《投資業(yè)務(wù)核算實(shí)務(wù)》情境二-固定資產(chǎn)初始計(jì)量

情境二固定資產(chǎn)初始計(jì)量能力目標(biāo)1.會(huì)對(duì)需要安裝、不需要安裝的外購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2.會(huì)對(duì)自建的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。2025/2/92知識(shí)目標(biāo)1.掌握外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。2.掌握“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶的應(yīng)用。3.熟悉自建固定資產(chǎn)的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容。2025/2/932025/2/94知識(shí)點(diǎn)一、固定資產(chǎn)的概述一、固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有以下特征：1為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有（持有目的不是出售）；2使用年限超過一年（表明是資本性支出）；3使用壽命是有限的（計(jì)提折舊的必要性）。

例如：使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等有形資產(chǎn)；2025/2/95二、固定資產(chǎn)的分類其中按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類：1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（生產(chǎn)用）2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（非生產(chǎn)用）3、未使用的固定資產(chǎn)（未使用）4、不需用的固定資產(chǎn)（不需用）5、租出的固定資產(chǎn)6、融資租入的固定資產(chǎn)注意：企業(yè)取得的土地使用權(quán)——無(wú)形資產(chǎn)

2025/2/96三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（一）計(jì)價(jià)內(nèi)容固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)包括：計(jì)量屬性、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和期末計(jì)量（二）固定資產(chǎn)成本：企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2025/2/97知識(shí)點(diǎn)二、固定資產(chǎn)的取得

按其來源不同，固定資產(chǎn)取得可分為：購(gòu)置、自行建造、投資者投入、融資租入、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入、盤盈的固定資產(chǎn)。一、購(gòu)置固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值結(jié)余固定資產(chǎn)的原值明細(xì)：固定資產(chǎn)卡片動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn):購(gòu)入時(shí)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

一般納稅人準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn):購(gòu)入時(shí)不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

對(duì)于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。2025/2/99外購(gòu)固定資產(chǎn)分類：（1）需要安裝（2）不需要安裝固定資產(chǎn)成本包括：價(jià)款、稅費(fèi)及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2025/2/910（一）不需安裝動(dòng)產(chǎn):借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等不動(dòng)產(chǎn):借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等（二）需要安裝1、購(gòu)進(jìn)時(shí)動(dòng)產(chǎn):借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等2025/2/911不動(dòng)產(chǎn):借：在建工程貸：銀行存款等2、安裝借：在建工程貸：銀行存款等3、安裝完成后：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2025/2/912二、自行建造自行建造的固定資產(chǎn)分類（1）自營(yíng)（2）出包2025/2/913（一）入帳價(jià)值的確定1、工程物資（1）入帳價(jià)值：買價(jià)、增值稅、運(yùn)雜費(fèi)等。注意增值稅。（2）剩余工程物資：轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料。（3）盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資工程完工：計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支工程未完工：沖減工程成本2025/2/9142、待安裝設(shè)備：3、預(yù)付工程款：4、工程管理費(fèi)：5、自營(yíng)工程：6、發(fā)包工程：7、設(shè)備安裝工程：注意問題：1、試運(yùn)轉(zhuǎn)（1）凈支出：計(jì)入工程成本。（2）形成能對(duì)外銷售的產(chǎn)品：產(chǎn)品成本：計(jì)入工程成本收入或預(yù)計(jì)售價(jià)：沖減工程成本2025/2/9152、工程報(bào)廢、毀損（1）單項(xiàng)或單位工程：工程成本；（2）整體工程或非常損失：計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。3、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而未辦理竣工決算：暫估入帳，辦理竣工決算后調(diào)整。（二）在建工程的核算（區(qū)分動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)）

工程物資在建工程增加的工程物資

減少的工程物資余額材料、設(shè)備、工器具等發(fā)生的實(shí)際成本完工的實(shí)際成本余額2025/2/916工程物資明細(xì)：“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等。在建工程明細(xì)：“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出(其他支出）”以及單項(xiàng)工程等。1、購(gòu)入工程物資（區(qū)分動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)）動(dòng)產(chǎn)借：工程物資（價(jià)款）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等不動(dòng)產(chǎn)借：工程物資(價(jià)稅合計(jì))貸：銀行存款等2025/2/9182、自營(yíng)工程（1）領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資（2）領(lǐng)用原材料（區(qū)分動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)）動(dòng)產(chǎn)：借：在建工程貸：原材料（價(jià)款）不動(dòng)產(chǎn)：借：在建工程貸：原材料（價(jià)款）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2025/2/919（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品（區(qū)分動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)）動(dòng)產(chǎn)借：在建工程貸：庫(kù)存商品（成本）

不動(dòng)產(chǎn)借：在建工程貸：庫(kù)存商品（成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（4）工程負(fù)擔(dān)的工資和福利費(fèi)借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬2025/2/920（5）企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)借：在建工程——建筑工程、安裝工程等(XX工程)貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（6）基建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等借：在建工程——其他支出貸：銀行存款2025/2/921（7）基建工程完工后剩余工程物資基建工程完工后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清理，已領(lǐng)出的剩余工程物資應(yīng)當(dāng)辦理退庫(kù)手續(xù)。借：工程物資貸：在建工程（8）若將剩余工程物資轉(zhuǎn)作原材料（區(qū)分動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)）動(dòng)產(chǎn)借：原材料

貸：工程物資

2025/2/922不動(dòng)產(chǎn)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資（9）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配其他支出借：在建工程——××工程貸：在建工程——其他支出（10）基建工程完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2025/2/9232．發(fā)包工程的核算企業(yè)采用發(fā)包方式進(jìn)行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算，在這種方式下，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。（1）預(yù)付承包單位的工程款、備料款時(shí)借：在建工程——建筑工程、安裝工程等貸：銀行存款2025/2/924（2）將需要安裝設(shè)備交付承包單位進(jìn)行安裝時(shí)借：在建工程——在安裝設(shè)備貸：工程物資（3）補(bǔ)付的工程價(jià)款工程完工收到承包單位賬單，與承包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，補(bǔ)付的工程價(jià)款借：在建工程——建筑工程；安裝工程等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款（4）工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——建筑工程、安裝工程等2025/2/925

投入的固定資產(chǎn)按各方確認(rèn)的價(jià)值記賬。

（區(qū)分動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本三、投資者投入固定資產(chǎn)的核算2025/2/926

初始計(jì)量之四具體工作任務(wù)

P20參考答案根據(jù)業(yè)務(wù)描述及原始憑證填制記賬憑證工作任務(wù)一業(yè)務(wù)一～業(yè)務(wù)四業(yè)務(wù)一不需要安裝購(gòu)入摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額購(gòu)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)電腦204000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）34680銀行存款工行238680￥238680￥238680附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)2012244業(yè)務(wù)二不需要安裝購(gòu)入摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額購(gòu)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)發(fā)酵罐119000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）220銀行存款工行119220￥119220￥119220附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)20123126業(yè)務(wù)三需要安裝購(gòu)入摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額購(gòu)固定資產(chǎn)在建工程粉碎機(jī)252500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）42500銀行存款工行292500￥292500￥292500附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)20126103摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額支付安裝費(fèi)在建工程粉碎機(jī)20000銀行存款工行20000￥20000￥20000附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)20126112摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額交付使用固定資產(chǎn)粉碎機(jī)272500在建工程粉碎機(jī)272500￥272500￥272500附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)20126111業(yè)務(wù)四進(jìn)口橋車1、12月3日，小轎車在運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的所有費(fèi)用一并計(jì)入小汽車的成本。小轎車運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生費(fèi)用=20000×6.85×3×（1+2%+3‰）=420453（元）（此處不做分錄，與12月4號(hào)的稅費(fèi)一并作賬）（借：固定資產(chǎn)——小轎車420453

貸：銀行存款——中行420453）2、12月4日，小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅以及上車牌之前繳納的車輛購(gòu)置稅，一并計(jì)入小汽車的成本。（1）關(guān)稅完稅價(jià)格=20000×6.85×3×（1+2%+3‰）=420453（元）（2）應(yīng)納關(guān)稅=420453×25%=105113.25（元）（3）組成計(jì)稅價(jià)格=（420453+105113.25）÷（1－9%）=577545.33（元）（4）應(yīng)繳納消費(fèi)稅=577545.33×9%=51979.08（元）（5）應(yīng)繳納增值稅=577545.33×17%=98182.71（元）（6）車輛購(gòu)置稅=577545.33×10%=57754.53（元）稅費(fèi)合計(jì)=105113.25+51979.08+98182.71+57754.53=313029.57（元）小汽車的成本合計(jì)=420453+313029.57=733482.57

（元）摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額進(jìn)口小轎車固定資產(chǎn)小轎車733482.57

銀行存款工行313029.57銀行存款中行420453.00￥733482.57￥733482.57附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)20111248工作任務(wù)二業(yè)務(wù)一～業(yè)務(wù)二業(yè)務(wù)一自營(yíng)建造摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額購(gòu)工程用鋼板工程物資鋼板2933000銀行存款工行2933000￥2933000￥2933000附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)20121104摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額領(lǐng)用鋼板在建工程勾兌車間(酒庫(kù))2933000工程物資鋼板2933000￥2933000￥2933000附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)20126121摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額工程領(lǐng)用在建工程勾兌車間(酒庫(kù))35100原材料原料30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)轉(zhuǎn)出）5100￥35100￥35100附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)20121172領(lǐng)用產(chǎn)成品應(yīng)交納的：增值稅=50000×17%=8500（元）消費(fèi)稅=50000×20%+20000斤×0.5元/斤=20000（元）城建稅=（8500+20000）×7%=1995（元）教育費(fèi)附加=（8500+20000）×3%=855（元）摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額工程領(lǐng)用在建工程勾兌車間(酒庫(kù))40000財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期借款利息10000長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息50000￥50000￥50000附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)20121222摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額工程領(lǐng)用在建工程勾兌車間(酒庫(kù))43350庫(kù)存商品產(chǎn)成品12000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）8500應(yīng)交消費(fèi)稅20000應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1995應(yīng)交教育費(fèi)附加855￥43350￥43350附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)20121271摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額分配輔助成本在建工程勾兌車間(酒庫(kù))1871.45制造費(fèi)用曲酒車間（機(jī)修費(fèi)）18714.46勾兌車間（機(jī)修費(fèi)）7485.78瓶酒車間（機(jī)修費(fèi)）13100.12管理費(fèi)用機(jī)修費(fèi)5614.34生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本46786.15￥46786.15￥46786.15附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)20121312摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額分配工資在建工程勾兌車間(酒庫(kù))28000生產(chǎn)成本基本—曲酒80000基本—勾兌70060基本—瓶酒50090輔助生產(chǎn)成本30000制造費(fèi)用曲酒車間（薪酬）9500附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)2012131-1/21摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額分配工資制造費(fèi)用勾兌車間（薪酬）4500瓶酒車間（薪酬）6000管理費(fèi)用職工薪酬40500應(yīng)付職工薪酬職工福利16000應(yīng)付職工薪酬工資334650￥334650￥334650附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)20111231-2/21摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額分配福利在建工程勾兌車間(酒庫(kù))3800生產(chǎn)成本基本—曲酒8000基本—勾兌7000基本—瓶酒5000輔助生產(chǎn)成本3000制造費(fèi)用曲酒車間（薪酬）950附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)2012131-1/21摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額分配福利制造費(fèi)用勾兌車間（薪酬）400瓶酒車間（薪酬）600管理費(fèi)用職工薪酬11100應(yīng)付職工薪酬職工福利39750￥39750￥39750附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)20111231-2/21摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額工會(huì)經(jīng)費(fèi)在建工程勾兌車間(酒庫(kù))500生產(chǎn)成本基本—曲酒1800基本—勾兌1300基本—瓶酒1000輔助生產(chǎn)成本550制造費(fèi)用曲酒車間（薪酬）200附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)2012131-1/21摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額工會(huì)經(jīng)費(fèi)制造費(fèi)用勾兌車間（薪酬）100瓶酒車間（薪酬）100管理費(fèi)用職工薪酬8500應(yīng)付職工薪酬職工福利310應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)14360￥14360￥14360附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)20111231-2/21摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額教育經(jīng)費(fèi)在建工程勾兌車間(酒庫(kù))480生產(chǎn)成本基本—曲酒1200基本—勾兌1000基本—瓶酒750輔助生產(chǎn)成本420制造費(fèi)用曲酒車間（薪酬）150附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)2012131-1/21摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額教育經(jīng)費(fèi)制造費(fèi)用勾兌車間（薪酬）60瓶酒車間（薪酬）90管理費(fèi)用職工薪酬650應(yīng)付職工薪酬職工福利230應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)5030￥5030￥5030附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)20111231-2/21摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額五險(xiǎn)一金在建工程勾兌車間(酒庫(kù))12544生產(chǎn)成本基本—曲酒35840基本—勾兌31386.88基本—瓶酒22440.32輔助生產(chǎn)成本13440制造費(fèi)用曲酒車間（薪酬）4256附件張會(huì)計(jì)主管記賬出納審核制單記賬憑證年月日字第號(hào)2012131-1/36摘要總賬科目明細(xì)科目記賬借方金額記賬貸方金額五險(xiǎn)一金制造費(fèi)用勾兌車間（薪酬）2016瓶酒車間（薪酬）2688