中級會計實務強化提高班講義(劉國峰主講)09金融資產(chǎn)

國第九章金融資產(chǎn)

第01講金融資產(chǎn)內涵，交易性金融資產(chǎn)科目核算內容

1.金融資產(chǎn)的分類

2.金融資產(chǎn)的計量

3.金融資產(chǎn)的減值

［一講義編號N0DE01186300090100000101：針對本講義提問］

?考情分析

本章內容非常重要，知識點較多，難度并不是很大。在考試中既可以考客觀題，也可以考主觀題。

考題可以涉及金融資產(chǎn)的分類與重分類、金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量和減值等全過程，本章還可以

與債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、所得稅和長期股權投資等其他章節(jié)內容結合出題。

［一講義編號NODEO1186300090100000102：針對本講義提問］

第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類

?知識點：金融資產(chǎn)的內涵、分類和重分類

金融工是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。如

具現(xiàn)金、股票、債券等，分為基本金融工具和衍生工具。

庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、股權投資、債權投資和

金融資

衍生金融工具形成的資產(chǎn)等，金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其木質都是

產(chǎn)

合同權利。

金融資企業(yè)在初始確認時就應按照管理者的意圖、風險管理上的要求和資產(chǎn)的性質，將金

產(chǎn)的分融資產(chǎn)分為以〈四類：以公允價位計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；持有至

尖到期投資；貸款和應收款項；可供出售金融資產(chǎn)。

金融資某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能再

產(chǎn)的重重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值

分類計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。其他三類之間，也不得隨意重分類。

［-講義編號NODEO1186300090100000103：針對本講義提問］

手與板圖不0901-01

①

一

控斗

共

與

控

制U

股票nM

重

大

向

影O

［。講義編號N0DE01186300090100000104：針對本講義提問］

Q手寫板圖不0901-02

/④可供出售金融資產(chǎn)

債權（

、③貸款和應收款項

②J

［.講義編號NODEO1186300090100000105：針對本講義提問］

【例題"多選題】下列關于金融資產(chǎn)重分類的表述中正確的有（）。

A.初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為以公允價值計量且其變

動計入當期損益的金融資產(chǎn)

B.初始確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，不

得重分類為可供出售金融資產(chǎn)

C.初始確認為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資

D.初始確認為貸款和應收款項的，不得隨意重分類為可供出售金融資產(chǎn)

公隱藏答案

『正確答案』ABD

『答案解析』企業(yè)在初始確認時將某金融費產(chǎn)劃分為以公允價值計量且

其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其

他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的

金融資產(chǎn)。其他三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。

［-講義編號NODEO1186300690100000106：針對本講義提問］

?知識點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以進一步分為交易性金融

分類

資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內出

售，如以賺取差價為目的購入的股票、偵券、基金等：2.屬于進行集中管理的

交易性金融

可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對

資產(chǎn)

該組合進行管理，組合中的金融資產(chǎn)；3.屬于衍生金融工具，如國債期貨、遠

期合同、股指期貨等。

（1）如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期中的衍生工具，初始確認后的公允價

交易性金融值變動應根據(jù)其對應的套期關系不同，采用相應的方法進行處理。（2）如果衍

資產(chǎn)生工具未被企業(yè)指定為有效套期中的衍生工具，其公允價值變動大于零時，應

將其相關變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)并計入當期損益。

指定為以公只有滿足下列條件之?時：1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計

允價值計量量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況（消除會

且其變動計計不匹配）。2.企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項金融資

入當期損益產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向

的金融資產(chǎn)管理人員報告。（如風險投資機構、證券投資基金等）

［―講義編號NODEO1186300090100000107：針對本講義提問］

【例題?多選題】下列金融資產(chǎn)中，應當作為以公允價值計量且其變動

計入當期損益的金融資產(chǎn)核算的有（）。

A.企業(yè)購入的準備隨時出售的基金投資

B.未被企業(yè)指定為有效套期中的衍生工具，其公允價值變動大于零時的

相關變動金額

C.投資者擬長期持有的對被投資單位的權益性投資

D.企業(yè)購入的有意圖和能力持有至到期的公司債券

公隱藏答案

『正確答案』AB

『答案解析』選項C,投資者擬長期持有的對被投資單位的權益性投費屬

于可供出售金融資產(chǎn)或長期股權投資；選項D,企業(yè)購入的有意圖和能力

持有至到期的公司債券屬于持有至到期投貨。

［一講義編號NODEO1186300090100000108：針對本講義提問］

第02講持有至到期、貸款和應收款項、可供核算內容

?知識點：持有至到期投資

定持有至到期投資是指到期H固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有

義至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

1.到期日固定、回收金額固定或可確定。

（1）是債權非股權：

（2）是貨幣性資產(chǎn)不是非貨幣性資產(chǎn)；

<2）與期限長短無關;

特

（3）與利率是否固定無關；

征

（4）與債務人財務狀況無關。

2.企業(yè)有明確意圖將其持有至到期（主觀意愿）。

存在下列情況之一的，則表明相反：（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；（2）發(fā)牛.市場

利率變化、流動性常要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、

外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以

合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外：（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯

低于其攤余成本的金額清償：（對方會隨時選擇清償）（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖

將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

?對于發(fā)行方可以贖回的債務工具：如果發(fā)行方行使贖回權，投資者仍可收回幾乎所有初

始凈投資（含支付的溢價和交易費用），企業(yè)才可以將此類投資劃分為持有至到期投資，

但是，對于投資者有權要求發(fā)行方贖回的債務工具投資，投資者不能符其劃分為持有至到

期投資.

3.企業(yè)有能力持有至到期（客觀條件）

存在下列情況之一的，則表明相反：

（1）沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持。（內部資源）

（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（外部環(huán)境）

（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

［。講義編號N0DE01186300690200000101：針對本講義提問］

【例題?單選題】下列金融資產(chǎn)中，應當作為持有至到期投資核算的是

（）。

A.企業(yè)購入的準備隨時出售的債券投資

B.在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資

C.投資者有權要求發(fā)行方贖回的債務工具

D.企業(yè)購入的有意圖和能力持有至到期的公司債券

公隱藏答案^―=

『正確答案』D

『答案解析』選項ABC,均不符合持有至到期投資的特征。

［一講義編號N0DE01186300090200000102：針對本講義提問］

?知識點：持有至到期投資的重分類

企業(yè)應當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，

原

應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)：另外，企業(yè)還可能會處置部分持有至到期投資，

因

均表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。

企業(yè)將其持有的某項持有至到期投資在到期前處置或重分類的，如果處置或重分類的金

規(guī)

額相對于該類投資的總額較大（通常,10$以上），則應立即將其剩余的持有至到期投資

定

重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并受時間（N+2）約束。

會

重分類時，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值來計量，持有至到期投資按其賬面價值進行

計

結轉，公允價值和賬面價值之間的差額，記入“其他綜合收益”科目的借或貸方。并在

處

該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

埋

例（1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內），市

外場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企

情業(yè)已收回幾乎所有初始本金。（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復

況發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。

①因被投資單位信用狀況嚴重惡化；

②因相關柳收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可

例抵扣金額；

外③因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政

情策：

況④因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調整；

⑤因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充

足率時的風險權重。

［。講義編號NODEO1186300090200000103：針對本講義提問］

【例題?多選題】持有至到期投資在（）情況下，剩余部分可以不重

分類為可供出售金融資產(chǎn)。

A.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近，且市場利率變

化對該項投資的公允分值沒有顯著影響

B.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本

金后，將剩余部分予以出售或重分類

C.因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出

重大調整，將持有至到期投資予以出售

D.企業(yè)因為持有意圖的轉變或管理的需要計劃將持有至到期投資重分類

為可供出售金融資產(chǎn)

會隱藏答案—=

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D,不屬于可以不必重分類的特殊情況。

［。講義編號NODEO1186300090200000104：針對本講義提問］

?知識點：貸款和應收款項

定貸款和應收款項是指在活躍巾場中沒行報價、回收金頷固定或可確定的#衍生金融資產(chǎn)。

義貸款和應收款項泛指一類金融資產(chǎn)。

特叮持有至到期投資相比，都是債權，都是非衍生金融資產(chǎn)，并且回收金額固定或是可確

征定：區(qū)別主要在于貸款和應收款項在活躍市場中沒有報價。

［一講義編號K0DE01186300（90200000105：針對本講義提問］

【例題?判斷題】企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn),

不應劃分為貸款和應收款項。（）

公隱藏答案

『正確答案』V

r答案解析』本題考核金融資產(chǎn)類別的劃分。

［-講義編號N0DE01186300090200000106：針對本講義提問］

?知識點：可供出售金融資產(chǎn)

定可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除已經(jīng)

義劃為其他三類金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。

特企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且

征其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。

（1）企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為

長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算：企業(yè)在股權

特分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分

殊為可供出售金融資產(chǎn)。

情

況（2）企業(yè)持有上市公司限售股權（不包括股權分置改革中持有的限傳股權），對上市

公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出

售金融資產(chǎn)或以公允價位計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

［。講義編號N0DE01186300090200000107：針對木講義提問］

【例題?單選題】企業(yè)部分出售持有至到期投資使剩余部分不再適合劃

分為持有至到期投資的，應當將該剩余部分重分類為（）。

A.長期股權投資B.貨款和應收款項

C.交易性金融資產(chǎn)D.可供出售金融費產(chǎn)

公隱藏答案

『正確答案』D

「答案解析』本題考核持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的重分類問

題。

［-講義編號N0DE01186300090200000108：針對本講義提問］

第03講交易性金融資產(chǎn)的會計處理

第二節(jié)金融資產(chǎn)的計量

?知識點：金融資產(chǎn)計量的一般原則

交易費用，除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)外，其他金融資產(chǎn)均計

初

入初始確認金額。

始

計

企業(yè)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金投利或已到期尚未領取的債權利

量

息，應單獨計入應收項目進行處理。

后（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應當按照公允價值計量；（2）

續(xù)持有至到期投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；（3）貸款和應收款項，應

計當采用實際利率法，按掩余成本計量；（4）可供出借金融資產(chǎn)，應當按照公允價值計

量量。

［。講義編號NODEO1186300090300000101：針對本講義提問］

★鏈接：公允價值，是指市場參與者在計量口發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移

一項負債所需支付的價格。企業(yè)以公允價值計量金融資產(chǎn)，應當考慮該金融資產(chǎn)的特征以及該金融資產(chǎn)

是以單項還是以組合的方式進行計量等因素。有序交易，是在計量日前?段時期內該資產(chǎn)或負債具藥慣

常市場活動的交易，不包括被迫清算和拋售。

市場參與者，是指在相關資產(chǎn)或負債的主要市場（或者在小存在主要市場情況下的最有利市場）中，

相互獨立的、熟悉資產(chǎn)或負債情況的、能夠且愿意進行資產(chǎn)或負債交易的買方和賣方。企業(yè)使用估值技

術時，應當優(yōu)先使用可觀察輸入值，僅當相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行時才使用不可觀

察輸入值。公允價值計量結果所屬的層次，取決于估值技術的輸入值，而不走估值技術本身。企業(yè)變更

公允價位估值技術或其應用的，屬于會計估計變更。

［、「講義編號N0DE01186300090300000102：針對本講義提問］

【例題?判斷題】企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應計入當

期損益，不應計入其初始確認金額。（）

會隱藏答案——

『正確答案』X

『答案解加』企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應當計入其初

始確認金額。

講義編號N0DE01186300090300000103：針對本講義提問］

【例題?單選題】下列各項中，不應計入相關金融資產(chǎn)或金融負債初始

入賬價值的是（）。

A.發(fā)行公司債券發(fā)生的交易費用

B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用

D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

公隱藏答案

『正確答案』B

『答案解析』交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關費用應計入投資收益，其他幾

項金融資產(chǎn)涉及的相關交易費用均計入初始入賬價值。

［―講義編號NODEO1186300090300000104：針對木講義提問］

【例題?多選題】下列關于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。

A.貸款和應收款項應采用實際利率法，按攤余成本計量

B.持有至到期投資應采用實際利率法，按攤余成本計量

C.交易性金融資產(chǎn)應按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費

用

D.可供出售金融資產(chǎn)應按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易

費用

公隱藏答案

『正確答案』AB

『答案解析』貸款、應收賬款、持有至到期投資后續(xù)計量采用實際利率

法，按照攤余成本計量。對于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，后

續(xù)期間采用公允汾值計量，且不扣除處置時可能發(fā)生的交易費用，處置

時可能發(fā)生的交易費用在處置時再考慮。

［。講義編號N0DE01186300090300000105：針對本講義提問］

?知識點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

實際支付的全部價款一交易費用一已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未

領取的債券利息=交易性金融資產(chǎn)（成本）

取得交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，

時不包括債券溢價.折價、融資贄用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。

企業(yè)所支付的價款中，包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取

的債券利息，應當單獨確認為應收項目。

在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，屈手應收項目收回的沖減應收項目，超過部分應

持當確認為投資收益。

有

期間資產(chǎn)負債表口，按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變

動損益）.

處處置金融資產(chǎn)時，其公允價值（售價凈額）與初始入賬金額之間的差額應確認為投資

置收益；同時調整公允價值變動損益。這里的初始入賬金額與處置.時的賬面價值是兩個

時概念。

［一講義編號N0DE01186300090300000106：針對本講義提問］

【例題?單選題】2015年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權

投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股

利20萬元，另支付給券商手續(xù)費和傭金5萬元，發(fā)生差旅費1萬元，內部管

理費用0.8萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.810B.815

C.830D.835

公隱藏答案

『正確答案JA

『答案解析』入賬價值=830—20=810（萬元），支付的券商手續(xù)費、

傭金、差旅費等均計入當期損益。

［」講義編號N0DE01186300090300000107：針對本講義提問］

【例題?單選題】2015年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元（含

已到付息H但尚未領取的利息100萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交

易費用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當年12月31日，該交易性金融資

產(chǎn)的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資

產(chǎn)確認的公允價值變動損益為（）萬元。

A.90B.100C.190D.200

公隱藏答案

「正確答案」D

「答案解析』公允價值變動損益=2200-2000=200（萬元）

［。講義編號N0DE01186300090300000108：針對本講義提問］

【例題?單選題】2016年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中

包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元）從二級市場購入乙公司100

萬股普通股股票，另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金

融資產(chǎn)。2016年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考

與其他因素，該股票投資對甲公司2016年度營業(yè)利潤的影響金額為（）萬

元。

A.14B.15C.19D.20

公隱藏答案

「正確答案」A

借：交易性金融資產(chǎn)195

應收股利5

投資收益1

貸：銀行存款201

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動15

貸：公允價值變動損益15

［3講義編號N0DE01186300090300000109：針對本講義提問］

【例題?單選題】甲公司2015年10月10三自證券市場購入乙公司發(fā)行

的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時,

乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司

股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年12月2日，甲公司出售該交易性金融

資產(chǎn)，收到價款960萬元。

甲公司2015年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（）

萬元。

A.100

B.116

C.120

D.132

會隱藏答案—=

「正確答案」B

『答案解析」投資收益=960—（860-4-16）-4=116（萬元）

［。講義編號N0DE01186300090300000110：針對本講義提問］

【例題?單選題】20義4年2月5日，甲公司以7元1股的價格購入乙公

司股票100萬股，

支付手續(xù)費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。20X4

年12月31日，乙公司股票價格為9元1股。20X5年2月20日，乙公司分

配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元；3月20日，甲公司以11.6元1股

的價格將其持有的乙公司股票全部出售。

不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20X5年確認的投資收益

是（）。

A.260萬元B.468萬元

C.268萬元D.466.6萬元

公隱藏答案------

『正確答案」B

「答案解析」投資收益=現(xiàn)金股利8+（11.6-7）X100=468（萬元）

［［講義編號N0DE01186300090300000111：針對本講義提問］

【例題?單選題】2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元，（其

中含相關交易費用3萬元）從二級市場購入乙公司股票100萬元股，作為交

易性金額資產(chǎn)核算。2014年7月10B,甲公司收到乙公司于當年5月25日

宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上述股票的公允價值為

2800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額

為（）萬元。

A.797B.800C.837D.840

會隱藏答案—

『正確答案』C

『答案解析』2014年營業(yè)利潤影響金額=-3+40+800=837（萬元）

［。講義編號N0DE01186300090300000112：針對本講義提問］

第04講持有至到期投資的會計處理（一）

?知識點：持有至到期投資的會計處理

1.初始成本確定：持有至到期投資初始確認時，應當按公允價值和相關交易費用之和

作為初始入賬金額。實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領取的債券利息，應

當單獨確認為應收項目。

初始

取得2.實際利率的確定：持有至到期投資初始確認時，應當計算其實際利率，并在持有至

時到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。

3.初始攤余成本的確定：持有至到期投資初始攤余成本等于初始實際支付價款扣除應

收利息。

講義編號N0DE0U86300C90400000101：針對本講義提問］

企業(yè)應當在持有至到期投資持有期間，采用實際利率法，在每個期末，按照每期期初

持余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益；按照債券面值乘以票面利率

計算“應收利息”被“持有至到期投資一一應計利息”：兩者的差額倒擠出“利息調

整”，實現(xiàn)對初始利息調整的攤銷。并且，各期利息調整與初始利息調整方向相反，

各期利息調整金額之和與初始利息調整金額相等。

持有

持有期間攤余成本：是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：①扣除已

期間

收回的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差

額進行攤銷形成的累計攤銷額（利息調整的攤銷額）；③扣除已發(fā)生的減值損失。即：

期末攤余成本=期初攤余成本+當期收入（投資收益）一當期流入（實收利息）一已

收回的本金一已發(fā)生的減值損失。另外，木期期末攤余成本即下期期初的攤余成本。

1.持有至到期投資正常到期時，期末賬面價值、攤余成本和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均為零；

到期

2.處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，

處置

計入投資收益；

和重

分類

3.企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類金額較大，且不屬于例外情況，應當將該

剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

講義編號N0DE01186300090400000102：針對本講義提問］

第05講持有至到期投資的會計處理（二）

【例題?計算分析題】20X0年1月1日，XYZ公司支付價款1000元（含交易費用）從活躍市場

上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%,按年支付利息（即每年59元），本金最

后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付

額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。

XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。

為此，XYZ公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率：設該債券的實際利率為r,則可列出

計算等式，采用插值法，可以計算得出r=10%。

［」講義編號N0DE01186300090500000101：針對本講義提問］

根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關賬務處理如下：

(1)20X0年1月1日，購入債券：

借：持有至到期投資一一成本1250(面值)

貸：銀行存款1000(實際支付)

持有至到期投資一一利息調整250(擠)

?攤余成本=1250-250=1000(元)

［一講義編號N0DE01186300G90500000102：針對本講義提問］

(2)20X0年12月31H：

借：應收利息59

持有至到期投資一一利息調整41（擠）

貸：投資收益（1090X10%）100

借：銀行存款59

貸：應收利息59

?攤余成本=1000+100-59=1041（元）

［一講義編號N0DE01186300090500000103：針對本講義提問］

(3)20X1年12月31日：

借：應收利息59

持有至到期投資一一利息調整45（擠）

貸：投資收益（1041X10%）104

借：銀行存款59

貸：應收利息59

?攤余成本=1041+104-59=1086（元）

(4)20X2年12月31日:

借：應收利息59

持有至到期投資一一利息調整50（擠）

貸：投資收益（1086X10%）109

借：銀行存款59

貸：應收利息59

?攤余成本=1086+109-59=1136（元）

［u講義編號N0DE01186300090500000104：針對本講義提問］

(5)20X3年12月31日：

借：應收利息59

持有至到期投資一一利息調整55:擠）

貸：投資收益（1136X10%）114

借：銀行存款59

貸：應收利息59

?攤余成本=1136+114-59=1191（元）

（6）20X4年12月31日：

借：應收利息59

持有至到期投資一一利息調整59（擠）

貸：投資收益118（設為X,計算得來）

借:銀行存款59

貸：應收利息59

借:銀行存款1250

貸：持有.至到期投資一一成本1250

?攤余成本=0=1191+X-59-1250則X=U8（元）

［.講義編號N0DE01186300090500000105：針對本講義提問］

【例題?計尊分析題】承【前例】，假定在20X2年1月10（第三年年初），XYZ公司預計本金

的一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于20X4年末付清。此時，XYZ公司應當

調整20X2年年初的攤余成本（賬面價值），計入當期損益。調整時采用最初確定的實際利率（10%）。

（1）20X0年1月1日，購入債券：

借：持有至到期投資一一成本1250（面值）

貸：銀行存款1000（實際支付）

持有至到期投資一一利息調整250（擠）

?攤余成本=1250-250=1000（元）

［一講義編號N0DE01186300090500000106：針對本講義提問］

（2）20X0年12月31□：

借：應收利息59

持有至到期投資一一利息調整41（擠）

貸：投資收益（1000X10%）100

借：銀行存款59

貸：應收利息59

?攤余成本=1000+100-59=1041（元）

［?講義編號N0DE01186300090500000107：針對本講義提問］

（3）20X1年12月31日：

借：應收利息59

持有至到期投資一一利息調整45（擠）

貸：投資收益（1041X10%）104

借：銀行存款59

貸：應收利息59

?攤余成本=1041+104-59=1086（元）

20X2年1月1日（第三年年初）：

攤余成本=1086（元）

賬面價值=1250-2504-41+45=1086（元）

按原計劃的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值也等于1086；

因未來現(xiàn)金流量改變，而重新計算的現(xiàn)值是1139萬元；（第三年末現(xiàn)金流量684萬元，第四年30

萬元，笫五年655萬元）

［。講義編號N0DE01186300090500000108：針對本講義提問］

（4）20X2年1月1□,調整期初攤余成本：

借：持有至到期投資一利息調整53

貸：投資收益<1139-1086）53

賬面價值=1086+53=1139（元）

攤余成本=1086+53=1139（元）

［…講義編號N0DE01186300090500000109：針對木講義提問］

（5）20X2年12月31H：

借:應收利息59

持有至到期投資一一利息調整55（擠）

貸：投資收益(1139X10%)114

借:銀行存款59

貸：應收利息59

借:銀行存款625

貸：持有至到期投資一一成本625

?攤余成本=1139+114—59—625=569(元)

[-講義編號N0DE01186300090500000110：針對本講義提問]

(6)20X3年12月31日：

借：應收利息30

持有至到期投資一一利息調整27（擠）

貸：投資收益(569X10%)57

借：銀行存款30

貸：應收利息30

?攤余成本=569+57-30=596（元）

［-講義編號N0DE01186300090500000111：針對本講義提問］

（7）20X4年12月31日：

借:應收利息30

持有至到期投資一一利息調整29（擠）

貸：投資收益59（設為X,計算得來）

借:銀行存款30

貸：應收利息30

借:銀行存款625

貸：持有至到期投資一一成木625

?持余成本=0=596+X—30—625則X=59（元）

［講義編號N0DE01186300090500000112：針對本講義提問］

【例題?單選題】20X7年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期

付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1110萬元，另支付相

關交易費用12萬元。該債券系乙公司于20X6年1月1日發(fā)行，每張債券面

值為100元，期限為3年，票面年利率為5%,20X6年度利息己經(jīng)到期尚未

發(fā)放。甲公司擬持有該債券至到期。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

1.甲公司購入乙公司債券的入賬價值為（）萬元。

A.1050

B.1062

C.1200

D.1212

公隱藏答案

『正確答案』B

『答窠解析』入賬價值=（1110+12）-12OOX5%=1062（萬元）

借：持有至到期投資一一成本1200

應收利息60

貸：銀行存款1122

持有至到期投資一一利息調整138

或入賬價值=1200-138=1062（萬元）

［―講義編號N0DE01186300090500000113：針對本講義提問］

2.甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益為（）萬元。

A.120B.258

C.270D.318

公隱藏答案

『正確答案』B

『答案解析』累計應確認的投資收益=12X100X5/X2+（12X100-1

062）=1204-138=258（萬元）

［一講義編號N0DE01186300090500000114：針對本講義提問］

【例題?單選題】20X1年1月1日，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的4年

期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期還本債券，面值為1000萬

元，票面年利率為5%實際支付價款為1050萬元，另發(fā)生交易費用2萬元。

甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認投資收益，20X1年

12月31日確認投資收益35萬元。

20X1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為（）萬元。

A.1035

B.1037

C.1065

D.1067

公隱藏答案

『正確答案』B

『答案解析』2。義1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本=1050

+2-1000X5$+35=l037（萬元）

［「講義編號N0DE01186300090500000115：針對本講義提問］

【例題?單選題】2015年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入

乙公司當日發(fā)行的面情為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持

有至到期投資。該債券票面年利率為10乳每年付息一次,實際年利率為7.53%,

2015年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。

假定不考慮其他因素，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值

為（）萬元。

A.1082.83B.1150

C.1182.83D.1200

公隱藏答案

『正確答案』A

『答案解析』2015年12月31日該持有至到期投資的賬面價值=1100+1

100X7.53%-1000X10%

=1082.83（萬元）

講義編號N0DE01186300090500000116：針對本講義提問］

【例題?計算分析題】2016年3月，由于貸款基準利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持

有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對外出售該持有

至到期債券投資的10樂收取價款120萬元（即所出售債券的公允價值）。假定4月1日該債券出售前

的賬面余額（成木）為1000萬元，不考慮債券出售等其他相關因素的影響.

則乙公司相關的賬務處理如下：

借：銀行存款120

貸：持有至到期投資一一成本100

投資收益20

借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）（120X9）1080

貸：持有至到期投資一一成本900

其他綜合收益180

［」講義編號N0DE01186300090500000117：針對本講義提問］

假定4月23日，乙公亙將該債券全部出售，收取價款11￡0元，則乙公司相關賬務處理如下:

借:：銀行存款1180

貸：可供出售金融資產(chǎn)1080

投資收益100

借：其他綜合收益180

貸：投資收益180

［。講義編號N0DE01186300090500000118：針對本講義提問］

第06講貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

?知識點：貸款和應收款項的會計處理

會計1.金融企業(yè)發(fā)放的貸款，按本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)的

處理應收債權，通常應按合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。

2.貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據(jù)實際利率計算。實際利率應在取得貸款

時確定，在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。

3.企業(yè)收回或處理貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值

之間的差額計入當期損益。

講義編號N0DE01186300090600000101：針對木講義提問］

【例題?計算分析題】u企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值杭專用發(fā)票上注明的商品價

款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元。當H收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該

票據(jù)的期限為3個月。相關俏售商品收入符合收入確認條件。甲企業(yè)的賬務處理如下：

（1）銷售實現(xiàn)時：

借：應收票據(jù)234000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）34000

（2）3個月后，應收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234000元，存入銀行：

借：銀行存款234000

貸：應收票據(jù)234000

［一，講義編號NODEO1186300690600000102：針對本講義提問J

（3）如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權，則表明甲企業(yè)的應收票據(jù)貼現(xiàn)

不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，應將貼現(xiàn)所得確認為?項金融負債（短期借款）。

假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，則甲企業(yè)有關賬務處理如卜.：

借：銀行存款