從內(nèi)部審計角度探究地勘項目經(jīng)費監(jiān)審問題整改路徑

[摘要]新時代地勘項目尤其是財政出資地質(zhì)勘查項目仍然是地勘單位重要的項目資金來源，為了更好地促進地勘單位行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，文章基于內(nèi)部審計視角，依托國家、地方及行業(yè)管理相關(guān)部門出臺的地勘項目資金管理、項目管理、預(yù)算管理的法律法規(guī)、條例、標(biāo)準(zhǔn)和辦法制度，從項目經(jīng)費監(jiān)審工作中存在的問題出發(fā)，提出項目監(jiān)審整改的路徑方法和創(chuàng)新經(jīng)費監(jiān)審，并有效落實監(jiān)審結(jié)果，提出相關(guān)工作建議，以供參考。[關(guān)鍵詞]新時代；內(nèi)部審計；財政出資；地勘項目；經(jīng)費監(jiān)審自國務(wù)院頒布關(guān)于加強地質(zhì)工作的決定重磅文件以來，進入新時代，黨中央、國務(wù)院非常重視地質(zhì)勘查、地質(zhì)調(diào)查行業(yè)，在深化黨和國家機構(gòu)改革中著重指出自然資源部負責(zé)管理全國地質(zhì)勘查行業(yè)。進入新發(fā)展階段，為全面統(tǒng)一推進地勘單位行業(yè)管理發(fā)展變革，促進地質(zhì)勘查行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，國家更加重視地質(zhì)勘查、地質(zhì)調(diào)查工作，自然資源部印發(fā)了《關(guān)于促進地質(zhì)勘查行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的指導(dǎo)意見》等文件。在新的行業(yè)形勢下，通過內(nèi)部審計，加強對地質(zhì)勘查項目經(jīng)費的監(jiān)督監(jiān)審工作，能在項目承接單位進一步維護財經(jīng)法規(guī)法紀(jì)的嚴肅性、促進內(nèi)部組織機構(gòu)改善經(jīng)營管理、提高留存收益和加強廉政風(fēng)險管理等方面，對保障國家地質(zhì)工作的平穩(wěn)健康發(fā)展具有重要意義。文章深入研究財政出資地質(zhì)勘查項目經(jīng)費監(jiān)審整改落實，是指江西省級自然資源保護與利用專項資金安排的地質(zhì)勘查項目和財政出資地質(zhì)勘查項目（以下統(tǒng)稱“地勘項目”）的經(jīng)濟監(jiān)審存在的問題和落實整改路徑思考（未包含市場化投資類地勘項目）。一、新時代內(nèi)部審計的重要性和必要性黨的十八大以來，黨中央高度重視審計工作，將審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，作為推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。內(nèi)部審計作為國家審計的有效補充，應(yīng)在新時代新征程中發(fā)揮新的重要作用。習(xí)近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上發(fā)表重要講話并指出，做好新時代新征程審計工作，總的要求是在構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用上聚焦發(fā)力，具體要做到“三個如”，即“如臂使指”“如影隨形”“如雷貫耳”[1]。這一重要講話精神為推動新時代新征程內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展指明了前進方向，提供了根本遵循。二、地勘項目經(jīng)費監(jiān)審依據(jù)（一）國家部委出臺的管理辦法除了審計常用法律法規(guī)、地方規(guī)章外，由于地勘項目具有較特別的行業(yè)屬性，其勘查資金使用是?？顚Ｓ?，先有預(yù)算后有支出，部委出臺的標(biāo)準(zhǔn)、辦法包括自然資源部中國地質(zhì)調(diào)查局2022年12月印發(fā)的《地質(zhì)調(diào)查概算標(biāo)準(zhǔn)》（2022版），2021年7月印發(fā)的《地質(zhì)調(diào)查項目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)》（2021版），以及《地質(zhì)勘查活動監(jiān)督管理辦法（試行）》《中央財政地質(zhì)調(diào)查項目管理辦法》《中國地質(zhì)調(diào)查局關(guān)于進一步加強地質(zhì)調(diào)查項目委托業(yè)務(wù)費管理的通知》《中央地勘基金管理辦法》《中央地質(zhì)勘查基金項目預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)（試行）》《地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查評價專項資金管理辦法》《地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查評價項目預(yù)算編制和審查要求（試行）》等，只有熟悉掌握這些國家層面出臺的標(biāo)準(zhǔn)、辦法，才能較好地開展地勘項目經(jīng)費的監(jiān)督和審計工作。（二）地方省份出臺的管理辦法為加強省級財政專項資金管理，提高財政資金使用的規(guī)范性、安全性和有效性，促進經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展，江西省人民政府出臺了《江西省省級財政專項資金管理辦法》[2]。為規(guī)范江西省級自然資源保護與利用專項資金管理和財政出資地質(zhì)勘查項目管理，促進自然資源節(jié)約保護與高效利用，提高地質(zhì)勘查質(zhì)量，進一步提升資金使用效益和績效管理水平，江西省財政廳和自然資源廳聯(lián)合出臺了《江西省省級自然資源保護與利用專項資金管理辦法》《江西省財政出資地質(zhì)勘查項目管理辦法》《江西省財政出資地質(zhì)勘查項目管理9項配套制度》等行政文件，是開展地質(zhì)勘查項目經(jīng)費監(jiān)審的依據(jù)[3，4，5]。（三）項目資金預(yù)算批復(fù)財政出資的地勘項目在地質(zhì)報告立項申報時，立項指南要求編制項目經(jīng)費預(yù)算（或概算），且經(jīng)費預(yù)算（或概算）是立項或設(shè)計報告必不可少的章節(jié)。省級財政等部門審查和批復(fù)預(yù)算，行業(yè)管理部門對項目實施情況下達任務(wù)書后，地勘項目才予以啟動。經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算亦是經(jīng)費審計的重要支撐。審計人員根據(jù)項目預(yù)算的套用標(biāo)準(zhǔn)、定額和實物工作量完成有效情況核查把控項目費用使用的合規(guī)性和效益性。（四）經(jīng)費監(jiān)審其他相關(guān)依據(jù)經(jīng)費監(jiān)審其他相關(guān)依據(jù)包括：地質(zhì)勘查管理法律法規(guī)和規(guī)范性文件；地質(zhì)勘查行業(yè)相關(guān)技術(shù)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)；立項論證專家意見書（含技術(shù)和概算）；地質(zhì)勘查項目設(shè)計編制通知；省礦保中心有關(guān)設(shè)計編寫的其他要求。三、地勘項目經(jīng)費監(jiān)審過程中存在的問題地勘項目費用經(jīng)費監(jiān)審，主要是指監(jiān)審人員參與江西省礦保中心設(shè)立的監(jiān)審部的工作，對地勘項目的實施全過程進行經(jīng)費監(jiān)審，主要是檢查項目預(yù)算執(zhí)行等財務(wù)管理情況，查看項目經(jīng)費使用的情況，指出項目承擔(dān)單位財務(wù)管理制度的問題，糾正違反財務(wù)管理制度的行為，參與項目的資金清算，匯報預(yù)算執(zhí)行情況。在預(yù)算執(zhí)行方面，地質(zhì)勘查項目費用預(yù)算執(zhí)行，主要是指根據(jù)省級財政和業(yè)務(wù)管理部門下達的資金批復(fù)和項目任務(wù)書，按照地質(zhì)勘查項目費用科目14項（人員費、專用材料和燃料費、水電費、交通費、差旅費、會議費、印刷費、用地與青苗補償費、勞務(wù)費、咨詢費、委托業(yè)務(wù)費、專用設(shè)備使用與購置費、租賃費、其他費用）和地質(zhì)勘查項目工作手段12類（地形測繪、地質(zhì)測量、遙感、物探、化探、鉆探、坑探、淺井、槽探、巖礦測試、其他地質(zhì)工作、工地建筑）執(zhí)行和開展項目管理工作。在存在問題方面，主要費用科目超出預(yù)算或次要科目費用預(yù)算執(zhí)行偏差較大，超出10%。如“人員費”未按月列支工資成本，工資表不符合事業(yè)單位工資表的形式，未扣除財政撥款，未分項目造表，分配無依據(jù)，執(zhí)行偏差大。存在風(fēng)險點包括未經(jīng)批復(fù)調(diào)整預(yù)算等。在費用核算方面，費用核算未嚴格按《政府會計制度》執(zhí)行，存在以下風(fēng)險點：支出費用分類不準(zhǔn)確，歸集科目隨意性較大，如野外津貼發(fā)放計入“差旅費”；會計憑證附件單據(jù)不完整，手續(xù)不健全，如“交通費”科目列支租車費，租車合同不規(guī)范，未見結(jié)算單，使用時間偏長，結(jié)算單價未按市場價統(tǒng)一；單項費用支出核算缺乏合理性，有的單位費用支出接近預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，有的超出預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，費用歸集和核算存在明顯的不合理，涉嫌費用擠占行為，如“印刷費”科目，項目剛實施，費用就達到預(yù)算數(shù)。在資金支付方面，未嚴格按國庫集中支付制度執(zhí)行，存在以下風(fēng)險點：將國庫資金轉(zhuǎn)到單位其他資金賬戶，有的改變專用資金用途，項目專項資金挪作他用；通過轉(zhuǎn)出國庫資金到單位其他資金賬戶逃避財政監(jiān)管，導(dǎo)致財政無法在項目資金超過規(guī)定使用時限內(nèi)收回資金。在委托業(yè)務(wù)方面，達到國家規(guī)定招投標(biāo)或政府采購限額的不進行招投標(biāo)或政府采購確定承擔(dān)單位，如工作手段“鉆探”委托業(yè)務(wù)，委托業(yè)務(wù)費單價與預(yù)算價幾乎相等。存在風(fēng)險點包括：權(quán)利人進行利益輸送觸碰法紀(jì)底線；項目分部分項工作資金轉(zhuǎn)移到下屬二級單位，規(guī)避項目管理部門的監(jiān)管。在資產(chǎn)管理方面，專項資金使用后對形成的國有資產(chǎn)，未按規(guī)定驗收、登記，未及時處理賬務(wù)。如“專用材料和燃料費”科目，鉆探用管材及鉆頭等非一次性耗材以購代耗，未辦理出入庫手續(xù)。存在風(fēng)險點包括國有資產(chǎn)流失等。在擴大費用開支范圍方面，超出項目費用預(yù)算規(guī)定的資金使用方向和使用范圍列支為與項目無直接關(guān)系的費用支出。如“維護費”科目，主要列支的為交通工具的維修和無預(yù)算列支。存在風(fēng)險點包括無預(yù)算支出、擠占項目費用支出等。在提高費用開支標(biāo)準(zhǔn)方面，超出現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支出項目費用，存在風(fēng)險點包括差旅費伙食補助支出超標(biāo)、會議費支出超標(biāo)等。四、地勘項目經(jīng)費監(jiān)審整改路徑思考（一）嚴格執(zhí)行項目設(shè)計批復(fù)預(yù)算嚴格執(zhí)行項目設(shè)計批復(fù)預(yù)算，不得自行調(diào)整批復(fù)項目預(yù)算。主要費用科目預(yù)算不得超過預(yù)算，如委托業(yè)務(wù)費預(yù)算。次要費用科目預(yù)算之間波動不超過±10%。（二）嚴格按《政府會計制度》核算費用，做好費用支付手續(xù)的審核把控勘查單位應(yīng)按現(xiàn)行財政規(guī)定的各項開支標(biāo)準(zhǔn)使用資金，包括：野外津貼、差旅住宿及伙食補助、會議、培訓(xùn)、咨詢勞務(wù)等，對于超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的必須調(diào)整賬務(wù)，自行整改。強化會計憑證及附件的內(nèi)部審核，避免內(nèi)部審核流于形式。完善各項合同（協(xié)議）內(nèi)容。勞務(wù)合同應(yīng)區(qū)分按工程量簽訂及結(jié)算，或按勞務(wù)派遣和考勤天數(shù)結(jié)算，兩者不得同時混用；勞務(wù)合同簽訂應(yīng)有針對性，除通用條款外，專用條款必須具體明確勞務(wù)事項（每個合同事項不一樣），具有量和價及合價關(guān)系，避免一個模板合同使用到底。完善結(jié)算單據(jù)內(nèi)容。結(jié)算單據(jù)必須內(nèi)容完整，結(jié)算量價明晰，相關(guān)責(zé)任人簽字。（三）嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度《江西省省級自然資源保護與利用專項資金管理辦法》第十四條規(guī)定，專項資金支付按照國庫集中支付制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，未嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度的勘查單位必須立即糾正，保證嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度?？辈閱挝粦?yīng)加快項目實施，及時支付資金，提高項目預(yù)算執(zhí)行率。項目在規(guī)定的工作周期內(nèi)形成的結(jié)余資金應(yīng)按要求進行結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)，不得通過預(yù)提費用，將年度未使用完的資金轉(zhuǎn)入單位銀行賬戶。（四）嚴格委托業(yè)務(wù)管理《江西省省級自然資源保護與利用專項資金管理辦法》第十四條規(guī)定，涉及政府采購的應(yīng)按照政府采購法律法規(guī)和有關(guān)制度執(zhí)行，對于未嚴格實施委托業(yè)務(wù)管理的勘查單位，必須嚴格按照招投標(biāo)法或政府采購法律法規(guī)和有關(guān)制度執(zhí)行，保證委托業(yè)務(wù)程序和手續(xù)合法合規(guī)。（五）嚴格國有資產(chǎn)管理《江西省省級財政專項資金管理辦法》第四十二條規(guī)定，專項資金使用后按規(guī)定形成國有資產(chǎn)的，應(yīng)進行驗收、登記，及時處理賬務(wù)?？辈閱挝辉谖袠I(yè)務(wù)執(zhí)行中形成的產(chǎn)成品或半成品資產(chǎn)必須驗收入庫，登記保管；對于項目實施過程中產(chǎn)生的有價值的實物資產(chǎn)要驗收登記保管，如鉆探用管材及鉆頭（非一次性耗材）、觀賞石、礦物標(biāo)本、古生物化石等。（六）嚴格費用開支范圍勘查單位應(yīng)按項目支出預(yù)算范圍和額度列支各項費用，對于無預(yù)算支出或擠占項目費用支出的必須調(diào)整賬務(wù)，自行整改。（七）嚴格費用開支標(biāo)準(zhǔn)勘查單位應(yīng)結(jié)合項目預(yù)算（包括勘查工作手段預(yù)算），按《政府會計制度》要求設(shè)置費用科目，準(zhǔn)確界定發(fā)生費用屬性，進行會計分錄，及時記賬歸集核算項目費用。五、創(chuàng)新經(jīng)費監(jiān)審，確保地勘項目監(jiān)審結(jié)果有效整改落實的工作建議一是方法上不應(yīng)僅停留在對項目經(jīng)費財務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面，還應(yīng)結(jié)合技術(shù)手段，深入現(xiàn)場，避免重財務(wù)數(shù)據(jù)不重現(xiàn)實情況。二是監(jiān)審內(nèi)容和過程要結(jié)合，內(nèi)容上覆蓋所有項目的預(yù)算資金，不留空白；過程上要監(jiān)審單個項目的全程資金鏈。三是監(jiān)審結(jié)果要得到落實整改，避免屢教不改。四是經(jīng)費監(jiān)審人員要不斷加強國家招投標(biāo)及政府采購法律法規(guī)主要條款學(xué)習(xí)。重點關(guān)注學(xué)習(xí)2015年3月1日起施行的《中華人民共和國政府采購法實施條例》第二條、第八條、第二十五條