間接抵免法教學(xué)課件

間接抵免法國際稅收07二月2025間接抵免法一、間接抵免法的原理(一)間接抵免法的產(chǎn)生間接抵免法是適應(yīng)跨國公司的發(fā)展而產(chǎn)生的。首先，母公司和子公司各自都是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而不是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。其次，母公司與子公司間的關(guān)系，反映到稅收管轄權(quán)上，不是居住國的居民稅收管轄權(quán)與來源國的收入來源地稅收管轄權(quán)之間的關(guān)系，而是不同居住國各自行使的居民稅收管轄權(quán)之間的關(guān)系。07二月2025跨國母—子公司反映到國際稅收中來，會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)結(jié)果：首先，子公司獲得的所得和收益，只有一部分是屬于母公司的，其余部分屬于其他投資者。所以，母公司所在的居住國政府不會(huì)允許將子公司已繳其居住國的稅額，全部用來抵免母公司的應(yīng)繳稅額。其次，母公司與子公司之間在稅收上又是相關(guān)聯(lián)的。母公司是其子公司的股東，母公司每年從子公司的稅后所得中，會(huì)分得一部分股息。對(duì)這部分已稅股息的經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅,需要采用間接抵免法抵免。07二月2025（二）間接抵免法的概念與適用范圍1.間接抵免法的概念間接抵免法(methodofindirectcredit)是指母公司的居住國政府，允許母公司用其子公司已繳外國政府的所得稅中，應(yīng)由母公司分得股息所承擔(dān)的那部分稅額，來沖抵母公司應(yīng)納稅額的一種抵免方法。07二月2025基本特征是外國稅收只能部分地、間接地沖抵居住國應(yīng)納稅款。把握以下三點(diǎn)：1間接抵免法適用的范圍是具有跨國母子公司關(guān)系的納稅人。2間接抵免法之所以稱為間接，是因?yàn)槟腹舅诘木幼试S母公司抵免的稅額，并不是由母公司直接向子公司所在國政府繳納的，而是通過子公司間接繳納的。3間接抵免法所允許抵免的稅額，不是子公司已繳其居住國的全部稅額，而是母公司所分得股息應(yīng)承擔(dān)的那部分稅額。07二月20252．間接抵免法的適用范圍間接抵免法適用的范圍是具有母子公司關(guān)系的跨國公司。按照國際慣例，一般把間接抵免限制在以下范圍之內(nèi)。1能享受間接抵免的納稅人必須是公司，自然人納稅人不能享受間接抵免。2享受間接抵免的納稅人，必須是其外國下屬公司的積極投資者。3享受間接抵免的領(lǐng)導(dǎo)層公司，擁有其所屬公司具有表決權(quán)的股票必須達(dá)到規(guī)定的最低限額。07二月2025(三)間接抵免法的適用對(duì)象間接抵免法作為免除國際重復(fù)征稅的一種方法，其免除對(duì)象當(dāng)然是國際重復(fù)征稅。國際重復(fù)征稅有法律性重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。上面談到的直接抵免法免除的就是法律性的重復(fù)征稅，而間接抵免法的適用對(duì)象則是跨國的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。07二月2025二、間接抵免法的計(jì)算由于母子公司中的領(lǐng)導(dǎo)層公司只是其下屬公司一部分股票的持有者，所以有兩個(gè)問題要注意。第一，下屬公司的應(yīng)稅所得額不能簡單地全部計(jì)入其領(lǐng)導(dǎo)層公司的應(yīng)稅所得額中，應(yīng)并入領(lǐng)導(dǎo)公司的下屬公司所得額，只能通過股息收益間接地推算出來。第二，下屬公司已繳納居住國的所得稅稅額，也不能全部歸于領(lǐng)導(dǎo)公司來進(jìn)行抵免，應(yīng)當(dāng)由領(lǐng)導(dǎo)層公司負(fù)擔(dān)，并且可以參加抵免的下屬公司已納所得稅稅額，同樣只能通過股息收益間接推算出來。07二月2025

（一）一層間接抵免一層間接抵免適用于母公司從外國子公司取得的股息所承擔(dān)的外國所得稅額的抵免。

1.計(jì)算應(yīng)由母公司承擔(dān)的子公司已繳所得稅稅額母公司承擔(dān)的國外子公司所得稅稅額=子公司所得稅×（母公司股息÷子公司稅后所得）母公司承擔(dān)的國外子公司所得稅稅額=母公司股息÷（1-子公司所在國所得稅稅率）×子公司所在國所得稅稅率

2.計(jì)算股息還原所得母公司來自子公司的所得=母公司股息+子公司所得稅×（母公司股息÷子公司稅后所得）07二月20253.計(jì)算抵免限額母公司居住國抵免限額=母公司國內(nèi)全部所得應(yīng)納稅額×母公司來自子公司的所得÷母公司全部應(yīng)稅所得抵免限額=母公司來自子公司的所得×母公司所在國所得稅稅率4.確定允許抵免額這一步驟的原理與直接抵免法基本相同，只是需要注意對(duì)股息預(yù)提所得稅的抵免處理。5.計(jì)算應(yīng)納所得稅稅額母公司實(shí)際應(yīng)納所得稅稅額=（母公司國內(nèi)應(yīng)稅所得+母公司來自子公司的所得）×母公司所在國稅率-允許抵免額07二月2025【例4-9】甲國母公司A擁有乙國子公司B40％的股份，2009年母公司A在甲國獲利200萬元，子公司B在乙國也獲利200萬元，甲國實(shí)行40％的比例稅率，乙國實(shí)行30％的比例稅率，乙國的預(yù)提稅稅率為10％，在甲國同時(shí)實(shí)行直接抵免法和間接抵免法的情況下，計(jì)算母公司A的間接抵免額及向甲國應(yīng)繳稅額。（1）A公司來自B公司的股息：200×(1-30％)×40％=56(萬元)（2）乙國征收預(yù)提所得稅：56×10％=5.6(萬元)（3）A公司承擔(dān)的來自B公司的股息已納稅額：200×30％×56÷[200×(1-30％)]=24(萬元)（4）A公司來自B公司的所得：56÷（1-30%）=80（萬元）或者：=56+24=80（萬元）（5）抵免限額：80×40％=32(萬元)（6）確定允許抵免的稅額：∵32萬元＞29.6（24+5.6）萬元∴允許抵免額為29.6萬元（其中股息預(yù)提稅5.6萬元）（7）A公司向甲國繳稅=(200+80)×40％-29.6=82.4(萬元)07