《康得新公司內部控制信息質量評價體系的構建實證探究》16000字（論文）

康得新公司內部控制信息質量評價體系的構建實證研究目錄摘要 5第一章緒論 81.1研究背景及意義 81.1.1研究背景 81.1.2研究方向 91.2文獻綜述 101.2.1國內研究現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢 101.3研究目的與研究結構 121.3.1研究目的 121.3.2研究結構 121.4主要研究方法 131.4.1研究方法 13第二章相關理論基礎概述 142.1內部控制信息的傳遞渠道和內部控制信息的披露方式 142.1.1內部控制的定義 142.1.2內部控制信息的對外披露方式 142.2本章小結 14第三章康得新公司內部控制信息披露現(xiàn)狀分析 153.1康得新公司內部控制信息披露的基本概況 153.3康得新公司內部控制信息質量上存在的問題 163.2.1康得新公司在內部控制環(huán)境所存在的問題 163.2.2內部控制活動問題 163.2.3內部控制監(jiān)督問題 163.2.4內部控制責任主體缺位現(xiàn)象嚴重 173.3本章小結 17第四章康得新公司內部控制信息質量評價體系的構建 184.1康得新公司內部控制信息質量評價體系構建原則 184.1.1綜合性原則 184.1.2實用性原則 184.1.3可行性原則 184.1.4科學性原則 184.2康得新公司內部控制信息質量評價體系中的指標選取 194.2.1完整性指標 194.2.2真實性指標 204.2.3及時性指標 204.3康得新公司內部控制信息披露質量評價體系指標權重的計算 214.4本章小結 24第五章對康得新公司內部控制信息質量評價體系的分析和應用 255.1康得新公司內部控制信息質量評價結果計算 255.1.1康得新公司內部控制信息披露完整性指標質量評價結果 255.1.2康得新公司內部控制信息披露完整性指標質量評價結果 275.1.3康得新公司內部控制信息披露及時性指標質量評價結果 285.2康得新公司內部控制信息質量評價結果分析 295.3康得新公司提升內部控制信息質量的對策建議 295.3.1完善內部控制治理結構 295.3.2強化管理層內部控制信息披露意識 315.4本章小結 31第六章結論 326.1總結 326.2研究的不足與展望 32參考文獻 33摘要公眾以及企業(yè)的決策者和其他利益相關者所能夠掌握和認識到企業(yè)內部實際情況主要包括兩種形式來源,一是通過企業(yè)每年定期發(fā)布的年度財務報表來進行企業(yè)內部對外部的信息的傳遞,二是通過企業(yè)每年自覺主動發(fā)表的內部控制信息相關的評價調查和報告來披露。內部控制信息資料的披露從本質上來說就是對本年度財務報表所需要披露的內部控制信息的資料所進行的補充和說明，所以說內部控制質量是反應企業(yè)現(xiàn)期經營狀況和未來可持續(xù)經營狀態(tài)的重要依據(jù)。國際上對于企業(yè)內部控制質量的研究可以追溯到上世紀80年代，發(fā)展到現(xiàn)在，整體對上市公司的內部控制信息披露要求明確且詳細。國內內部控制相關的制度體系在我國2010年前后才有相應的政策文件支撐，在我國經濟的蓬勃發(fā)展中部分企業(yè)也在內部控制和財務信息的披露上出現(xiàn)了相當嚴重的問題。企業(yè)本身也應當高度正視內部管理的重要性,在此基礎上進一步健全內部管理的制度的建設和設計流程。這樣才能提高企業(yè)內部控制所披露的信息資料的質量，讓投資者和決策者能夠清晰且準確地把控企業(yè)經營狀況，做出合理的決策。到目前為止，我國上市公司內部控制相關的信息資料進行公開披露主要可以分為兩個基本的階段組成:一者是上市公司在首次公開組織發(fā)行公司股票時（即IPO），也就是企業(yè)在證券交易所上市時必須依據(jù)《公司法》等相關法律法規(guī)的規(guī)定進行初始財務信息的公開披露,二者是經由中國證監(jiān)會和中國財務部聯(lián)合研究進行制定并正式發(fā)表的《企業(yè)信息披露編報規(guī)則的規(guī)定（第21號）》,這一版本規(guī)定的實施出臺相關法律法規(guī)要求所有上市公司必須定期地組織進行內部控制信息以及相關財務信息的公開披露。文章以康得新公司為研究對象，首先詳細概述了內部控制的相關理論成果。其次簡單介紹了康得新公司的基本經營狀況和發(fā)展歷程，并且從康得新公司定期發(fā)布的內部控制制度自我評價報告以及其年度財務報告和審計報告等資料入手，由此分析了康得新公司內部控制信息質量披露的基本問題和現(xiàn)存基礎。在我國現(xiàn)有市場經濟迅速發(fā)展的大環(huán)境之下，康德新公司若要謀求長期可持續(xù)的發(fā)展，并且獲得投資者長久的支持，就必須加強自身的內部控制體系建設，提高企業(yè)內部控制質量，強化對內部控制活動施行過程的監(jiān)督力度。隨后對如何設計康德新企業(yè)內部控制信息質量評價系統(tǒng)的基本原則進行說明，根據(jù)相關理論研究成果和評價目標的實現(xiàn)決定選擇采用完整性、真實性和及時性三個指標。由以上三個指標并且運用層次分析法計算了康得新企業(yè)內部控制信息質量評價系統(tǒng)所對應指標的權重結果。最終用模糊評價法對內部控制信息質量評價系統(tǒng)的指標權重結果進行模糊矩陣的構建，得出了對應的評分結果，以評分結果為根據(jù)結合相關理論提出了關于內部控制的一些相關思考和康得新公司未來發(fā)展的建議。關鍵詞：（3-5個）內部控制。信息質量。層次分析法。質量評價。第一章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景ABS（美國審計準則委員會）針對內部控制這一概念有如下定義：內部控制是為了達到既定管理目標，進行計劃、組織，實施程序約束，有效合理利用資源的方法。美國是資本主義國家中較早針對于內部控制提出準則和約束的國家，“COSO”委員會是一個由多個財務管理與會計審計相關委員會聯(lián)合組成的下屬機構，該委員的主要職責是為了監(jiān)督企業(yè)是否提供虛假財務報告，防止企業(yè)對發(fā)布的年度財務報告進行粉飾以此來騙取投資人的大量投資?！癈OSO”在上世紀90年代發(fā)布了具有典范性質的《內部控制整合框架》報告，主要內容便是為美國上市公司在內部控制制度建設上提供理論準則和參考。雖然該準則的出現(xiàn)填補了美國上市公司關于建設內部控制體系上的空白，但是內部控制失效，重大財務造假的案例在美國并不少見，不論是安然的財務造假，安達信的違規(guī)出具審計報告，還是世通公司申請破產保護，種種的案例證明內部控制的制度建設和規(guī)范性建設仍需要新的規(guī)章制度來進一步補充其建設體系。于是“SOX”法案出現(xiàn)了，該法案是美國政府和國會為了提升美國上市公司的內部控制質量和規(guī)范其內部控制制度建設而出臺的。相較于國外學界對內部控制的理論研究，我國專家和學者在企業(yè)內部控制信息質量的提升和內部控制有效性的評估等方面的理論研究上相對還存在有較大的進步空間。但是隨著當前階段我國特色社會主義市場經濟的不斷發(fā)展壯大，經過不斷實踐，已經總結出了一些可用的成果和具體的理論。《上市公司內部控制指引》這一文件于2006年被我國財政職能部門推出，初步明確地為目前我國上市公司初步建立起基本的內部控制制度提供了一些政策意見和理論參考依據(jù)，在之后為了順應實際經濟環(huán)境的發(fā)展《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》被制定出來，這一基本控制規(guī)范的正式發(fā)布建立在我國社會主義市場經濟環(huán)境的基礎上，符合我國企業(yè)的相關實際情況，并且同時使用了國際先進的研究成果，這一規(guī)范也被稱為“中國版的SOX法案”。特別是在推出《企業(yè)內部控制配套指引》這一文件后，我國上市公司對于該如何改進自己的內部控制體系有了更為明確的目標，使得我國的上市公司的整體內部控制體系更趨規(guī)范化。但基本上我國尚處于經濟的發(fā)展期，社會主義市場經濟的各項法規(guī)制度還處于探索發(fā)展階段，總有些企業(yè)為了巨額利益，使用違規(guī)手段誤導投資者。該如何對上市企業(yè)的內部控制進行評價還沒有固定的量化標準。1.1.2研究方向（1）相關理論的檢驗上市公司的內部控制質量可以反映出一個企業(yè)的內部控制制度是否已經完善以及其內部控制制度是否有效。國外對于如何評判內部控制質量已經有了較為成熟的理論體系，并且能夠將理論應用于實際情況中。而我國關于此方面的研究起步較晚，對如何評定內部控制質量和提升內部控制制度水平還處在研究階段。該如何把定性的標準評價轉換為量化的評價體系，且能使二者之間進行有機結合是研究內部控制質量的關鍵點。從理論角度出發(fā)，能夠構建行而有效的評價體系是評定內部控制質量的新起點，多指標的選擇能夠為評價體系提供更優(yōu)化的標準。對于上市公司的內部控制質量進行評估研究，一方面可以將理論應用實踐，另一方面也是對相關理論的一個檢驗?，F(xiàn)實意義我國上市公司的數(shù)量每年都呈現(xiàn)上升的狀態(tài)，在大環(huán)境之下，各行業(yè)上市公司的實際經營狀況就成為了投資者關注的重中之重，況且由于信貸環(huán)境和融資標準的差異，部分優(yōu)質公司拿不到新的資金源，而有些實際經營不善的工資依靠違規(guī)的技術操作和瞞報等措施獲取了大量新資金的注入。以至于市場上出現(xiàn)了“劣幣驅逐良幣”的不良市場情景，這對我國新業(yè)態(tài)的發(fā)展和中型企業(yè)的壯大是滅頂之災，若是能夠對上市公司的內部控制質量進行綜合的一個評價，并且能構建出完整且具有代表性的評價系統(tǒng)，這一點不但可以幫助投資者在投資時清晰地了解企業(yè)的實際經營情況，更能促進我國上市公司經營存續(xù)的整體市場環(huán)境良性發(fā)展。1.2文獻綜述1.2.1國內研究現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢吳國斌、李明燕（2020）認為在注冊會計師人員進行重大錯報風險評估時對于很多難以量化的確切性指標做出判斷時，存在著很高的主觀能動性。而且職業(yè)職責和知識結構層次的差異化會導致注冊會計師在進行主觀判斷的同時會存在很多的差異，在比較定性模糊指標和其他定量指標時會出現(xiàn)無法比較的現(xiàn)象。進而會直接導致在計算各項指標權重出現(xiàn)失真的情況，因此兩人提出在對指標的選取時可以根據(jù)三條原則進行優(yōu)化調整：分別是全面性、關鍵性以及實用性。并且在計算權重時采用層次分析法來確定權重系數(shù)，運用模糊評價法量化測算評估的結果。藍莎、苗澤雁（2019）整理了一部分上市公司的財務數(shù)據(jù)和內部控制評價報告，通過這些實例研究結合相關理論，二者證明了企業(yè)內部控制存在缺陷內容的披露和企業(yè)的價值創(chuàng)造效率之間存在相關度極高的關系。并根據(jù)研究結論，針對我國大型上市公司進行內部控制活動建設內部控制制度體系提出了一些有效的建議。雷鳴（2010）對于影響上市公司內部控制信息披露有效性程度的主要影響因素包括股權結構、公司經營業(yè)績、公司規(guī)模以及審計意見等可能是較為重要的影響因素侯霽桐（2020）在論文中對于康得新公司的內部控制評價體系，通過層次分析法和模糊評價法進行了分析，認為康得新公司對于控制環(huán)境、風險評估與控制活動這三方面要加強?？档眯鹿疽谕暾刂埔厣洗罅φ摹⒓眩?020）通過對H公司的內部控制體系評價，運用模糊綜合評價法得出相關結論。H公司作為我國著名的醫(yī)療藥品、器械的生產和銷售企業(yè)，其內部控制的綜合評價是處于企業(yè)內部控制等級中的優(yōu)等，根據(jù)最終的計算結果劉佳認為H公司若要進一步擴大自己的經營范圍提升自己的經營能力，還應加強內部控制相關的制度建設。。許瑜、馮均科（2020）通過綜合國內外專家和學者的研究成果，認為內部控制有效性的評估標準主要有三種：一是以內部控制目標是否能夠實現(xiàn)和是否有效來衡量，二是以企業(yè)披露的內部控制信息質量為基礎衡量，三是以內部控制五要素的實際構建情況來衡量。根據(jù)以上標準提出構建內部控制有效性評價指標系統(tǒng)的原則分別有以下幾點：一是系統(tǒng)性原則，二是實施可行性原則，三是可比性原則，四是成本效益原則。劉佰雄（2020）在基于層次分析法的對企業(yè)內部控制評價方法創(chuàng)新研究上的建議認為，企業(yè)的風險無差異標準不僅僅應該由該企業(yè)設立內控制度的編制部門提出，而是應該由內部審計部門提出；而且風險無差異標準也并非是一成不變的，應隨著企業(yè)實際運營情況與業(yè)務類型的變化而進相對的調整，以確保其有效。張欣欣（2020）運用層次分析法對實際案例進行評判研究，如果要研究企業(yè)所涉及的內部控制制度是否符合企業(yè)自身的特點，那么就要內部控制整體上運行是否有效一定要對企業(yè)的內部控制制度進行評估。同時內部控制制度的完整與規(guī)范也是幫助企業(yè)提高經濟效益，謀求長期發(fā)展的關鍵之處。王錦濤（2020）基于模糊綜合評價法的新城地產內部控制評價研究認為房地產行業(yè)發(fā)展中的一個關鍵因素就是內部控制。其采用德爾菲法和Satty標度方法確定了新城地產內部控制指標，準確地判斷了其指標權重。1.3研究目的與研究結構1.3.1研究目的本文希望能夠通過對康得新公司這一實證案例的研究為我國上市公司內部控制質量上在的問題提供相關建議和意見并且明確可改進的方向，論文選取康得新公司為研究對象，一是尋找康得新公司財務亂象背后的原因，二是通過研究康得新公司可以為我國其他上市公司在內部控制方面提供參考，更能為我國內部控制制度的建設的規(guī)范性和完整性提供參考。1.3.2研究結構本文的主要組成結構如以下所示：第一章節(jié)是緒論。緒論說明了本文的理論研究基礎，研究的背景和意義以及在此篇論文中應用到的各種研究方法和手段以及國內外對內部控制理論的研究現(xiàn)狀。第二章節(jié)主要介紹了內部控制相關的基本理論。主要內容包括內部控制相關的基本概念以及內部控制信息披露的主要方式和相關理論。第三章節(jié)是對康得新公司的基本公司信息的說明和其建立發(fā)展過程的簡述，并且對康得新公司內部控制信息披露上曾經存在的問題做了相關的介紹。這一部分主要說明了康得新公司在內部控制體系建設中存在的問題。第四章節(jié)是設計康得新公司內部控制信息質量的評價體系的相關指標。這一內容的關鍵點是確立康得新公司內部控制信息質量評價體系的構建原則，根據(jù)內部控制的五要素等主要內容并選取了真實性、及時性以及完整性這三個層面的指標，確立指標后得出對應矩陣，計算了康得新公司內部控制信息質量評價體系指標的權重。第五章節(jié)是對康得新公司內部控制信息質量評價體系指標權重的計算結果的分析和應用。該部分在上述內容中對康得新公司的內部控制質量體系進行指標設計后，采用模糊綜合評價法內部控制信息質量評價結果進行了計算和分析，并對計算結果進行分析得出了有關于提升康得新公司內部控制質量的相關建議，第六章節(jié)是結論。這一部分對本文的研究成果進行了總結，一是對論文的總結，總結成果，確定自己的不足，二是說明對未來這一領域研究工作的期待和盼望。1.4主要研究方法1.4.1研究方法（1）文獻綜述法。即是通過知網(wǎng)、萬方等網(wǎng)上專業(yè)文獻查閱平臺和線下圖書館查閱文獻的方式來了解內部控制相關的理論研究和上市公司的內部控制披露相關的理論研究。在閱讀文獻后，進行理論總結，為改論文的寫作提供理論基礎。（2）案例分析法。即是通過對實證案例的研究，即是評價康得新公司的內部控制體系，并且量化評價指標體系，得出相關結論，根據(jù)結論提出自己的看法和相關建議。（3）層次分析法。層次分析法就是通過確立目標層，建立與目標問題密切相關的準則層，得到分析解決問題的整體結構，然后通過建立起準則層各個準則之間的兩兩判斷比較矩陣，并求出矩陣的特征向量，進行排序，會得到不同準則對目標問題的不同權重。（4）模糊綜合評價法。模糊綜合評價法是數(shù)學研究上的一種計量和分析問題的工具，能夠把定性分析的目標轉化為定量進行計算分析，是評價本文章構建的內部控制質量體系的核心方法。第二章相關理論基礎概述2.1內部控制信息的傳遞渠道和內部控制信息的披露方式2.1.1內部控制的定義ABS對內部控制進行如下定義，內部控制是企業(yè)為了達到既定管理目標，進行計劃、組織，實施程序約束，有效合理利用資源的方法。內部控制框架整體最重要的是建立一個完備的信息管理流程。內部控制框架中五要素的理論，分別是：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督?？刂骗h(huán)境指的是是企業(yè)進行內部控制活動中所處的企業(yè)環(huán)境；風險評估指的是是對于內部控制過程中所存在的潛在風險進行評估的一個過程；控制活動指的是與企業(yè)在進行內部控制時根據(jù)相關的規(guī)章制度和政策進行的所有行為，不僅包括企業(yè)管理層的決策，更囊括了普通員工在日常經營中地活動；信息與溝通指的不止是企業(yè)對于各種財務相關信息的披露，更注重的是企業(yè)信息在內外的傳遞過程；監(jiān)督即是公司對內部控制活動完成情況的監(jiān)督和管理，并且監(jiān)督的結果和控制活動完成的反饋要能夠進行及時的傳遞。內部控制框架中的每個要素都是相輔相成的，不能獨立存在或者每個要素都不能缺失。2.1.2內部控制信息的對外披露方式上述關于內部控制信息披露的形式總體上分為兩大類：一類是即是上市公司每年定期公開發(fā)布的年度財務報表，另一類則是上市公司自行發(fā)布的內部控制信息披露的自我評價報告。若要判斷內部控制所披露的信息判斷該公司內部控制是否具有科學性，或者說是否有效，在年度財務報告中所發(fā)布的各類財務數(shù)據(jù)是否也真實準確，那么其標準便是其披露的內部控制信息的質量。我國對上市公司發(fā)布內部控制信息披露的自我評價報告要求企業(yè)必須獨立地進行發(fā)布并且要求企業(yè)對報告的具體內容進行負責，對于內部控制信息披露的規(guī)定時間一般是在每年公歷中的一月到四月。2.2本章小結本章介紹了內部控制的定義和內部控制信息的主要披露方式，并且介紹了內部控制相關的基礎性理論。行業(yè)市場的變化發(fā)展將對內部控制信息披露的質量會產生更高的要求。而內部控制信息質量的提高將會對市場的優(yōu)化發(fā)展產生一定的推動作用。內部控制信息的披露是企業(yè)經營管理者和企業(yè)外部投資者的共同需要，對內部控制的信息進行披露可以減少兩者之間利益不對稱的程度,緩解二者之間發(fā)生的利益性沖突。第三章康得新公司內部控制信息披露現(xiàn)狀分析3.1康得新公司內部控制信息披露的基本概況康得新公司屬于康得集團，于2001年在北京注冊宣告成立，公司的主要經營是高科技新材料。2010年時康得新公司在深圳證券交易所掛牌上市，且康得新公司于2011年成立光學膜示范基地，作為國內為數(shù)不多的光學膜研究生產民營企業(yè)正式向光學膜市場進軍。成為當時深圳證交所赫赫有名的“大白馬”股。在光學膜市場上獲得大量利潤的康得新公司在2015年時收購荷蘭知名的3D技術公司Dimenco，并且同年與德國慕尼黑工業(yè)大學合作建立康得新歐洲輕量化設計中心，2018年康得新公司根據(jù)自身發(fā)展的情況提出了“3D+”與SR戰(zhàn)略，公司定位在圍繞新興材料的應用發(fā)展企業(yè)?？档眯鹿臼冀K堅持多元化的人才發(fā)展，在公司長期發(fā)展過程中已經招攬了6000多名多元化的人才?？档眯鹿驹陂L期經營的過程中一直嚴格遵守國家相關的法律法規(guī)和政策，并且每年定期發(fā)布企業(yè)年度財務報告，長期遵守證券交易所發(fā)布的《企業(yè)內部控制自我評價》這一規(guī)定，自覺地定期發(fā)布企業(yè)內部控制信息披露自我評價報告。通過康得新公司的企業(yè)年度財務報告和內部控制信息披露自我評價報告我們可以從中看到康得新公司的內部控制情況。3.3康得新公司內部控制信息質量上存在的問題3.2.1康得新公司在內部控制環(huán)境所存在的問題（1）康得新公的組織架構混淆不清，其組織架構在權力分配上出現(xiàn)了失衡，因此公司整體運營上會失去活力。董事會的權限過大，某種程度上出現(xiàn)了獨斷的情況，會導致管理層在經營管理的決策上存在短期行為。（2）康得新公司對公司內部控制的文化建設不重視，一家上市企業(yè)的經營目標一定是長期可持續(xù)的發(fā)展，而康得新公司經營的目標卻是追逐利益的最大化，因此康得新公司對于自身的企業(yè)文化并不重視。同時內部控制文化在康得新公司的經營發(fā)展中也是毫無存在感的，內部控制文化的缺失會使得內部控制有效性存在一定程度上的不足，對內部控制文化的不重視也會使得員工對內部控制缺乏基本的概念。3.2.2內部控制活動問題（1）康得新公司對內部制度的建設整體上還是十分重視的，但康得新公司在會計制度上卻有很大的缺陷，在會計制度中的會計憑證的保存與管理，內部明細賬冊的核對等方面，混淆不清，且關鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)環(huán)節(jié)缺失，責任人錯位等現(xiàn)象。（2）康得新公司在公司的內部控制制度建設出現(xiàn)了重大失誤，在康得新公司內部控制制度的實際的執(zhí)行過程當中，并沒有規(guī)范嚴格的內部規(guī)章制度來使得內部控制制度被正常執(zhí)行，導致康得新公司的部分職能部門的權力過大，進而出現(xiàn)了一些腐敗現(xiàn)象3.2.3內部控制監(jiān)督問題（1）投資者對企業(yè)內部控制的監(jiān)督只流于形式，并沒有形成規(guī)范有效的監(jiān)督，也就是說投資者監(jiān)督并沒有發(fā)揮作用。一方面投資者的監(jiān)督機制并沒有對企業(yè)內部管理者進行一定程度上的有效控制和約束，實際上這些都會使得企業(yè)的內部控制失衡，管理者也會為了能夠實現(xiàn)自身的利益最大化，而做出一些嚴重違反程序和法律法規(guī)的事情，例如指使會計人員在企業(yè)的實際運行管理過程當中做出違反自身職業(yè)道德的事情，使得投資者無法了解真實準確的財務信息，那么投資者監(jiān)督也就無法起到有效的監(jiān)督作用。（2）在康得新公司的會計制度施行當中，會計人員的職業(yè)道德專業(yè)素養(yǎng)不高，整體專業(yè)能力過低，這點在康得新公司的企業(yè)年度財務報告和其他方面中逐步體現(xiàn)。會計人員作為企業(yè)財務的核心組成人員，業(yè)務能力不夠，會給公司帶來嚴重且不必要的損失。3.2.4內部控制責任主體缺位現(xiàn)象嚴重如同上述所表達的那樣，康得新公司是歸屬于康得集團的，而作為康得集團的一部分，康得新公司的管理層人員對于內部控制信息披露的質量問題還沒有十分重視，對責任主體所負有的內部控制信息披露的義務仍存在一定的認識不清的問題。從康得新公司建立到出現(xiàn)重大決策失誤的這一段時間分析，康得新公司的內部控制環(huán)境的良好程度主要取決于管理層人員的責任感。對于競爭激烈的市場環(huán)境來說，若是企業(yè)的經營管理人員對于風險管控還處在認識不清的程度，并且在公司的日常經營管理中缺乏有效的風險管理機制，這是十分危險的，因為一旦上市公司出現(xiàn)資金鏈條斷裂或者負債過高的同時沒有外部資金的注入則會出現(xiàn)公司業(yè)務受到打擊甚至會出現(xiàn)公司瀕臨破產清算的現(xiàn)象。對于一般的企業(yè)來說企業(yè)經營方面的權利和公司決策權是相互獨立的。但是康得新公司的獨立董事長卻身兼多職，企業(yè)本身的活力也被束縛，身兼數(shù)職的獨立董事客觀上在內部控制信息披露上也很難做到面面俱到。在康得新公司的實際經營管理過程當中，康得新公司的風險管理機制并不健全，甚至無法做到對某些信貸問題做到有效的內部風險控制?？档眯鹿镜娘L險管理體系的整個問題，一方面是主要是由于公司管理層自身的錯誤判斷采取了一些不當行為，另一方面的話主要是由于公司缺乏合理的風險調控機制，根本上沒有建立起完整且有效的風險管控機制，若要遇到突然的危機，公司的管理人員根本無法采取有效的措施。3.3本章小結本章首先簡單介紹了康得新公司的一些基本情況，并且隨后對康得新公司曾經在內部控制方面出現(xiàn)的問題進行說明，因此把康得新公司作為案例一定程度上是尤其代表性的。第四章康得新公司內部控制信息質量評價體系的構建4.1康得新公司內部控制信息質量評價體系構建原則4.1.1綜合性原則總的原則基本上是說研究工作必須涉及多個方面，多角度審視研究對象的特點和實質，找到解決問題的關鍵，如果我們要詳細檢查康得新內部控制信息方面存在的問題，我們不僅要研究康得新內部控制信息的質量因素，同時也要考慮指標之間的內在聯(lián)系構建指標體系，這也是檢驗綜合性原則的原因。4.1.2實用性原則從研究的角度來看，研究康得新公司內部控制質量評價的主要目的是找出其內部控制質量中存在的問題，并從構架的指標體系的結果中分析其內部控制體系存在的不足，并針對康得新公司在內控運行中存在的問題提出改進措施。研究要有實踐性，這也是構建質量評價體系的主要目的，它必須從理論上進行研究，并最終付諸實踐。4.1.3可行性原則運用指標評價體系只有在大量實際有效數(shù)據(jù)的基礎上才能真正分析出符合邏輯的結果。在設計康得新公司的內部控制信息質量評價體系時，我們要考慮這些評價指標是否切合實際，其能否應用實際不僅關系到評價指標對數(shù)據(jù)收集的可行性，同時我們需要知道的是，雖然有些評價指標具有重要的理論意義，在具體情況下應用時卻可能無法=搜集到相關的數(shù)據(jù)。另一方面是對可行性的理解，評級指標必須由人進行評級，并且必須需要人來理解和認可該指標。4.1.4科學性原則實際案例研究本身就是科學的，所有的研究工作都必須遵循科學的原則解決實際問題，研究本身要以科學為基礎，科學權威不僅重視用科學的研究方法解決實際問題，但它也是基于理論研究成果與實際問題有機結合的科學原理?？档眯碌膬炔靠刂菩畔①|量指標的設計也應遵循科學的原則，分析研究的實質；根據(jù)研究對象的特點和當前的實施場景，結合理論研究，建立有效的內部控制信息質量評價體系。因此，在構建康得新內部控制信息質量評價指標體系的過程中，文章參考了大量專家和研究人員對內部信息質量指標體系的調查結果，然后結合康德信內部控制信息公開的特點，在實踐中為構建科學的指標體系提供依據(jù)評價。4.2康得新公司內部控制信息質量評價體系中的指標選取4.2.1完整性指標康得新公司的內部控制信息質量完整性指標根據(jù)內部控制框架的五要素進行制定的；二級指標主要包括：管理層建設、信息獲取渠道等多個因素，具體的指標體系如下圖所示：康得新公司內部控制信息質量完整性指標體系一級指標二級指標控制環(huán)境內部架構完整度董事會獨立性內部控制文化誠信與職業(yè)道德管理層建設風險評估風險識別能力風險應對體系投資者風險評估控制活動識別影響內部控制事項公司的獨立性內部控制制度設置具體控制活動貫徹控制活動信息與溝通會計信息披露質量內部信息溝通投資者溝通監(jiān)督內部監(jiān)督效果進行內部控制評價報告內部控制缺陷中介機構審計獨立性政府監(jiān)督和執(zhí)法力度4.2.2真實性指標康德新公司內部控制信息真實性指標體系一級指標二級指標注冊會計師審計財務報表的事實情況是否聘請注冊會計師對財務報表進行審計注冊會計師發(fā)表財務報表的審計意見報告類型是否標準無保留意見審計報告是否無保留意見審計報告是否否定意見審計報告注冊會計師審計內部控制有效性是否聘請注冊會計師對內部控制有效性進行審計4.2.3及時性指標根據(jù)上述內容文章設計康得新公司內部控制信息質量及時性指標體系如下所示：康得新公司內部控制信息披露及時性指標體系一級指標二級指標內部控制信息披露報告的發(fā)布日期發(fā)布日期是否集中在1-4月4.3康得新公司內部控制信息披露質量評價體系指標權重的計算（1）由上述內容可以建立康得新公司內部控制信息質量完整性的指標體系如下表所示，指標內部控制五要素組成分別是：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督?？档眯鹿緝炔靠刂瀑|量評價完整性指標權重表五要素控制環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通監(jiān)督控制環(huán)境13/113/13/10.33風險評估1/312/32/12/30.25控制活動13/212/14/10.21信息與溝通1/31/21/213/10.11監(jiān)督1/33/21/41/310.11五要素具體的權重賦值如下表所示：控制環(huán)境權重表控制環(huán)境內部架構完善度董事會獨立性內部控制文化誠信與職業(yè)道德管理層建設內部架構完善度13/24/14/15/20.32董事會獨立性2/312/13/24/10.23內部控制文化1/41/212/13/10.14誠信與職業(yè)道德1/42/31/212/10.12管理層建設2/51/41/31/210.19風險評估權重表風險評估風險識別能力風險應對體系投資者風險評估識別影響內部控制事項風險識別能力13/14/13/10.46風險應對體系1/312/310.15投資者風險評估1/43/212/10.24識別影響內部控制事項1/311/210.15控制活動權重表控制活動公司的獨立性內部控制制度設置具體控制活動貫徹控制活動公司的獨立性11/51/21/20.28內部控制制度511/220.13設置具體控制活動22130.14貫徹控制活動2101010.46信息與溝通權重表信息與溝通會計信息披露內部溝通信息外部溝通會計信息披露13/12/10.54內部溝通1/311/40.16外部溝通1/24/110.3監(jiān)督權重表監(jiān)督內部監(jiān)督效果進行內部控制評價報告內部控制缺陷中介機構審計獨立性政府及監(jiān)管部門執(zhí)法內部監(jiān)督效果125350.44進行內部控制評價1/214220.24報告內部控制缺陷1/51/41130.11中介機構審計獨立性1/31/21140.15政府及監(jiān)管部門執(zhí)法1/51/21/31/410.06（2）關于內部控制質量真實性權重指標選取了：注冊會計師審計財務報表的事實情況、注冊會計師發(fā)表財務報表的審計意見報告類型與注冊會計師審計內部控制有效性作為評價指標：真實性指標權重表真實性注冊會計師審計財務報表的事實情況注冊會計師發(fā)表財務報表的審計意見報告類型注冊會計師審計內部控制有效性注冊會計師審計財務報表的事實情況1430.63注冊會計師發(fā)表財務報表的審計意見報告類型1/4110.17注冊會計師審計內部控制有效性1/3110.20注冊會計師發(fā)表財務報表的審計意見報告類型指標權重財務報表的審計意見報告類型指標權重是否標準無保留意見審計報告是否無保留意見審計報告是否否定意見審計報告是否標準無保留意見審計報告1350.63是否無保留意見審計報告1/3140.28是否否定意見審計報告1/51/410.094.4本章小結根據(jù)內部控制框架的五個要素和正式內部控制框架的基本要求，本章首先簡要介紹完整性原則、實用性原則等相關原則，研究和構建信息質量評價體系的可行性和科學性；在康得新公司內部控制質量評價體系上的指標選取，選擇了完整性指標，采用真實性指標和及時性指標設計了康德信內部控制信息質量評價體系。最后，對判斷矩陣進行計算得出康得新內控信息質量體系各指標的權重。第五章對康得新公司內部控制信息質量評價體系的分析和應用5.1康得新公司內部控制信息質量評價結果計算5.1.1康得新公司內部控制信息披露完整性指標質量評價結果康得新公司內部控制信息質量完整性指標價結果如下所示：康得新公司內部控制信息質量完整性指標評價權重表二級指標三級指標控制環(huán)境（0.33）內部架構完整度（0.32）董事會獨立性（0.23）內部控制文化（0.14）誠信與職業(yè)道德（0.12）管理層建設（0.19）風險評估（0.25）風險識別能力（0.46）風險應對體系（0.15）投資者風險評估（0.24）識別影響內部控制事項（0.15）控制活動（0.21）公司的獨立性（0.28）內部控制制度（0.12）設置具體控制制度（0.14）貫徹控制活動（0.46）信息與溝通（0.11）會計信息披露質量（0.54）內部信息溝通（0.16）投資者溝通（0.30）監(jiān)督（0.11）內部監(jiān)督效果（0.44）進行內部控制評價（0.24）報告內部控制缺陷（0.11）中介機構審計獨立性（0.15）政府監(jiān)管和執(zhí)法力度（0.06）根據(jù)上表計算出的權重，對指標評價采用模糊綜合評價法。設定V=｛,,,,｝對應的評價集則是V=｛優(yōu)，良，中，較差，差｝。對評價集進行賦值化，其中優(yōu)=100分，良=80分，中=60分，較差=40分，差=20分。評價因素集為X=｛,｝。第二：建立起反應評價因素集搭配評價對象的模糊矩陣R，指標隸屬矩陣二級指標三級指標優(yōu)良中較差差控制環(huán)境內部架構完整性0.40.40.200董事會獨立性0.50.30.200內部控制文化0.60.30.100誠信與職業(yè)道德0.40.30.300管理層建設0.20.40.20.20風險評估風險識別能力0.60.30.100風險應對體系0.40.30.40.10投資者風險評估0.50.30.100識別影響內部控制事項0.60.4000控制活動公司的獨立性0.50.30.200內部控制制度0.40.40.200設置具體控制活動0.30.40.300貫徹控制活動0.40.30.300信息與溝通會計信息披露質量0.60.30.100內部信息溝通0.30.30.20.20投資者溝通0.30.40.300監(jiān)督內部監(jiān)督效果0.60.30.100進行內部控制評價0.30.30.300報告內部控制評價缺陷0.60.30.100對于上表建立的評價因素集，計算X=W*R=｛,,｝，其中W是權重，R則是模糊矩陣，以此計算三級指標為=82，=73，=84，=85，=74，則完整性指標是79分。5.1.2康得新公司內部控制信息披露完整性指標質量評價結果康得新公司內部控制信息質量真實性指標評價權重表一級指標二級指標注冊會計師審計財務報表的事實情況（0.63）是否聘請注冊會計師對財務報表進行審計（1.00）注冊會計師發(fā)表財務報表的審計意見報告類型（0.17）是否標準無保留意見審計報告（0.63）是否無保留意見審計報告（0.28）是否否定意見審計報告（0.09）注冊會計師審計內部控制有效性（0.20）是否聘請注冊會計師對內部控制有效性進行審計（1.00）根據(jù)上表計算出的權重，對指標評價采用模糊綜合評價法。V=｛,,,,｝然后其對應的評價集是V=｛優(yōu)，良，中，較差，差｝。隨后對每個評價值進行賦值化，即是優(yōu)=100分，良=80分，中=60分，較差=40分，差=20分。構建模糊矩陣R，如下所示：內部控制評價指標隸屬矩陣指標隸屬矩陣二級指標三級指標優(yōu)良中較差差注冊會計師審計財務報表的真實情況是否聘請注冊會計師對財務報表進行審計0.30.40.300注冊會計師發(fā)表財務報表的審計意見報告類型是否標準無保留審計意見0.60.30.100是否無保留意見審計報告0.30.30.20.20是否否定意見審計報告0.30.40.300注冊會計師審計內部控制有效性是否聘請注冊會計師對內部控制有效性進行審計0.60.30.100綜上所述，利用模糊數(shù)學計算法，計算可得真實性指標的二級指標評分為=80，=91，=90，真實性分值為84分。5.1.3康得新公司內部控制信息披露及時性指標質量評價結果康得新公司內部控制信息質量及時性指標評價權重表一級指標二級指標內部控制信息披露報告的發(fā)布日期（1.00）發(fā)布日期是否集中在1-4月（1.00）根據(jù)上表計算出的權重，對指標評價采用模糊綜合評價法。V=｛,,,,｝然后其對應的評價集是V=｛優(yōu)，良，中，較差，差｝。對于評價集進行賦值化，優(yōu)=100分，良=80分，中=60分，較差=40分，差=20分。構建模糊矩陣R，如下所示：及時性指標隸屬矩陣指標隸屬矩陣一級指標二級指標優(yōu)良中較差差注冊會計師審計財務報表的事實情況是否聘請注冊會計師對財務報表進行審計0.40.30.300綜上可得，及時性指標的結果為90分。5.2康得新公司內部控制信息質量評價結果分析根據(jù)以上層次分析法計算權重指標后的結果，在內部控制信息質量評價體系中完整性指標的重要程度排序如下：控制環(huán)境（0.33）>風險評估（0.25）>控制活動（0.21）>信息與溝通（0.11）>監(jiān)督（0.11）；在內部控制信息質量評價體系中完整性指標的重要程度排序如下：注冊會計師審計財務報表的事實情況（0.63）>注冊會計師審計內部控制有效性（0.20）>注冊會計師發(fā)表財務報表的審計意見報告類型（0.17）。在運用模糊數(shù)學評價法中得出完整性指標為79分，真實性指標為84分，及時性指標為90分。由以上指標重要性排序我們可以得出如下結論：在內部控制信息質量評價體系中完整性指標的控制環(huán)境、風險評估與控制活動這三個明顯重要于信息與溝通和監(jiān)督這兩個指標，因此康得新公司一定要加強對以上三個內部控制要素的研究與實施；而在內部控制信息質量評價的真實性指標體系中，注冊會計師審計財務報表的事實情況在重要性排序中是第一位的，這表示康得新公司對于年度財務報告真實性的管控要加強。最后在內部控制信息質量及時性指標體系中我們可以看到及時性指標達到了90，說明康得新公司按時進行企業(yè)年度財務報表的發(fā)布。由于在內部控制信息質量評價體系中康得新公司的完整性指標體系最終得分低于80分，所以康得新公司在完整性指標上需要進行管控，下文也將針對這一點提出自己的建議和思考。5.3康得新公司提升內部控制信息質量的對策建議5.3.1完善內部控制治理結構1.控制環(huán)境的整體改善（1）康得新公司的組織結構需要進一步整改和完善，組織機構的完善是內部控制環(huán)境的一個關鍵的保證?？茖W合理的組織結構對企業(yè)進行的內部控制活動有著監(jiān)督控制以及約束的作用。組織架構的完善一方面是要明確各個組織結構的權利以及相應承擔的職責，另一方面是公司的組織機構之間的內部組織關系。各個組織機構相互制約，且可以做到某種意義上的相互獨立。這就要求康得新公司不僅要在公司體系中完善董事會的組織架構，不再出現(xiàn)獨立董事兼任職務過多的情況，而且要嚴格保證整個公司董事會、監(jiān)事會和股東大會職能的正常實施。（2）康得新公司的內部控制文化觀念需要進一步培養(yǎng)和發(fā)展，企業(yè)的每個職位都各有其作用，若想要長期良性的發(fā)展，企業(yè)文化尤其是內部控制文化的培養(yǎng)是不可或缺的。雖然企業(yè)文化和內部控制文化的建設是一個長期的過程，但企業(yè)的經營管理層一定要首先帶頭，形成管理層的內部控制文化建設體系。2.培養(yǎng)風險評估能力（1）康得新公司需要樹立起一種長遠的危機意識，也即風險把控意識，需要知道一個企業(yè)的發(fā)展并不都是順風順水的，如果沒有風險意識，那么企業(yè)在面對突如其來的風險時，會不能得出正確的風險應對舉措。（2）建立起一個完備的企業(yè)風險評估機制，企業(yè)管理層具有風險危機意識，只是進行風險管理的第一步，更重要的是建立起完備的風險評估機制。只有認識風險、評估風險、反饋風險，才能做出合理且恰當?shù)娘L險應對措施。3.對內部控制活動進行管理和監(jiān)督（1）有效的控制活動往往來源于頂層建設的完備，企業(yè)的管理層在控制活動中是首位的，企業(yè)的管理層對內部控制活動的進行監(jiān)督，才能使得整個企業(yè)的控制活動得到保障。康得新公司在會計制度上的缺陷使得公司在某些內部控制活動的缺失，因此會導致整體的控制體系失衡。（2）提升企業(yè)管理部門對內部控制活動的執(zhí)行力，作為內部控制活動的執(zhí)行者，在執(zhí)行階段中如果稍微不注意，或者說某些控制活動實施的力度不夠，就會難以實現(xiàn)最終的內部控制目標。（3）保護企業(yè)外部投資者的相關利益，企業(yè)外部投資者是企業(yè)長期發(fā)展過程中外部資金注入的重要來源，若是在某些情況下為了得到投資者的青睞，選擇瞞報、虛報企業(yè)關鍵財務信息和內部控制信息，顯然會因小失大，使企業(yè)脫離長期發(fā)展的軌道。4.暢通內部控制過程中的信息溝通渠道（1）企業(yè)內外部信息的收集及傳遞是企業(yè)內部控制中頗為關鍵的一環(huán)，一方面公司的經營管理層需要了解企業(yè)內外部的信息做出正確的判斷和決策，另一方面外部投資者了解企業(yè)現(xiàn)期管理和經營狀況的唯一途徑只有企業(yè)對外的信息公布，信息資源的重要性毋庸置疑，只有暢通信息傳遞的溝通渠道，才能獲取信息中的價值。5.提升內部控制監(jiān)督作用（1）企業(yè)財務的制度是企業(yè)內部控制制度的重要組成體系，會計人員的專業(yè)化能力和良好的職業(yè)道德素養(yǎng)更是財務制度施行的基礎，一方面企業(yè)要加強內部審計，企業(yè)內部審計不僅是風險管理的關鍵環(huán)節(jié)，更是企業(yè)自身實施內部控制活動的監(jiān)督；另一方面企業(yè)完善的財（2）優(yōu)化再監(jiān)督體系，這樣才能使得監(jiān)督機制具備有效性和整體性。各部門權責明確，日常增加監(jiān)督內容和監(jiān)督活動，才能夠實現(xiàn)更好的監(jiān)督效果。5.3.2強化管理層內部控制信息披露意識1.康得新公司管理層要加強對內部控制的重視程度，作為企業(yè)實際經營中內部控制體系的建立者和把控者，管理層具有信息披露的主動性和自愿性非常重要2.康得新公司的管理層在自行制定內部控制制度時一定要遵守參照國家出臺的相關法律法規(guī)和政策和證券交易所、證監(jiān)會的規(guī)章制度，保證其所設立的內部控制制度始終能夠保持具有科學化和規(guī)范化的特點。3.康得新公司對存在的內部控制的缺陷一定要進行進行整改，內控目標的實現(xiàn)既需要良好的內部控制環(huán)境，更需要持續(xù)的內部控制活動。