消費稅練習(xí)題及參考答案

第5頁共5頁1.某卷煙廠委托某煙絲加工廠加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明的成本金額為60000元，煙絲加工完，卷煙廠提貨時支付的加工費用為37000元，并支付了煙絲加工廠按煙絲組成計稅價格計算的消費稅稅款。卷煙廠將這批加工好的煙絲全部用于生產(chǎn)卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱并予以銷售。向購貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計款為10530000元。請計算卷煙廠的應(yīng)納消費稅稅額。2.某酒廠主要以委托加工的酒精勾兌生產(chǎn)糧食白酒，1996年1月委托某酒精廠加工糧食酒精40噸，收回后加工生產(chǎn)出糧食白酒60噸，每噸出廠價為10000元，本廠直接按廠價銷售40噸；通過廠屬非獨立核算部門銷售20噸，每噸售價10100元；委托加工酒精受托方代收代繳的消費稅稅款16842.10元。計算該酒廠以委托加工的酒精勾兌糧食白酒應(yīng)納的消費稅稅額。某汽車輪胎廠2002年11月銷售輪胎取得銷售收入為880，000元，其中包括增值稅稅額127863元。此外，還接受某汽車廠委托加工特制4.某酒廠3月份銷售情況如下：(1)銷售糧食白酒4噸取得銷售額5.8萬元，現(xiàn)金收訖存入銀行。(2)銷售6噸糧食白酒8.3萬元，隨同產(chǎn)品銷售單獨計價的包裝物價款1.6萬元，代墊運雜費400元，承運部門將發(fā)票開給購貨方，收到購貨方商業(yè)承兌匯票一張，票面價值9.94萬元，承兌期三個月。(3)采取分期收款方式銷售給某商場5噸糧食白酒6萬元，其他酒3萬元。按合同規(guī)定收款期已到，但貨款尚未收到。(4)采取委托銀行收款方式銷售給某商場10噸糧食白酒10萬元，貨已發(fā)出，已辦妥代收手續(xù)，按合同規(guī)定收款期已到，但貨款尚未收到。(5)用糧食白酒和其他酒組成禮品盒做廣告樣品分送給有關(guān)單位1.5噸，價值1.6萬元。(6)收回委托加工的藥酒，價值8萬元。由加工單位代收代繳消費稅。收回后直接銷售部分藥酒取得銷貨款6萬元。另一部分藥酒贈送給客戶價值2萬元。根據(jù)以上業(yè)務(wù)計算酒廠應(yīng)繳納的消費稅額。5.某卷煙廠系增值稅一般納稅企業(yè)，本月發(fā)出價值10萬元的煙葉，委托另一煙廠加工煙絲，支付加工費5萬元，增值稅0.85萬元，6.2002年4月，某外貿(mào)企業(yè)從某摩托車廠購進摩托車200輛，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的單價是0.5萬元，當(dāng)月即全部報關(guān)出口，離岸單價是800美元（匯率1美元＝8.3元人民幣）。請計算該企業(yè)應(yīng)退增值稅稅款（退稅率9％）和應(yīng)退消費稅稅款（稅率10％）。7．某外貿(mào)進出口公司當(dāng)月從日本進口140輛小轎車，每輛海關(guān)的關(guān)稅完稅價格為8萬元，已知小轎車關(guān)稅稅率為110%，消費稅稅率為5%。請計算進口這些轎車應(yīng)繳納的消費稅。8．一外貿(mào)企業(yè)從國外進口葡萄酒一批，關(guān)稅完稅價格10萬元人民幣，進口關(guān)稅率30%，該外貿(mào)企業(yè)又從國內(nèi)A廠購進糧食白酒出口，從A廠取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額20萬元，稅金3.4萬元；從啤酒廠購進啤酒2噸出口，取得增值稅專用發(fā)票注明的銷售額0.5萬元，稅金0.085萬元，計算該外貿(mào)企業(yè)進出口應(yīng)繳應(yīng)退的消費稅和增值稅（增值稅退稅率9％）。9.某酒廠5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）以外購糧食白酒和自產(chǎn)糠麩酒勾兌的散裝白酒1噸銷售，取得不含稅收入3.8萬元，貨款已收到。（2）自制糧食白酒5噸，對外售出4噸，收到不含稅銷售額20萬元（含包裝費3萬元），另收取包裝物押金（單獨核算）0.2萬元。（3）以自制糧食白酒1000斤繼續(xù)加工成藥酒1200斤，全部售出，普通發(fā)票上注明銷售收入7.2萬元。（4）從另一酒廠購入糧食白酒800斤（已納消費稅0.4萬元），全部勾兌成低度白酒出售，數(shù)量1000斤，取得不含稅收入2.5萬元。（5）為廠慶活動特制糧食白酒2000公斤，全部發(fā)放給職工，無同類產(chǎn)品售價。每公斤成本15元。要求：請計算該酒廠本月應(yīng)納的消費稅。10.某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2001年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）2001年期初庫存外購已稅煙絲80萬元，當(dāng)年外購已稅煙絲取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款金額1200萬元、進項稅額204萬元，煙絲全部驗收入庫。（2）1～5月領(lǐng)用外購已稅煙絲400萬元，生產(chǎn)卷煙1500箱（標(biāo)準(zhǔn)箱，下同），全部對外銷售，取得含稅銷售額4563萬元。支付銷貨運輸費用60萬元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票。（3）6～12月領(lǐng)用外購已稅煙絲850萬元，生產(chǎn)卷煙3500箱，銷售3000箱給某煙草批發(fā)公司，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅銷售額7500萬元。（4）經(jīng)煙草專賣機關(guān)批準(zhǔn)，9月簽訂委托代銷協(xié)議，委托某商場代銷卷煙200箱，每箱按不含稅銷售額2.6萬元與商場結(jié)算。為了占領(lǐng)銷售市場，卷煙廠與商場商定以結(jié)算價為基數(shù)加價3%對外銷售，另外再按每箱結(jié)算價支付商場2%的代銷手續(xù)費。11月代銷業(yè)務(wù)結(jié)束，雙方按協(xié)議結(jié)算了款項，并開具了相應(yīng)的合法票據(jù)。（提示：煙絲消費稅稅率為30%；卷煙消費稅稅率2001年1～5月為50%，從2001年6月1日起卷煙由比例稅率調(diào)整為從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法，定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，比例稅率為45%）。要求：（1）計算卷煙廠2001年應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。（2）計算商場代銷卷煙業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅。

參考答案：1.(1)委托加工煙絲的組成計稅價格：(60000＋37000)÷(1－30%)＝91000(元)(2)煙絲的消費稅額：91000×30%＝27300(元)(3)卷煙不含稅價款：10530000÷(1＋17%)＝9000000(元)因每標(biāo)準(zhǔn)條的不含稅單價為：9000000/（200×250）＝180元＞50元所以適用45%的比例稅率(4)銷售卷煙應(yīng)納消費稅：200×150＋9000000×50%－27300＝4052700(元)2.(1)該廠本月直接按廠價銷售白酒的銷售額＝40×10000＝400000(元)(2)廠屬非獨立核算部門銷售白酒的銷售額＝20×10100＝202000(元)(3)該廠以委托加工產(chǎn)品收回后生產(chǎn)糧食白酒應(yīng)納消費稅稅額＝(40000＋202000)×20%＋（40+20）×2000×0.5－16842.10＝91557.9(元)3.(1)該廠本月銷售輪胎應(yīng)納消費稅稅額＝(880000－127863)×3%＝22564.11(元)(2)該廠本月代收代繳某汽車廠委托加工輪胎應(yīng)納消費稅稅額＝(260000＋100000)÷（1－3%）×3%＝11134.02(元)4.應(yīng)繳納消費稅：①4×0.2×0.5＋5.8×20%＝1.56(萬元)②6×0.2×0.5＋[（8.3＋1.6）/（1＋17%）]×20%＝2.29(萬元)③5×0.2×0.5＋6×20%＋3×10%＝2(萬元)④10×0.2×0.5＋10×20%＝3(萬元)⑤1.5×0.2×0.5＋1.6×20%＝0.47(萬元)⑥8×10%＝0.8(萬元)(此稅由酒廠交給加工單位，由加工單位代收代繳，酒廠收回的藥酒直接銷售的6萬元和贈送的2萬元均不再交消費稅)所以酒廠交納的消費稅共計：1.56＋2.29＋2＋3＋0.47＋0.8＝10.12(萬元)5.(1)受托方代收代繳消費稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率＝(100000＋50000)÷(1－30%)×30%＝64285.71(元)(2)因每標(biāo)準(zhǔn)條的不含稅單價為：351000÷（70×250）÷（1+17％）＝17.14元＜50元所以適用30%的比例稅率該卷煙廠本月應(yīng)納消費稅額＝70×150＋351000÷(1＋17%)×30%－64285.71＝36214.29(元)6．（1）應(yīng)退增值稅稅款＝0.5×200×9%＝9（萬元）（2）應(yīng)退消費稅稅款＝0.5×200×10%＝10（萬元）7．（1）小轎車進口關(guān)稅稅額＝8×140×110%＝1232（萬元）（2）組成計稅價格＝（8×140＋1232）÷（1－5%）＝2352÷95%＝2475.79（萬元）（3）進口應(yīng)納消費消費稅稅額＝2475.79×5%＝123.79（萬元）8．（1）進口應(yīng)繳納的消費稅：10×（1＋30%）÷（1－10%）×10%＝13÷90%×10%＝1.44（萬元）（2）進口應(yīng)繳納的增值稅：[10×（1＋30%）＋1.44]×17%＝2.45（萬元）（3）出口應(yīng)退的消費稅：20×20%＋2×0.022＝4.044（萬元）（4）出口應(yīng)退的增值稅：（20＋0.5）×9%＝1.845（萬元）9．（1）對外購糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，按糧食白酒稅率征稅。應(yīng)納消費稅額＝1×2000×0.5÷10000＋3.8×20%＝0.86（萬元）（2）包裝費屬于價外費用，應(yīng)并入銷售額計征消費稅，銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。應(yīng)納消費稅額＝4×2000×0.5÷10000＋[20＋0.2/（1＋17%）]×20%＝4.43（萬元）（3）以自制糧食白酒繼續(xù)加工藥酒，不征消費稅，藥酒實行從價計征應(yīng)納消費稅額＝7.2/（1＋17%）×10%＝0.62（萬元）（4）外購糧食白酒勾兌低度酒銷售，外購糧食白酒已納的消費稅不得抵扣應(yīng)納消費稅額＝1000×0.5÷10000＋2.5×20%＝0.55（萬元）（5）自產(chǎn)糧食白酒用于職工福利，應(yīng)視同銷售，因無同類消費品銷售價格，應(yīng)按組成計稅價格計稅組成計稅價格＝[2000×15×（1＋10%）÷10000]/（1－20%）＝4.125（萬元）應(yīng)納消費稅額＝2×2000×0.5÷10000＋4.125×20%＝1.025（萬元）10．（1）卷煙廠2001年應(yīng)繳納的增值稅、消費稅：A計算煙廠應(yīng)納增值稅①確定銷售額銷售額＝4563/（1＋17%）＋7500＋2.6×200＝11920萬元②確定銷項稅

銷項稅＝11920×17%＝2026.4萬元③確定可抵扣的進項稅

進項稅＝204＋60×7%＝208.2萬元④確定應(yīng)納增值稅

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅－當(dāng)期進項稅＝2026.4－208.2＝1818.2萬元B計算煙廠應(yīng)納消費稅①計算可抵扣的生產(chǎn)領(lǐng)用的外購已稅煙絲中的消費稅：消費稅＝（400＋850）×30%＝375萬元②由于消費稅在2001年1～5月實行比例稅率；6～12月實行復(fù)合稅率;因此分別計計算其應(yīng)納消費稅：〔4563/（1＋17%）×50%〕＋〔（7500＋2.