《資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響探究》13000字

第第頁(yè)共25頁(yè)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究目錄TOC\o"1-2"\h\u134071緒論 1281751.1論文背景與目的 1133011.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2289451.3論文研究方法與內(nèi)容 557022資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相關(guān)理論 6138882.1資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的定義及特點(diǎn) 6307092.2資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算原理及內(nèi)容 773232.3遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)原理及原則 9177402.4遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)原理及原則 10193253資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的影響 11111443.1會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵與作用 1164623.2會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性的相互關(guān)系及資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的影響 13137054長(zhǎng)江電力所得稅會(huì)計(jì)處理綜合案例分析 15173034.1長(zhǎng)江電力2020年財(cái)報(bào)內(nèi)容摘要 15304794.2長(zhǎng)江電力的所得稅會(huì)計(jì)分析 17287805結(jié)論 21757一、觀念融合 2225006二、內(nèi)容翔實(shí) 223064三、模式選擇 221緒論1.1論文背景與目的1.1.1研究背景會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)是運(yùn)用最為廣泛的財(cái)務(wù)相關(guān)的法律規(guī)章，需要注意的是，會(huì)計(jì)核算需要按照會(huì)計(jì)原則嚴(yán)格執(zhí)行，以保證將準(zhǔn)確、合規(guī)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等關(guān)聯(lián)的會(huì)記信息呈現(xiàn)給財(cái)會(huì)報(bào)告用戶(hù)，同時(shí)，也能夠反映出公司的管理層受托責(zé)任的履行情況。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是政府針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜變化以及各種因素的影響，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，制定了制度標(biāo)準(zhǔn)。隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求一定程度上極大的提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)績(jī)效價(jià)值，有利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展,對(duì)有效約束企業(yè)不良競(jìng)爭(zhēng)行為，規(guī)范企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有顯著作用。電力施工企業(yè)是中國(guó)建筑業(yè)的重要組成部分。2015年實(shí)施的電力體制改革帶動(dòng)了我國(guó)電力建設(shè)的高速發(fā)展，電力建設(shè)的具體的成就包括：2015年，新增電力供應(yīng)規(guī)模創(chuàng)歷史新高。我國(guó)的發(fā)電能力在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中增加了1.3184億千瓦，是有史以來(lái)新投產(chǎn)數(shù)量最多的一年。截至2016年末，中國(guó)總裝機(jī)容量為16.5051億千瓦，比上年增長(zhǎng)8.2%，增速比上年回落2.4個(gè)百分點(diǎn)。到2017年，全國(guó)供電、輸電能力進(jìn)一步增強(qiáng)，電網(wǎng)電源結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。截至2017年底，全國(guó)全口徑發(fā)電裝機(jī)容量已達(dá)17.77億千瓦。風(fēng)電、太陽(yáng)能發(fā)電裝機(jī)容量已超過(guò)國(guó)家“十三五”規(guī)劃目標(biāo)。2018年，全社會(huì)用電量快速增長(zhǎng)，全社會(huì)的電力供需總體上達(dá)到平衡。同時(shí)，我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也總體上達(dá)到平穩(wěn)，服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)、裝備制造業(yè)得到了快速的發(fā)展。我國(guó)堅(jiān)持綠色、健康、環(huán)保的建設(shè)發(fā)展理念，我國(guó)電力行業(yè)在不斷的發(fā)展的過(guò)程中也實(shí)現(xiàn)了電力綠色發(fā)展，從2006年到2019年，通過(guò)發(fā)展非化石能源，降低電力供應(yīng)的煤耗和線(xiàn)損率，電力部門(mén)減少了二氧化碳排放量約159.4億噸，使得二氧化碳排放總量得到降低。1.1.2研究目的當(dāng)今時(shí)代，企業(yè)發(fā)展越來(lái)越重視高質(zhì)量，這就要求在企業(yè)的實(shí)踐中，能夠具備同等質(zhì)量甚至更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。但不難發(fā)現(xiàn)，在實(shí)際操作中，難以兼顧會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性和可靠性。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅處理的差異，更符合“資產(chǎn)”和“負(fù)債”的定義，并能提供更多的有助于決策者進(jìn)行判斷的會(huì)計(jì)信息，但遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債不是企業(yè)擁有資產(chǎn)(債務(wù))的真實(shí)意義，它們具有一定程度上的主觀性，目的是為了對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，這會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。鑒于以上內(nèi)容，為了探討資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性產(chǎn)生的影響。本文章將對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行解析，研究資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的原理、特點(diǎn)，通過(guò)案例分析從而進(jìn)行討論。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀目前，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。為了實(shí)現(xiàn)促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)，又由于世界各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的處理方法都不盡相同，這對(duì)國(guó)際貿(mào)易的開(kāi)展造成了一定的阻礙。為了解決這一問(wèn)題，F(xiàn)ASB與IASB分別在1987年與1979年相繼出臺(tái)了相關(guān)的制度準(zhǔn)則，即《IAS12——所得稅會(huì)計(jì)》和《FAS96——所得稅會(huì)計(jì)》，根據(jù)以上的要求，我們應(yīng)該在處理所得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)，只單獨(dú)使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。這樣一來(lái)，既統(tǒng)一了標(biāo)準(zhǔn)，又使得資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法得到了廣泛的應(yīng)用。外國(guó)學(xué)者GaloHernánandGarcíaTamayo研究《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》實(shí)施對(duì)中小企業(yè)稅收資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生的影響。他認(rèn)為《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》第29條是世界上最具爭(zhēng)議性的規(guī)則之一。這種不和諧是由于在中小型公司中應(yīng)用所得稅的會(huì)計(jì)模式造成的。產(chǎn)生的問(wèn)題是在中小企業(yè)中應(yīng)用這種方法的成本效益，因?yàn)槠鋺?yīng)用的好處不會(huì)超過(guò)其注冊(cè)的相關(guān)成本[1]。FaouziJilaniandBasmaBenNéfissa研究早期采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的影響[2]。目前在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，學(xué)者們對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表法以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了較為全面的研究，取得了比較完整的研究成果，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中也得到了較為廣泛的應(yīng)用。1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)采用企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的時(shí)間較短。這是由于我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)曾經(jīng)使用過(guò)應(yīng)付稅款法遞延法和遞延法。會(huì)計(jì)方法的逐步發(fā)展也象征著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的日趨完善。具有歷史意義的事件發(fā)生了，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》正式出臺(tái)，昭示著我國(guó)在財(cái)會(huì)問(wèn)題的處理上，例如企業(yè)所得稅問(wèn)題等，開(kāi)始正式使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2006年，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)，為了適應(yīng)我國(guó)企業(yè)和資本市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際需要，我國(guó)實(shí)行實(shí)行全面會(huì)計(jì)改革，實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相銜接，便于我國(guó)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際上的貿(mào)易往來(lái)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的第18號(hào)《所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：在處理所得稅會(huì)計(jì)時(shí)，需要留意資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異并給予確定，其對(duì)所得稅未來(lái)納稅義務(wù)的影響也很重要，需要加以分析，同時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照內(nèi)容確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)以及負(fù)債。我國(guó)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的研究主要集中在以下方面：學(xué)者周江衡提出，由于會(huì)計(jì)收益計(jì)量概念的變化，從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法正是基于理念的轉(zhuǎn)變，他認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債觀的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是遵循“決策有用性”。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要特征是“相關(guān)性”，“價(jià)值相關(guān)性”是其可驗(yàn)證的數(shù)量指標(biāo)，同時(shí)，基于“資產(chǎn)負(fù)債觀”的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法也增強(qiáng)了企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，他也詳細(xì)解析了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的定義與特點(diǎn)[5]。學(xué)者張萍對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的程序和方法進(jìn)行了詳細(xì)分析，并結(jié)合案例詳細(xì)闡述了其具體應(yīng)用。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的詳細(xì)情況，及時(shí)地提供真實(shí)、可靠、全面的信息給企業(yè)內(nèi)外的相關(guān)用戶(hù)，以便他們能夠通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析從而獲取自己需要的數(shù)據(jù)，從而進(jìn)行正確的管理和決策[6]。三位學(xué)者，楊爍、章道云、陳潔,分析資產(chǎn)負(fù)債表下的所得稅會(huì)計(jì)處理方法并對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題提出完善建議[7]。由于傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法概念模糊、原理不明確，因此很難識(shí)別遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。學(xué)者劉耀和方利創(chuàng)新性的選擇從數(shù)學(xué)的角度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行了改進(jìn)，通過(guò)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)的確認(rèn)條件和方法進(jìn)行詳細(xì)的闡述，使得資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的相關(guān)概念更加清晰，原理更加簡(jiǎn)單易懂，易于操作[9]。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法雖然有著諸多的優(yōu)點(diǎn)，也得到會(huì)計(jì)界的一致認(rèn)同，但也存在著一些不容忽視的問(wèn)題。針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法存在的一些問(wèn)題。三位學(xué)者，唐貞、封室伊、張瑩重新闡述與說(shuō)明了資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)，也明確了確定計(jì)稅基礎(chǔ)的新途徑，并對(duì)暫時(shí)性差異的判斷方法進(jìn)行了優(yōu)化，為會(huì)計(jì)人員實(shí)際工作中提供參考[10]。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征仍然是規(guī)范會(huì)計(jì)研究的主要內(nèi)容之一，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要組成部分，它是財(cái)務(wù)報(bào)告的具體目標(biāo)，是評(píng)價(jià)和選擇會(huì)計(jì)程序、方法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)[10]。它解決了會(huì)計(jì)信息有用性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。郭娣榮從會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵和作用入手，分析了它們的區(qū)別和聯(lián)系，并進(jìn)一步提出了提高其相關(guān)性和可靠性的措施[11]。世界各國(guó)主要準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具體內(nèi)容的提法不盡相同，但會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性已經(jīng)得到所有機(jī)構(gòu)的廣泛認(rèn)可，盡管得到了廣泛的認(rèn)可，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性仍然存在很大的分歧和亟待解決的問(wèn)題，所以一直是學(xué)界研究的熱點(diǎn)?？煽啃院拖嚓P(guān)性既對(duì)立又統(tǒng)一，二者經(jīng)常存在矛盾。李曉冬、張永珅、方博軒三位學(xué)者，他們針對(duì)FASB/IASB聯(lián)合概念框架研究組對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征“相關(guān)性?xún)?yōu)于可靠性”的這一界定，利用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中效用與預(yù)算的概念來(lái)分析會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性邏輯關(guān)系的權(quán)衡問(wèn)題[12]。在當(dāng)前的時(shí)代要求下，會(huì)計(jì)相關(guān)信息的優(yōu)質(zhì)與否，對(duì)企業(yè)探索自己的前進(jìn)方向至為關(guān)鍵。前文提到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性之間的爭(zhēng)議，看似是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的選擇問(wèn)題，從根本上來(lái)看，實(shí)則是財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)計(jì)量，與目標(biāo)偏向的屬性取舍之間的矛盾[13]。李能飛、胡陽(yáng)、張萍萍通過(guò)分析其特征對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行深入解讀[13]。在我國(guó)會(huì)計(jì)法與稅法不斷深化改革的大背景之下，電力企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)個(gè)體，其財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算職能也發(fā)生了很大變化[14]。學(xué)者桑紅雷對(duì)我國(guó)新時(shí)期電力企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行深入的解讀、分析電力企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)在新時(shí)期所面臨的問(wèn)題，以及新實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)電力企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生了何種影響[14]。1.3論文研究方法與內(nèi)容1.3.1研究?jī)?nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法具有其他方法所無(wú)法比擬的優(yōu)越性，本文對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行深入的分析與研究，為此，本文章分為三大章節(jié)，第二章是主要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的相關(guān)理論進(jìn)行介紹，同時(shí)，對(duì)其定義、特點(diǎn)、以及核算原理進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，具體包括：所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)、遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)原理及方法，以及暫時(shí)性差異的處理方法；第三章是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性進(jìn)行分析，結(jié)合會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵與作用，分析會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性之間的關(guān)系；分析資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法逐項(xiàng)分析，就企業(yè)會(huì)計(jì)處理當(dāng)中遇到的問(wèn)題對(duì)會(huì)計(jì)信息有何具體影響進(jìn)行了詳細(xì)地闡述；第四章則選取了一家在電力行業(yè)內(nèi)極具代表性的電力施工企業(yè)進(jìn)行綜合案例分析。1.3.2研究方法論文擬采用的研究手段主要有以下三個(gè)方法：1.文獻(xiàn)研究法。搜集國(guó)內(nèi)外資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的相關(guān)的書(shū)籍和文獻(xiàn)資料，結(jié)合本國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表法的實(shí)際應(yīng)用情況，分析總結(jié)所得稅會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。2.規(guī)范分析法。在深入研究、分析、總結(jié)，基于我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，結(jié)合發(fā)電企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的具體情況，對(duì)比分析資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。3.比較分析法。在研資產(chǎn)負(fù)債表下所得稅會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，比較分析這兩者之間的聯(lián)系與區(qū)別。2資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相關(guān)理論偉大的哲學(xué)家馬克思曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“世上最難理解的是所得稅?！倍枚惻c資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法息息相關(guān)。伴隨著改革開(kāi)放，我國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，世界性的經(jīng)濟(jì)往來(lái)也日益頻繁，為了便于我國(guó)企業(yè)適應(yīng)國(guó)際性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)在2006年推出《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中準(zhǔn)則第18號(hào)就詳細(xì)的講解了與所得稅有關(guān)的一系列規(guī)定。2.1資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的定義及特點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法以攤銷(xiāo)年度的估計(jì)所得稅率為基礎(chǔ)，以分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)作為出發(fā)點(diǎn)的一種計(jì)算遞延稅款的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用，可以分析其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)產(chǎn)生何種影響。資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法的特點(diǎn)是：當(dāng)所得稅的稅率發(fā)生變動(dòng)，或者是如果所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生變化，這些變動(dòng)往往牽一發(fā)而動(dòng)全身。但是，對(duì)于遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的賬戶(hù)余額進(jìn)行調(diào)節(jié)，務(wù)必要參照的標(biāo)準(zhǔn)便是所預(yù)期的所得稅稅率。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需要引起注意的是，在期末時(shí)要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）進(jìn)行檢查，然后在損益表項(xiàng)目中，對(duì)當(dāng)期企業(yè)所得稅費(fèi)用進(jìn)行扣除。2.2資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算原理及內(nèi)容通過(guò)上一節(jié)分析，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法定義的理解進(jìn)一步加深，明確了何為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點(diǎn)。本節(jié)則圍繞著其基本內(nèi)容和核算原理，對(duì)其進(jìn)行全面的分析和研究。2.2.1資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)關(guān)于如何區(qū)分資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的問(wèn)題，在財(cái)務(wù)部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》里都有明確的規(guī)定，對(duì)于如何判定兩者的計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都給與了相應(yīng)的界定。需要引起注意的是，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于“計(jì)稅基礎(chǔ)”的概念中，兩個(gè)項(xiàng)目都擁有一致的要求的，即在未來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，兩者都應(yīng)按照稅法所規(guī)定的，可以抵扣的金額。下面則是分析資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定條件。資產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)確定在前文中提到的共同概念里，有涉及到稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除辦法里寫(xiě)道：企業(yè)的投資、固定資產(chǎn)等各類(lèi)資產(chǎn)，可以按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的具體稅務(wù)處理辦法計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)、成本和凈值等，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。與會(huì)計(jì)“賬面價(jià)值”相對(duì)照的是“計(jì)稅基礎(chǔ)”。根據(jù)CAS18的表述，轉(zhuǎn)換為公式的表達(dá)如下：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可在稅前扣除的金額圖2.1固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)公式例1:某公司2018年末購(gòu)置固定資產(chǎn)600萬(wàn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)是用于企業(yè)生產(chǎn)的，在選取計(jì)提折舊的方式上，會(huì)計(jì)上采用年限平均法，稅法上采用雙倍余額遞減法。假設(shè)會(huì)計(jì)和稅法的預(yù)期使用壽命為5年，凈殘值為0。本例中假設(shè)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。2019年12月31日的賬面價(jià)值=600－（600÷5）=480萬(wàn)元2019年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=600－600×(2÷5)=360萬(wàn)元2020年12月31日的賬面價(jià)值=600－600÷5×2=360萬(wàn)元2020年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=360－360×(2÷5)=216萬(wàn)元負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)確定在理解了資產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)之后，接下來(lái)，我們重點(diǎn)分析負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。首先是對(duì)它的定義進(jìn)行了解。所謂負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，其詳細(xì)定義是指，所負(fù)有債務(wù)賬面上的價(jià)值減掉在未來(lái)可預(yù)計(jì)的應(yīng)該納稅的所得額時(shí)，按照稅務(wù)方面相關(guān)法律規(guī)定能夠予以抵扣的金額。公式如下：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額例2:2019年某企業(yè)因關(guān)聯(lián)方債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)可預(yù)計(jì)負(fù)債700萬(wàn)元，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。假定稅法規(guī)定與該預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除。那么2019年末該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)生暫時(shí)性差異為賬面價(jià)值=700萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=700－700=02.2.2資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅暫時(shí)性差異在前一部分主要分析了資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)概念。由此，通過(guò)對(duì)相關(guān)概念的思考與鉆研，當(dāng)前引入一個(gè)全新的觀點(diǎn)——暫時(shí)性差異，即賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。另外，暫時(shí)性差異也反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異。它可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，二者的具體分類(lèi)如下：圖2.2應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異2.3遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)原理及原則在研究遞延所得稅資產(chǎn)之前，必須先明確其定義，而遞延所得稅又可分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。通過(guò)研究CAS18的闡述，我們可以給出以下定義，資產(chǎn)負(fù)債表日，在將來(lái)一段時(shí)間內(nèi)可預(yù)計(jì)賺取的應(yīng)當(dāng)納稅所得額的范圍之內(nèi)，確定由于可抵扣暫時(shí)性差異而產(chǎn)出的遞延所得稅資產(chǎn)。為了更好的分析和研究遞延所得稅資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的內(nèi)容，我們需要了解關(guān)于企業(yè)能否在未來(lái)暫時(shí)性差異抵免期間產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，需要從兩個(gè)方面考慮：一、通過(guò)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（包括銷(xiāo)售商品、交納稅款等多種活動(dòng)）取得的應(yīng)納稅所得額。二、由于處于可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間，需要注意的是，在這段時(shí)期，會(huì)使得應(yīng)納稅所得額增加。由遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，基于資產(chǎn)負(fù)債表日，以預(yù)計(jì)收回資產(chǎn)時(shí)的所得稅為基礎(chǔ)。需要引起注意的是其確認(rèn)的原則，即在企業(yè)厘清遞延所得稅資產(chǎn)的過(guò)程中，企業(yè)需要厘清核心標(biāo)準(zhǔn)，即適用于資產(chǎn)回收當(dāng)期的所得稅稅率，無(wú)論轉(zhuǎn)回期間可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生了什么，也不能對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行折現(xiàn)。企業(yè)在明確遞延所得稅資產(chǎn)之后，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，以及對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行解讀。如需對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價(jià)值進(jìn)行核查，并且需要得到詳細(xì)的準(zhǔn)確的信息，可以采取如上方式。另外，如果需要解決在企業(yè)所獲取的應(yīng)納稅所得額不夠充足而導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值不理想，可以通過(guò)借助可抵扣暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的效果與利益，達(dá)到這一目的。2.4遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)原理及原則CAS18規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債?！比缙髽I(yè)折舊年限短于稅法規(guī)定，多計(jì)提折舊，少繳納了企業(yè)所得稅。接下來(lái)會(huì)計(jì)期間盡量調(diào)整，多計(jì)提折舊，然后多排成本沖回，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。遞延所得稅負(fù)債是由于延遲繳納企業(yè)所得稅而產(chǎn)生的負(fù)債，負(fù)債是計(jì)算未來(lái)期間應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)應(yīng)繳納的所得稅金額。是以，根據(jù)CAS18的相關(guān)規(guī)定，對(duì)應(yīng)納稅所得額給與了如下闡述，它是指在發(fā)生未來(lái)資產(chǎn)收回或負(fù)債清償?shù)钠陂g確定應(yīng)納稅所得額。這一做法會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。圖2.3應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的產(chǎn)生情況在分析了何為遞延所得稅負(fù)債的定義之后，接下來(lái)則是要明確遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則。需要引起注意的是，確認(rèn)原則是非常靈活的，將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定不能確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債的除外，在排除了不確認(rèn)的因素之后，接下來(lái)就是，將所有按適用所得稅率計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異予以確認(rèn)。另外，值得一提的是，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定，包括商譽(yù)和其他直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)在內(nèi)，不對(duì)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性的影響眾所周知，相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最重要的兩大特征。為了能夠更深入的學(xué)習(xí)與了解會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，首先要明確它們兩者之間的關(guān)系，它們存在著十分密切的聯(lián)系，即對(duì)立統(tǒng)一，其次則是要分析在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用過(guò)程中，會(huì)對(duì)相關(guān)性和可靠性產(chǎn)生哪些影響。3.1會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵與作用一、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的內(nèi)涵與作用會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的內(nèi)涵：為了能夠有利于使用者和決策者做出正確的決策，對(duì)企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行合理的判斷，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)提供的會(huì)計(jì)信息必須是高質(zhì)量的，不能弄虛作假，最重要的是應(yīng)當(dāng)能夠滿(mǎn)足信息使用者和決策者的需要。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的人投身金融行業(yè)，競(jìng)爭(zhēng)也變得越來(lái)越激烈。如果一個(gè)經(jīng)營(yíng)者掌握了更全面、更精準(zhǔn)的信息，那么它的競(jìng)爭(zhēng)力則會(huì)大幅度的提升，企業(yè)也會(huì)取得更多的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用者和決策者來(lái)說(shuō)非常重要。同樣，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性也一定程度上影響到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。一方面，相關(guān)性決定了會(huì)計(jì)信息與信息使用者和決策者之間存在著不可分割的關(guān)系。信息使用者做出正確的判斷和決策依賴(lài)于準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言亦是十分重要，通過(guò)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行研究與分析，例如分析企業(yè)的融資工具和渠道，企業(yè)的資金使用情況以及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，可以確定公司是否正在盈利，或是處于虧損狀態(tài)。企業(yè)的合作伙伴和上下游利益相關(guān)者通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息中的銷(xiāo)售和利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行分析可以了解到企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，從而可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，是否值得與其繼續(xù)開(kāi)展合作，或是來(lái)年是否要與其終止合作。另一方面，會(huì)計(jì)信息可以反映在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中企業(yè)是否存在問(wèn)題，例如企業(yè)的凈利潤(rùn)出現(xiàn)虧損，盈利能力降低，負(fù)債結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)等，這些問(wèn)題是對(duì)企業(yè)過(guò)去決策的反饋。在通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，得出結(jié)論之后，在此基礎(chǔ)上，為了能夠促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)步的發(fā)展，企業(yè)管理者可以調(diào)整現(xiàn)有的計(jì)劃，重新制定一系列經(jīng)營(yíng)規(guī)劃策略，以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)公司整體效益最大化，使問(wèn)題得到及時(shí)解決。二、會(huì)計(jì)信息可靠性的內(nèi)涵與作用會(huì)計(jì)信息的可靠性是指會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀情況。如果決策者作為決策的依據(jù)的會(huì)計(jì)信息，沒(méi)有出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤和主觀型的偏見(jiàn)，就證明該企業(yè)會(huì)計(jì)信息具有可靠性。可靠性要求會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的；此外，可靠性要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息是可以進(jìn)行驗(yàn)證的，換言之，會(huì)計(jì)信息是能夠經(jīng)得起審查的，任何人去審查都可以得到與初始一致的會(huì)計(jì)信息；最后，可靠性也反映了會(huì)計(jì)信息的中立性。一個(gè)真實(shí)的、值得信任的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是保持中立的，傳統(tǒng)意義上的中立是比喻擁有自己的主見(jiàn)的一種立場(chǎng)，不偏不倚，不站在任一方的立場(chǎng)，而在會(huì)計(jì)概念里的中立性則是指會(huì)計(jì)人員形成會(huì)計(jì)信息的過(guò)程和結(jié)果不能存在一定的偏向，不能在客觀信息里添加某種主觀色彩來(lái)滿(mǎn)足特定信息用戶(hù)群體的需求，這樣特意迎合某些群體，可見(jiàn)會(huì)計(jì)信息是有失偏頗的，那么信息的真實(shí)度和準(zhǔn)確度就會(huì)遭到人們的質(zhì)疑。會(huì)計(jì)信息是否可靠反映了信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，也是會(huì)計(jì)信息的一個(gè)必然特征，對(duì)企業(yè)而言也是極為重要的。由于會(huì)計(jì)信息本身是非常復(fù)雜的，會(huì)計(jì)信息是否可靠關(guān)系到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的對(duì)于企業(yè)而言是舉足輕重的，所以這就要求會(huì)計(jì)信息必須是可靠的?？煽啃允菚?huì)計(jì)信息使用者和決策者獲取會(huì)計(jì)信息的前提。會(huì)計(jì)信息必須是真實(shí)可靠的，只有這樣才能保證決策者能夠根據(jù)會(huì)計(jì)信息做出正確的決策，同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的可靠性對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展也至關(guān)重要。3.2會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性的相互關(guān)系及資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的影響3.2.1會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性的相互關(guān)系一、相關(guān)性和可靠性的聯(lián)系會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性密不可分，只有相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一，才能為決策者提供準(zhǔn)確真實(shí)的信息支持。從信息質(zhì)量的角度看，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)上也充斥著各種各樣的信息，魚(yú)龍混雜，有的甚至是虛假信息，只有保證了真實(shí)性和可靠性這一大前提，才能使信息發(fā)揮其本身的作用。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息而言，為了使企業(yè)決策者做出正確的判斷，有助于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息必須在可靠性的基礎(chǔ)上增加相關(guān)性。從信息使用者的角度看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和其他利益相關(guān)者等通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，從而了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、投資情況、以及財(cái)務(wù)狀況，這就要企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是兼具相關(guān)性和可靠性的，兩者相互配合，缺一不可。如果只有相關(guān)性而沒(méi)有可靠性，雖然會(huì)計(jì)信息與企業(yè)決策成功掛鉤，但這些信息是否真實(shí)還有待考證，令人存疑。會(huì)計(jì)信息只具有相關(guān)性的后果是，可能會(huì)使企業(yè)做出錯(cuò)誤的決策，從而導(dǎo)致十分嚴(yán)重的情況發(fā)生。如果只有可靠性而沒(méi)有相關(guān)性，在如今瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，如若不能根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息對(duì)未來(lái)的發(fā)展情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，那么會(huì)計(jì)信息就不能幫助企業(yè)制定出具有前瞻性的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，也不能促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)策略的落實(shí)，會(huì)計(jì)信息也就不能有效地發(fā)揮其本身的價(jià)值。二、相關(guān)性和可靠性的區(qū)別相關(guān)性和可靠性?xún)烧哧P(guān)系密切，但仍存在一些本質(zhì)上的區(qū)別，只有它們相互協(xié)調(diào)才能將效用發(fā)揮到最大。側(cè)重點(diǎn)不同。相關(guān)性的目的是為決策提供有效的會(huì)計(jì)信息，所以相關(guān)性著重于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策建立關(guān)系。因此，為了更好地達(dá)到這一目的，在信息的披露過(guò)程中往往會(huì)進(jìn)行一些預(yù)測(cè)和猜測(cè)，由于市場(chǎng)的變化存在著諸多的不確定性，所以決策者應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)，這一點(diǎn)就與可靠性之間存在矛盾，可靠性要求會(huì)計(jì)信息具有絕對(duì)的客觀性和中立性，全面真實(shí)地反映企業(yè)在過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況是可靠性的關(guān)鍵。測(cè)量方法上的差異。企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，財(cái)務(wù)部門(mén)往往會(huì)采用歷史成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因?yàn)檫^(guò)去發(fā)生的事情無(wú)法進(jìn)行改變，基于已經(jīng)發(fā)生的客觀事實(shí)能夠更好地反映客觀情況，滿(mǎn)足可靠性的要求。換言之，計(jì)量屬性一直以來(lái)都是比較可靠的，多元化的計(jì)量屬性可以發(fā)揮相關(guān)性的作用。正是因?yàn)榭煽啃院拖嚓P(guān)性之間存在著有很大的區(qū)別。所以在很大程度上，它們不能同時(shí)實(shí)現(xiàn)，信息使用者應(yīng)該根據(jù)他們的需要來(lái)權(quán)衡。3.2.2遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響在上一節(jié)的研究與分析中，充分的了解了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的一系列原理，接下來(lái)則是分析對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響。不同的收益計(jì)量概念會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的信息質(zhì)量產(chǎn)生不同程度的影響。在資產(chǎn)負(fù)債觀的基礎(chǔ)上，企業(yè)按照規(guī)定，在期末和期初兩個(gè)時(shí)段，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債開(kāi)展計(jì)量，整體收益信息需要遵循債務(wù)要素和資產(chǎn)要素的確認(rèn)原則。這樣一來(lái)，使得大幅度降低了盈余管理的可能性，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性；同時(shí)，還可以通過(guò)補(bǔ)充和充實(shí)損益表中的綜合收益項(xiàng)目，為企業(yè)提供全面、系統(tǒng)的收入信息，有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。在收入消費(fèi)觀的基礎(chǔ)上，收益的計(jì)量應(yīng)該按照支出和企業(yè)收入的比例來(lái)計(jì)算，這就出現(xiàn)了很好的盈余管理空間，即企業(yè)為了使得自身利益最大化，將對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整的行為。例如，有些跨期項(xiàng)目可以通過(guò)攤銷(xiāo)、攤銷(xiāo)、遞延等方式暫時(shí)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，并且可在資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益中列入影響損益的金額（如虧損、費(fèi)用等），也正是因?yàn)橛喙芾砜臻g出現(xiàn)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)性大大降低。4長(zhǎng)江電力所得稅會(huì)計(jì)處理綜合案例分析長(zhǎng)江電力是以大型水電運(yùn)營(yíng)為主業(yè)，是全球最大的水電上市公司。司總裝機(jī)容量4,559.5萬(wàn)千瓦（未含目前受托管理的烏東德電站），其中國(guó)內(nèi)水電裝機(jī)4,549.5萬(wàn)千瓦，占全國(guó)水電裝機(jī)總量的12.32%。本文將以長(zhǎng)江電力為例進(jìn)行綜合分析。4.1長(zhǎng)江電力2020年財(cái)報(bào)內(nèi)容摘要圖4.1長(zhǎng)江電力公司2020年資產(chǎn)負(fù)債表（流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)）圖4.2長(zhǎng)江電力公司2020年資產(chǎn)負(fù)債表（流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債）圖4.3長(zhǎng)江電力公司2020年資產(chǎn)負(fù)債表（所有者權(quán)益）4.2長(zhǎng)江電力的所得稅會(huì)計(jì)分析從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，就普遍來(lái)說(shuō)，信息是不對(duì)稱(chēng)的，這就使得高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表信息顯得尤為珍貴，因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于各種因素的作用下，不同的人對(duì)信息的了解和掌握程度是不同的，掌握的信息的越多就越有利。這些高質(zhì)量的信息有助于決策者和使用者做出正確的決策，從而影響到企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，所以，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的客觀評(píng)價(jià)也變得更為重要。表4-1長(zhǎng)江電力2016-2020年年末遞延所得稅情況項(xiàng)目2016年2017年2018年2019年2020年遞延所得稅資產(chǎn)55,233,989.57168,918,053.85343,651,385.13369,173,036.54385,247,857.13資產(chǎn)總額7,087,975,677.8712,790,374,416.3117,837,105,437.9010,244,416,368.958,322,861,626.82遞延所得稅負(fù)債1,061,502,472.651,292,343,515.041,080,174,205.16874,792,997.651,960,405,682.52負(fù)債總額351,719,401.47513,947,206.47492,164,591.91768,403,141.10640,897,029.23遞延所得稅費(fèi)用1,006,268,483.081,123,425,461.19736,522,820.03505,619,961.111,575,157,825.39所有者權(quán)益總額6,736,256,276.412,276,427,209.8417,344,940,845.999,476,013,227.857,681,964,597.59總股本（股）22,000,000,00022,000,000,00022,000,000,00022,000,000,00022,741,859,230遞延所得稅資產(chǎn)／資產(chǎn)0.78%1.32%1.93%3.60%4.63%遞延所得稅負(fù)債／負(fù)債301.80%251.45%219.47%113.85%305.88%遞延所得稅費(fèi)用／權(quán)益14.94%9.15%4.25%5.34%20.50%凈利潤(rùn)20,937,775,708.9822,274,613,141.6622,643,551,271.2421,567,447,100.1926,506,261,798.82如表4-1所示，2016—2020年長(zhǎng)江電力的遞延所得稅資產(chǎn)呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)，從2016年的55,233,989.57元到2020年的385,247,857.13元，增長(zhǎng)幅度之大可見(jiàn)一斑。但長(zhǎng)江電力這五年的遞延所得稅資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重波動(dòng)較大，比如說(shuō)，2019年遞延所得稅資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重為3.60%，2020年的比重為4.63%，而2016-2018年這三年的比重都低于2%。但是，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的定義可知，遞延所得稅資產(chǎn)是帶有“虛”的性質(zhì)，它并非企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)，所以說(shuō)，遞延所得稅資產(chǎn)的多少一定程度上是能夠影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量的，遞延所得稅資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重越高，那么信息質(zhì)量則會(huì)越低，兩者呈反比。如果比重出現(xiàn)了連續(xù)明顯上升的趨勢(shì)，從表4-2可以看出，這5年來(lái)長(zhǎng)江電力的遞延所得稅資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重也是呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)，那么意味著長(zhǎng)江電力的實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值與賬面資產(chǎn)的價(jià)值是不匹配的，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可靠性降低。2016—2020年長(zhǎng)江電力的遞延所得稅負(fù)債波動(dòng)較大，2016年和2017年遞延所得稅負(fù)債持續(xù)增長(zhǎng)，到了2018年和2019年遞延所得稅負(fù)債則持續(xù)降低，到2020年遞延所得稅負(fù)債又陡然增加。遞延所得稅負(fù)債占負(fù)債總額的比重較大，均超過(guò)了100%，但波動(dòng)幅度較大，2019年遞延所得稅負(fù)債占負(fù)債總額的比重為113.85%，乃五年中最低，2020年遞延所得稅負(fù)債占負(fù)債總額的比重為305.88%，乃五年內(nèi)最高。2016—2020年長(zhǎng)江電力的遞延所得稅費(fèi)用的變化趨勢(shì)，令人驚訝的是，居然與遞延所得稅負(fù)債的變化趨勢(shì)一致，而遞延所得稅費(fèi)用占所有者權(quán)益總額的比重較小，總體趨勢(shì)是先減少后增加，2018年遞延所得稅費(fèi)用占所有者權(quán)益總額的比重最小只有4.25%，是五年里的最低比重，而2020年遞延所得稅費(fèi)用占所有者權(quán)益總額的比重最大，達(dá)到了20.50%。2016-2020年長(zhǎng)江電力的遞延所得稅資產(chǎn)總體呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢(shì)，2017年的金額接近于2016年的3倍（168,918,053.85/55,233,989.573.06），遞延所得稅資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重也呈上升趨勢(shì)，這說(shuō)明長(zhǎng)江電力五年內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況相對(duì)穩(wěn)定，企業(yè)正處于不斷發(fā)展當(dāng)中。但占比在2017年出現(xiàn)大幅提升，說(shuō)明2017年長(zhǎng)江電力的資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值有下降趨勢(shì)。遞延所得稅費(fèi)用在2016年和2017都有增加的趨勢(shì)?？赡苁怯捎诨茉?016年成本的壓力。2016年以來(lái)，伴隨著我國(guó)煤炭企業(yè)的供給側(cè)改革，國(guó)內(nèi)煤價(jià)持續(xù)高漲。這給直接下游的電力行業(yè)帶來(lái)了巨大的成本壓力。上游煤炭?jī)r(jià)格上漲，下游用電量下降，但是電價(jià)卻沒(méi)有發(fā)生改變，導(dǎo)致煤電企業(yè)利潤(rùn)大幅下滑。加之2015年開(kāi)始推行電力體制改革，改革的核心就是對(duì)電價(jià)的管理模式進(jìn)行改變，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力急劇下降。2018年，在電力體制改革的過(guò)程中企業(yè)應(yīng)逐漸適應(yīng)改革的進(jìn)程，長(zhǎng)江電力也積極響應(yīng)國(guó)家的改革號(hào)召，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行調(diào)整，理論上利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)都出現(xiàn)了緩慢增長(zhǎng)，但2018年凈利潤(rùn)較2017年金額(22,643,551,271.24-22,274,613,141.66=368,938,129.6)大幅增加，增長(zhǎng)速度過(guò)快，可能存在操縱利潤(rùn)的情況。雖然將遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)被計(jì)入“資產(chǎn)”項(xiàng)目中，但遞延所得稅資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)。需要注意的是，不能將這個(gè)概念混淆了。如果企業(yè)吹毛求疵，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)這一項(xiàng)目，進(jìn)行過(guò)度的明確與承認(rèn)，遞延所得稅資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占的比例越高，則說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值具有虛擬成分，畢竟遞延所得稅資產(chǎn)有別于實(shí)物資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)傳遞給報(bào)表使用者的財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量較差。由于遞延所得稅資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)，算是一種“虛擬”資產(chǎn)，正是因?yàn)樵谀撤N程度上是“虛擬”的，所以如果遞延所得稅資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重過(guò)高時(shí)，會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和資產(chǎn)質(zhì)量。表4-2長(zhǎng)江電力2016—2020年資產(chǎn)負(fù)債率項(xiàng)目20162017201820192020剔除前4.96%4.02%2.76%7.50%7.70%剔除后-10.09%-6.17%-3.36%-1.08%-16.62%差額-15.05%-10.19%-6.12%-8.58%-24.32%表4-3長(zhǎng)江電力2016—2020年每股凈資產(chǎn)項(xiàng)目20162017201820192020剔除前0.310.560.790.430.34剔除后0.260.490.720.370.23差額0.050.070.060.060.10通過(guò)觀察表4-2和表4-3這些數(shù)據(jù)，觀察資產(chǎn)負(fù)債率和每股凈資產(chǎn)這兩個(gè)指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率在剔除遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債后的數(shù)據(jù)均低于剔除前的數(shù)據(jù)，剔除前的數(shù)據(jù)均為正數(shù)，剔除后的數(shù)據(jù)均為負(fù)數(shù)，兩者相去甚遠(yuǎn)。每股凈資產(chǎn)在剔除了遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債后的數(shù)據(jù)同樣也比剔除前的數(shù)據(jù)要低。在將遞延所得稅的影響納入到考慮的范疇中，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率和每股凈資產(chǎn)兩項(xiàng)指標(biāo)發(fā)生的變化進(jìn)行分析，根據(jù)表4-4和表4-5得出的數(shù)據(jù)可知，在去掉遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債之后計(jì)算出的數(shù)據(jù)會(huì)差于去掉前的數(shù)據(jù)。而我國(guó)目前有關(guān)上市公司財(cái)務(wù)狀況的考核均是采用去掉遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債前的數(shù)據(jù)，這些會(huì)計(jì)信息的可靠性低于去掉了遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債影響后的會(huì)計(jì)信息，如果投資者采納了這些信息，那么很有可能會(huì)做出錯(cuò)誤的決策。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)變相給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)，與之對(duì)應(yīng)的，如果遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，那么則會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)。與遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)不同，如果確認(rèn)更多的遞延所得稅負(fù)債，就會(huì)使得企業(yè)的收益減少，而回滾則會(huì)增加收益。所以，通過(guò)一系列的行動(dòng)，當(dāng)公司確認(rèn)并恢復(fù)其遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債時(shí)，可以進(jìn)行盈余管理。按照CAS18的規(guī)定，除額外規(guī)定不能確定遞延的所得稅的