轉(zhuǎn)讓定價的動機

轉(zhuǎn)讓定價的動機國際稅收07二月2025

轉(zhuǎn)讓定價的動機

轉(zhuǎn)讓定價（transferpricing），是指跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部基于共同利益的需要，通過人為安排而形成的不同于正常市場價格的內(nèi)部交易價格和費用收取標(biāo)準(zhǔn)。

07二月2025一、轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)動機（一）減輕公司所得稅稅負母公司

高稅國

外國子公司

低稅國壓價：①減少母公司收入

②降低子公司成本提價：①增加子公司收入

②提高母公司成本①利潤從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國②降低了公司集團的總稅負轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)動機——減輕所得稅稅負07二月2025

【例8-1】A國的母公司在B國設(shè)有一個子公司。母公司擁有子公司100%的股權(quán)，A國的公司所得稅稅率為40%，B國為30%。母公司為子公司提供一批零部件，由子公司進一步加工后出售。按正常交易價格和壓價的轉(zhuǎn)讓定價進行交易的結(jié)果如表8-1所示。07二月2025表8-1母、子公司交易及納稅情況A國母公司項目按正常交易價格（萬元）按壓低的轉(zhuǎn)讓價格（萬元）銷售收入①成本②利潤③=①－②稅率④稅額⑤=③×④100505040%2070502040%8B國子公司項目按正常交易價格（萬元）按壓低的轉(zhuǎn)讓價格（萬元）銷售收入①成本②利潤③=①－②稅率④稅額⑤=③×④150100503024公司集團納稅總額20+15=358+24=3207二月2025

【例8-2】某跨國集團公司有A、B、C三個公司，分別設(shè)在甲、乙、丙三國。甲、乙、丙三國的公司所得稅稅率分別為50%、40%和20%。甲國的A公司為乙國的B公司生產(chǎn)一批組裝電冰箱的零部件，成本為200萬美元，本應(yīng)以240萬美元的價格直接出售給乙國的B公司，經(jīng)乙國B公司組裝后按300萬美元的價格投入市場。在沒有進行轉(zhuǎn)讓定價的情況下：

A公司的稅負為：（240－200）×50%＝20萬美元

B公司的稅負為：（300－240）×40%＝24萬美元集團公司的總稅負為：20＋24＝44萬美元07二月2025

該集團公司為了減輕總稅負，A公司沒有把這批零部件直接銷售給B公司，而是以210萬美元的低價賣給了C公司，C公司轉(zhuǎn)手以280萬美元的高價賣給B公司，B公司仍以300萬美元的正常市場價格出售。這樣一來，各公司的稅負發(fā)生了如下變化：

A公司的稅負為：（210－200）×50%＝5萬美元

B公司的稅負為：（300－280）×40%＝8萬美元

C公司的稅負為：（280－210）×20%＝14萬美元集團公司的總稅負為：5＋8＋14＝27萬美元07二月2025（二）逃避預(yù)提稅通過轉(zhuǎn)讓定價，公司可以利用低價提供產(chǎn)品的方法將投資者的投資收入轉(zhuǎn)移，以代替股息、利息、租金或特許權(quán)使用費的支付，從而降低預(yù)提稅的影響。（三）降低關(guān)稅的影響關(guān)稅會提高進口商品的價格，對公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓和對無關(guān)聯(lián)關(guān)系的買主的銷售均是如此。因為關(guān)稅多為從價計征的比例稅率。如果賣方公司低價向買方公司出口貨物，則可以降低關(guān)稅的影響。07二月2025

二、轉(zhuǎn)讓定價的非稅務(wù)動機以1986年美國稅制改革為契機而引發(fā)的全球性稅制改革大潮，已經(jīng)改變了以前高稅國和低稅國的陣營分布，各國公司所得稅稅率出現(xiàn)的趨同趨勢，已經(jīng)大大削弱了跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)動機。

即使在稅率差異較大的國家之間，從轉(zhuǎn)讓定價背后也可以尋覓到諸多重要的非稅務(wù)動機。07二月202