財(cái)政學(xué)：第21章 徹底的稅制改革 對(duì)消費(fèi)和財(cái)富課稅的稅種

徹底的稅制改革：對(duì)消費(fèi)和財(cái)富課稅的稅種第二十一章

徹底的稅制改革：將稅基有所得改為消費(fèi)消費(fèi)稅：消費(fèi)商品的價(jià)值所得稅：潛在的消費(fèi)變化本章內(nèi)容為什么？效率和公平可行嗎？四種方案對(duì)財(cái)富課稅遺產(chǎn)稅個(gè)人消費(fèi)稅的效率與公平效率問題儲(chǔ)蓄所得稅會(huì)扭曲儲(chǔ)蓄決策（對(duì)儲(chǔ)蓄征稅會(huì)對(duì)儲(chǔ)蓄產(chǎn)生抑制）消費(fèi)稅沒有這種扭曲作用：儲(chǔ)蓄中性勞動(dòng)供給所得稅和消費(fèi)稅均會(huì)扭曲閑暇與消費(fèi)之間的決策（消費(fèi)稅會(huì)扭曲人們?cè)陂e暇與消費(fèi)間的替換比率在勞動(dòng)供給和儲(chǔ)蓄行為都已知的情況下，即使考慮到兩種稅產(chǎn)生的勞動(dòng)供給扭曲，消費(fèi)稅帶來的超額負(fù)擔(dān)也比所得稅的小。公平問題傳統(tǒng)觀點(diǎn)：消費(fèi)稅一般被認(rèn)為具有累退性。年度所得；稅收負(fù)擔(dān)由消費(fèi)者承擔(dān)；所有消費(fèi)稅都導(dǎo)致相同的法定累進(jìn)程度支付能力所得比消費(fèi)能更好地衡量支付能力，現(xiàn)實(shí)消費(fèi)僅僅是潛在消費(fèi)的一部分。吝嗇的百萬富翁可以選擇消費(fèi)很少，在消費(fèi)稅制下，他的應(yīng)納稅額可能比一個(gè)窮人的還要小。托馬斯·霍布斯究竟出于什么原因，要對(duì)哪些勤勞、節(jié)儉、消費(fèi)少的人，比那些懶惰、收入低、吃光用盡的人，課稅更多所得稅是否對(duì)利息雙重征稅？年度公平與一生公平年度所得稅可能導(dǎo)致即使一生所得相同的人，他們的稅收負(fù)擔(dān)也可能不同。利息稅使得儲(chǔ)蓄者比不儲(chǔ)蓄者多納稅。稅收負(fù)擔(dān)與人們的儲(chǔ)蓄偏好無關(guān)所得稅稅率=t

消費(fèi)稅稅率=tc

利率=r所得稅格拉斯霍珀先生安特女士本期收入I0I0本期消費(fèi)c0Gc0A本期稅收t*I0t*I0下期收入r*(I0–c0G)r*(I0–c0A)下期稅收t*r(I0–c0G)t*r(I0–c0A)四種不同形式的消費(fèi)稅零售稅是對(duì)各種商品的購買征收的稅，屬于地方稅，美國大多數(shù)州和地方政府開征此稅，聯(lián)邦政府未開征此稅。有一般銷售稅和選擇性銷售稅兩種。一般銷售稅：對(duì)所有商品的購買按同一稅率開征的稅選擇性銷售稅：又稱貨物稅或差別商品稅，對(duì)不同的商品購買按不同的稅率課征。單位稅（Unittax）：對(duì)所購買的每一單位課征某一既定額。從價(jià)稅（Advaloremtax）：按購買價(jià)值的某一百分比計(jì)征的稅理論依據(jù)銷售稅的主要吸引力在于易于管理，它是在零售環(huán)節(jié)上向賣者征收的。和所得稅相比，稅務(wù)當(dāng)局不怎么需要監(jiān)管人們的行為，在征管上優(yōu)于所得稅，是否應(yīng)課征不同的稅率。稅率的確定取決于政府的目標(biāo)中性稅收超額負(fù)擔(dān)：拉姆齊法則、反彈性法則公平：對(duì)奢侈品可以重稅征收銷售稅的理由：矯正外部性征收銷售稅的一個(gè)理由是對(duì)負(fù)外部效應(yīng)商品的使用征稅，可提高效率。如對(duì)某些“罪孽深重”的特定商品（諸如酒類或煙草）課以高稅，可以提高效率。使用費(fèi)彌補(bǔ)政府提供的物品或服務(wù)的成本。如通過對(duì)汽油征稅，便可間接對(duì)道路使用征稅社會(huì)偏好：好、壞增值稅（VAT）增值額：企業(yè)銷售額與生產(chǎn)中所用投入品的購金額之間的差額增值稅是對(duì)每一生產(chǎn)階段的增值額按比例課征的稅。實(shí)際上，增值稅只是征收零售稅的另一種方法生產(chǎn)者購進(jìn)項(xiàng)銷售額增值額增值稅：20%農(nóng)場(chǎng)主$

0$400$

400$

80磨坊主40070030060面包店70095025050零售店9501,0005010

Total$2,050$3,050$1,000$200美國從沒有在全國范圍內(nèi)實(shí)施過增值稅，但在歐洲，這種稅很流行。歐洲實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)企業(yè)投資資產(chǎn)購置的處理稅基不包括投資，只包括消費(fèi)，消費(fèi)型增值稅征管程序采用發(fā)票法，每個(gè)環(huán)節(jié)都可憑發(fā)票把上一環(huán)節(jié)的已納稅額抵免掉。但會(huì)產(chǎn)生偽造發(fā)票的問題。稅率結(jié)構(gòu)的確定沒有實(shí)施統(tǒng)一稅率，不同商品的稅率不一樣。食品保健品的稅率較低，非常小的企業(yè)是免稅的。銀行和金融機(jī)構(gòu)不納稅?；魻枴际部ńy(tǒng)一稅零售稅、增值稅，法定歸宿落在廠商身上，消費(fèi)者并不向政府支付什么?；魻枴际部ńy(tǒng)一稅包括企業(yè)稅和個(gè)人稅兩個(gè)稅種。企業(yè)稅稅基=銷售額-從其他企業(yè)的購進(jìn)額-支付給工人的報(bào)酬按一個(gè)統(tǒng)一稅率納稅個(gè)人報(bào)酬稅稅基=個(gè)人因提供勞動(dòng)服務(wù)而獲得的報(bào)酬，不對(duì)資本所得征稅霍爾—拉布什卡建議只有一個(gè)稅率（19%）霍爾—拉布什卡統(tǒng)一稅相當(dāng)于增值稅被分為兩個(gè)稅：企業(yè)稅和個(gè)人報(bào)酬稅在增值稅下，企業(yè)的稅基是銷售額減去其他企業(yè)的購進(jìn)額，工資支付不能扣除。而在霍爾—拉布什卡統(tǒng)一稅下，工資支付在企業(yè)層次上是可扣除的，但它們?cè)趥€(gè)人層次上要征稅。如果沒有免稅額，霍爾—拉布什卡統(tǒng)一稅實(shí)質(zhì)上就是增值稅或零售稅?，F(xiàn)金流量稅現(xiàn)金流量稅是對(duì)消費(fèi)額征收的一種稅。每個(gè)家庭填報(bào)一份納稅申報(bào)表，報(bào)告他們?cè)谝荒曛械南M(fèi)支出。規(guī)定有各種免稅額和扣除額每個(gè)人的應(yīng)納稅額就等于調(diào)整后的消費(fèi)額乘以適用稅率。如何計(jì)算個(gè)人的年度消費(fèi)額最切合實(shí)際的方法是，依據(jù)現(xiàn)金流量基礎(chǔ)計(jì)算消費(fèi)額，即全部現(xiàn)金收益與儲(chǔ)蓄的差額。要跟蹤儲(chǔ)蓄，在銀行、證券和其他金融機(jī)構(gòu)建立合格的賬戶。已經(jīng)存入合格賬戶的資金，可以獲得免稅。很多分析家認(rèn)為，現(xiàn)金流量稅的賬簿記錄要求很可能使得這種稅難以管理。丹麥政府近日公布了一項(xiàng)推進(jìn)無現(xiàn)金社會(huì)的動(dòng)議，即允許零售商拒絕現(xiàn)金支付，僅接受銀行卡和移動(dòng)支付。如果這一動(dòng)議在國會(huì)通過成為法律，那么從2016年1月開始，丹麥將成全球首個(gè)無現(xiàn)金國家。不過，郵局、醫(yī)院等基本服務(wù)場(chǎng)所仍將會(huì)接受現(xiàn)金支付。/15/0528/21/AQO0UQK300014JB6.html消費(fèi)稅的優(yōu)點(diǎn)無須計(jì)算資本利得和折舊與通貨膨脹有關(guān)的問題減少無須獨(dú)立的公司稅改革的缺點(diǎn)管理問題：增加監(jiān)管成本和會(huì)計(jì)成本過渡問題：現(xiàn)在儲(chǔ)蓄的人在現(xiàn)行稅制向消費(fèi)稅制過渡時(shí)會(huì)遭受損失。贈(zèng)與和遺產(chǎn)：贈(zèng)與和遺產(chǎn)并沒有進(jìn)行消費(fèi)，應(yīng)如何處理？是個(gè)難題。財(cái)富稅財(cái)富稅是對(duì)財(cái)富征收的一種稅。財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)富存量征收的財(cái)富稅，遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅是對(duì)財(cái)富轉(zhuǎn)移征收的財(cái)富稅征收財(cái)富稅的理由：未被消費(fèi)的、積累的財(cái)富，作為禮物或者遺產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人，從而避免繳納消費(fèi)稅所得稅征管：未實(shí)現(xiàn)的資本利得支付能力降低財(cái)富的集中程度財(cái)富所有者對(duì)從政府那里獲得的利益而進(jìn)行的一種支付總之，財(cái)富稅——不管是作為所得稅制還是消費(fèi)稅制的一種輔助稅種，無論是從支付能力原則來說，還是從收益原則來看，都是合理的。美國目前最重要的財(cái)富稅是財(cái)產(chǎn)稅，而財(cái)產(chǎn)稅又是地方政府至關(guān)重要的財(cái)源。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的特點(diǎn)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅都是不定期的，只是在某些事件發(fā)生時(shí)才課征的稅種：遺產(chǎn)稅在財(cái)富所有者（死者）死亡時(shí)課征，而贈(zèng)與稅則在活著的人（生者）之間發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)課征。理論依據(jù)對(duì)服務(wù)的支付：政府保護(hù)了產(chǎn)權(quán)，有權(quán)分享一部分遺產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)歸還社會(huì)；激勵(lì)后代勤勞；正好將個(gè)人所得稅稅基不包括部分計(jì)入；收入分配：遺產(chǎn)稅是削弱財(cái)富過度集中的工具毛遺產(chǎn)額（Grossestate）慈善捐贈(zèng)；喪葬費(fèi)；處理遺產(chǎn)的成本（律師費(fèi)）；該遺產(chǎn)的一切未嘗債務(wù)；一生免稅額；對(duì)配偶的全部合格轉(zhuǎn)移；每個(gè)人每年的合格贈(zèng)與應(yīng)稅遺產(chǎn)（TaxableEstate）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅遺產(chǎn)*稅率美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)從2001年的67.5萬美元一直猛增至2013年的525萬美元。超出起征點(diǎn)財(cái)產(chǎn)的稅率每年也都在變化，2001年的稅率是55%，2008年為45%，2012年則降至35%，而2013年則為40%。值得一提的是，2010年對(duì)美國的富人來說，具有特殊意義，它被稱之為“快樂的死亡年”，因?yàn)檫@一年的遺產(chǎn)稅破天荒地被開了“天窗”，即在這一年去世的富人后代繼承的任何遺產(chǎn)都不需要繳稅。2011年，聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的個(gè)人豁免額大幅提高到500萬美元，超出豁免部分的稅率為35%。2012年，個(gè)人