，D公司出資180萬(wàn)元，僅占公司股份的25％。借：銀行存款1800000貸：實(shí)收資本——D公司

1000000資本公積——資本溢價(jià)

800000三、資本公積核算（一）資本（股本）溢價(jià)

2.股份有限公司股本溢價(jià)

甲公司委托證券公司發(fā)行股票200萬(wàn)股，每股面值1元，按每股1.2元價(jià)格發(fā)行。與證券公司約定，按發(fā)行收入3％支付手續(xù)費(fèi)，全部款項(xiàng)存入銀行。借:銀行存款2328000貸:股本2000000資本公積——股本溢價(jià)328000其中，記入“資本公積——股本溢價(jià)”的金額328000元由溢價(jià)400000元扣除72000元的手續(xù)費(fèi)后的余額。【例11-9】三、資本公積核算【單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于股份公司溢價(jià)發(fā)行股票的相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的是（）。A.發(fā)行股票溢價(jià)計(jì)入盈余公積B.發(fā)行股票相關(guān)的印花稅計(jì)入股票成本C.發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)應(yīng)從溢價(jià)中抵扣D.發(fā)行股票取得的款項(xiàng)全部計(jì)入股本【答案】C【解析】股份公司溢價(jià)發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款貸：股本資本公積——股本溢價(jià)發(fā)行股票的溢價(jià)計(jì)入資本公積，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；發(fā)行股票相關(guān)的印花稅計(jì)入稅金及附加，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；發(fā)行股票取得的款項(xiàng)計(jì)入銀行存款等，股票的面值計(jì)入股本核算，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。三、資本公積核算【單選題】某股份有限公司首次公開發(fā)行普通股500萬(wàn)股。每股面值1元，發(fā)行價(jià)格6元，相關(guān)手續(xù)費(fèi)和傭金共計(jì)95萬(wàn)元（不考慮增值稅）。不考慮其他因素，該公司發(fā)行股票應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（）萬(wàn)元。A.2905B.2405C.2500D.3000【答案】B【解析】應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=500×6-500-95=2405（萬(wàn)元）。三、資本公積核算【判斷題】股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，按股票面值計(jì)入股本，溢價(jià)收入扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)，傭金等發(fā)行費(fèi)用后的金額計(jì)入資本公積。()【答案】√三、資本公積核算（二）其他資本公積

其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，如長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資單位發(fā)生的凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積。

三、資本公積核算（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本（股本）

企業(yè)資本公積用于轉(zhuǎn)增資本，按轉(zhuǎn)增資本前的實(shí)收資本結(jié)構(gòu)比例，將資本公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額計(jì)入“實(shí)收資本”或“股本”賬戶下各所有者的投資明細(xì)賬，相應(yīng)增加各所有者對(duì)企業(yè)的投資。資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。三、資本公積核算

2022年12月20日，A有限責(zé)任公司決定，按照投資人甲、乙、丙原出資125000元、500000元、375000元的比例將資本公積100000元轉(zhuǎn)增資本，甲有限責(zé)任公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積——資本溢價(jià)100000貸：實(shí)收資本——甲12500——乙50000——丙37500【例11-10】三、資本公積核算【單選題】某公司年初資本公積為1500萬(wàn)元，本年已入賬交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增值凈額200萬(wàn)元；經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用資本公積轉(zhuǎn)增資本300萬(wàn)元。不考慮其他因素，該公司年末的資本公積為（）萬(wàn)元。A.1700B.1500C.1200D.1400【答案】C【解析】交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，資本公積轉(zhuǎn)增資本會(huì)減少資本公積，所以該公司年末的資本公積=1500-300=1200（萬(wàn)元）。三、資本公積核算【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資本公積來(lái)源的有（）。A.盈余公積轉(zhuǎn)入B.股本溢價(jià)C.資本溢價(jià)D.從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)提取【答案】BC【解析】盈余公積轉(zhuǎn)增資本，不轉(zhuǎn)入資本公積；從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取的應(yīng)計(jì)入盈余公積，不計(jì)入資本公積。

第十一章核算所有者權(quán)益業(yè)務(wù)——核算留存收益業(yè)務(wù)一、盈余公積的組成及用途1.盈余公積的組成（1）法定盈余公積

公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）中提取。

法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。

如果以前年度有虧損，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。（2）任意盈余公積2.盈余公積的用途企業(yè)提取盈余公積主要可以用于:（1）用于彌補(bǔ)虧損。（2）轉(zhuǎn)增資本。（3）分派股利。二、盈余公積核算企業(yè)提取盈余公積借方盈余公積（所有者權(quán)益類賬戶）貸方使用盈余公積付的款項(xiàng)反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)在“盈余公積”賬戶下設(shè)置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。（一）提取盈余公積的賬務(wù)處理提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積（提取任意盈余公積）”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積（任意盈余公積）”科目。【例】

甲公司本年度凈利潤(rùn)4000000元（以前年度無(wú)未彌補(bǔ)的虧損），按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，同時(shí)按凈利潤(rùn)的10％提取任意盈余公積。借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積400000

——提取任意盈余公積400000貸:盈余公積——法定盈余公積400000

——任意盈余公積400000二、盈余公積核算（二）盈余公積使用或減少的賬務(wù)處理

1.盈余公積補(bǔ)虧企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，應(yīng)按當(dāng)期彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配”———盈余公積補(bǔ)虧科目。

甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)前虧損300000元。借:盈余公積300000貸:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧300000借:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

300000貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

300000二、盈余公積核算【例】

2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

根據(jù)公司法規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，以留存的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25％為限。企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)按批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。

3.用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。二、盈余公積核算【多選題】下列各項(xiàng)中,導(dǎo)致企業(yè)留存收益發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.盈余公積分配現(xiàn)金股利B.盈余公積彌補(bǔ)虧損C.資本公積轉(zhuǎn)增資本D.盈余公積轉(zhuǎn)增資本【答案】AD【解析】選項(xiàng)A，減少盈余公積，減少留存收益；選項(xiàng)B，屬于留存收益內(nèi)部的增減變動(dòng)；選項(xiàng)C，不影響留存收益；選項(xiàng)D，減少盈余公積，減少留存收益。二、盈余公積核算【多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于盈余公積的用途表述正確的有（）。A.以盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本

B.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積C.以盈余公積彌補(bǔ)虧損D.盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利【答案】ACD【解析】企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。二、盈余公積核算【多選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)使盈余公積減少的有（）。A.計(jì)提盈余公積B.資本公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.盈余公積補(bǔ)虧『正確答案』AB『答案解析』選項(xiàng)A會(huì)使盈余公積增加，選項(xiàng)B不會(huì)影響盈余公積。二、盈余公積核算【單選題】2020年初某公司“盈余公積”余額為120萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額900萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用300萬(wàn)，按10%提取盈余公積，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)用盈余公積50萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，2020年12月31日，該公司資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積年末余額為（）萬(wàn)元。A.120B.180C.70D.130『正確答案』D『答案解析』提取盈余公積＝（900－300）×10%＝60（萬(wàn)元），盈余公積年末余額＝120＋60－50＝130（萬(wàn)元）。二、盈余公積核算（二）未分配利潤(rùn)的形成及用途未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。二、盈余公積核算三、未分配利潤(rùn)核算未分配利潤(rùn)是對(duì)企業(yè)累計(jì)可供分配的利潤(rùn)進(jìn)行分配的結(jié)果，它通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶核算。

企業(yè)在“利潤(rùn)分配”科目下，設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目。

①結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)；借:本年利潤(rùn)

貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

②提取法定盈余公積；③提取任意盈余公積；借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

貸:盈余公積——法定盈余公積

三、未分配利潤(rùn)核算④按照股東大會(huì)的決議，向投資者分配利潤(rùn)；借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸:應(yīng)付股利

⑤將利潤(rùn)分配各明細(xì)科目“提取法定盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

利潤(rùn)分配————應(yīng)付股利

三、未分配利潤(rùn)核算【例11-14】甲公司年初未分配利潤(rùn)為0，結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)本年提法定盈余公積30萬(wàn)元，應(yīng)支付現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。借:本年利潤(rùn)

3000000貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

3000000借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

300000貸:盈余公積——法定盈余公積

300000借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

800000貸:應(yīng)付股利

800000借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

1100000貸:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

300000——應(yīng)付現(xiàn)金股利

800000根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的結(jié)果，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方余額為3000000－1100000=1900000元。三、未分配利潤(rùn)核算【單選題】（2013年）某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)貸方余額60萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積，向投資者分配利潤(rùn)80萬(wàn)元，年末未分配利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。A.200B.150C.60D.260『正確答案』B『答案解析』提取盈余公積＝200×（10%＋5%）＝30（萬(wàn)元），年末未分配利潤(rùn)＝60＋200－30－80＝150（萬(wàn)元）。年初未分配利潤(rùn)60萬(wàn)和本年凈利潤(rùn)200萬(wàn)元都在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方，（260萬(wàn)為可供分配利潤(rùn)）；提取的20萬(wàn)元的法定盈余公積、10萬(wàn)元的任意盈余公積和80萬(wàn)元向投資者分配的利潤(rùn)在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的借方，那么年末未分配利潤(rùn)為貸方余額，為150萬(wàn)元。三、未分配利潤(rùn)核算【單選題】（2014年）2013年1月1日，某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額為－20萬(wàn)元，2013年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，按10%的比例提取法定盈余公積，假定不考慮其他因素，2013年12月31日，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中