、9中山金稅三期新時(shí)代加工制造業(yè)九大業(yè)務(wù)流程納稅處理

金稅三期新時(shí)代加工制造業(yè)九大業(yè)務(wù)流程中的納稅處理方法

與籌劃技巧邊志廣第一局部2021年稅收改革動(dòng)態(tài)分析第二局部生產(chǎn)加工制造業(yè)九大業(yè)務(wù)流程的納稅處理技巧一、在企業(yè)籌建期的納稅處理技巧與操作實(shí)務(wù)開辦費(fèi)支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及予以資本化的支出以外的支出。案例：2021年1－8月份〔籌建期〕發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)230萬元；9－12月份〔9月辦好了營(yíng)業(yè)執(zhí)照〕發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，發(fā)生廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元。實(shí)現(xiàn)收入1000萬元，企業(yè)的開辦費(fèi)選擇一次性扣除?！疽蠼獯稹?021年，A企業(yè)可以稅前扣除多少的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？二、在籌資環(huán)節(jié)中的納稅處理技巧與操作實(shí)務(wù)三、在采購環(huán)節(jié)中的處理技巧與操作實(shí)務(wù)⑶購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票〔財(cái)稅[2021]75號(hào)〕上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率注意：關(guān)于在局部行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法的通知財(cái)稅[2021]38號(hào)關(guān)于在局部行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法有關(guān)問題的公告公告2021年第35號(hào)⑷從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。思考題：1、購進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)、工程物資有專用發(fā)票能抵進(jìn)項(xiàng)嗎？〔舉例說明〕2、企業(yè)取得虛開發(fā)票的稅務(wù)處理？〔進(jìn)項(xiàng)抵扣、滯納金、罰款等〕①國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)②國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào)③國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào)④國(guó)稅發(fā)［1997］134號(hào)3、什么是虛開發(fā)票？所得稅能稅前扣除嗎？四、在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)中的處理技巧與操作實(shí)務(wù)武漢長(zhǎng)春/%E8%B4%A2%E4%BC%9A[2021]17%E5%8F%B7%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%88%B6%E5%BA%A6.docx、各行業(yè)產(chǎn)品本錢構(gòu)成范圍：2、稅法關(guān)于計(jì)入產(chǎn)品本錢的方法：

3、材料費(fèi)、人工費(fèi)等計(jì)入本錢的診斷方法舉例說明：

五、在銷售和利潤(rùn)計(jì)算環(huán)節(jié)中的處理技巧與風(fēng)險(xiǎn)管控〔一〕所得稅應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入的診斷要點(diǎn)〔1〕收入總額的構(gòu)成所得稅法第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所得稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。增值稅條例視同銷售？增值稅條例實(shí)施細(xì)那么第四條

單位或者個(gè)體工商戶的以下行為，視同銷售貨物:

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外；思考題：1、買一贈(zèng)一的財(cái)稅處理？〔國(guó)稅函【2021】第875號(hào)〕2、房地產(chǎn)業(yè)賣方送家電如何納稅？〔4〕采取以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值?！?〕采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定?！?〕企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原那么而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

特別注意：企業(yè)將資金無償借給他人使用不收利息？〔二〕增值稅銷售收入確實(shí)認(rèn)〔納稅義務(wù)時(shí)間參照財(cái)稅2021.36〕1、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么第三十八條

按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:

⑴采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；⑵采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

⑶采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；〔4〕采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

〔5〕委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

〔6〕銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；2、銷售額確實(shí)認(rèn)銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購置方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。思考題：武漢長(zhǎng)春/%E8%B4%A2%E6%94%BF%E9%83%A8%20%E5%9B%BD%E5%AE%B6%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E6%80%BB%E5%B1%802021%20%2070.docx、企業(yè)收到的財(cái)政撥款納稅嗎？？2、企業(yè)收到的違約金納稅嗎？違約金開票嗎？3、代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)是否交納增值稅？〔二〕本錢費(fèi)用工程涉稅診斷1、根本原那么⑴真實(shí)性原那么。⑵權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么。⑶相關(guān)性原那么。⑷確定性原那么。⑸合理性原那么。⑹配比原那么。⑺收益性支出與資本性支出劃分原那么。2、本錢的診斷〔1〕企業(yè)所得稅法第八條所稱本錢，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售本錢、銷貨本錢、業(yè)務(wù)支出以及其他消耗?！?〕企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨本錢，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括根本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的局部，準(zhǔn)予扣除。國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知?國(guó)稅函【2021】第003號(hào)202134號(hào)公告②企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的局部，準(zhǔn)予扣除。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告2021年第24號(hào)?

自2021年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的局部，憑工會(huì)組織開具的?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)?在企業(yè)所得稅稅前扣除。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告2021年第30號(hào)

?

為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：自2021年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。④企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入的5‰。⑥企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。⑦企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。⑧企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。⑨非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用聚集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。⑩企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：〔一〕非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；〔二〕非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部。思考題：金融企業(yè)同期同類貸款利率確實(shí)定方法？？〔國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的公告2021年第34號(hào)〕?差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)的稅前扣除〔營(yíng)改增〕納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合以下條件的，準(zhǔn)予扣除?！惨弧秤袊?yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；〔二〕有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；〔三〕有合法有效憑證〔包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)〕。對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。〔一〕會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；〔二〕會(huì)議材料〔會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話〕；〔三〕會(huì)議召開地酒店〔飯店、招待處〕出具的效勞業(yè)專用發(fā)票。六、在研發(fā)環(huán)節(jié)中的處理技巧與風(fēng)險(xiǎn)管控⑶虧損企業(yè)加計(jì)扣除⑷費(fèi)用化支出與資本化支出的處理

七、資產(chǎn)在損失后的處理技巧與風(fēng)險(xiǎn)管控2、常見涉稅診斷問題〔1〕虛列財(cái)產(chǎn)損失?！?〕已作損失處理的資產(chǎn)，又局部或全部收回的，未作納稅調(diào)整?！?〕發(fā)生的損失應(yīng)申報(bào)的不申報(bào)，自作賬務(wù)處理。參考文件：1、財(cái)稅[2021]57號(hào)文件2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理方法?的公告2021年第25號(hào)3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第3號(hào)思考題：1、企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票如何確認(rèn)計(jì)稅根底？2、虧損企業(yè)能否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠3、舊固定資產(chǎn)出售的具體財(cái)稅處理？舉例說明？？4、舉例說明銷售折扣、折讓與折扣銷售、平銷返利的財(cái)稅處理。〔對(duì)于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票，應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，同時(shí)沖抵當(dāng)期已銷本錢?！?/p>

八、在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)中的處理技巧與操作實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)1、利潤(rùn)分配的程序2、年終分紅代扣個(gè)稅稽查?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知?〔國(guó)稅函〔1997〕656號(hào)〕規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。第三局部個(gè)人所得稅中的節(jié)稅設(shè)計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控

稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

二、以下收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

〔一〕從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

〔二〕從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

〔三〕單位為個(gè)人購置汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。3、出差補(bǔ)貼個(gè)人所得稅納稅處理

公司〔非行政事業(yè)單位〕出差，交通費(fèi)、住宿等憑發(fā)票報(bào)銷，另外根據(jù)出差地點(diǎn)的不同，給與一定的補(bǔ)貼〔按天計(jì)算〕，請(qǐng)問，現(xiàn)金發(fā)放的補(bǔ)貼是否并入工資、薪金繳納個(gè)人所得稅？?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知?(財(cái)稅字[1995]82號(hào))規(guī)定，不征個(gè)人所得稅的誤餐補(bǔ)助，是指按照財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。因此，企業(yè)借“誤餐補(bǔ)助〞名義發(fā)給職工的津貼，不屬于個(gè)人所得稅規(guī)定予以免稅的誤餐補(bǔ)助范圍，應(yīng)該并入職工工資所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。4、企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅稽查財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知財(cái)稅[2021]50號(hào)

5、關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金的納稅的稽查全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資方法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅方法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：〔一〕先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額〞后的余額，按上述方法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。(二)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)