第五章主要經(jīng)濟業(yè)務的核算D教學教案

第5章主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

第一節(jié)籌集資金的核算第二節(jié)供應過程的核算第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算第四節(jié)銷售過程的核算第五節(jié)利潤及利潤分配過程的核算第六節(jié)其他主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

目錄練習

第一節(jié)

籌集資金的核算一、需要設置的主要賬戶二、籌集資金主要經(jīng)濟業(yè)務的核算目錄章首一、需要設置的主要賬戶(一)“實收資本（或股本）”賬戶(二)“資本公積”賬戶(三)“短期借款”賬戶(四)“長期借款”賬戶章首節(jié)首按投資主體(投資者角度)國家投資法人投資個人投資外商投資按籌資方式

(企業(yè)角度)直接籌集

間接籌集

直接接受投資者投入的資金，具體表現(xiàn)為投入的貨幣資金、固定資產(chǎn)、或無形資產(chǎn)等。通過證券市場發(fā)行股票募集資金。

投資者投入資金㈡借入資金

1.向銀行等金融機構(gòu)借款

2.向社會發(fā)行企業(yè)債券

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況向銀行或金融機構(gòu)借入資金，滿足生產(chǎn)及基建需要。企業(yè)借入的資金，根據(jù)期限長短分為長期借款和短期借款。

企業(yè)可以向社會公眾發(fā)行企業(yè)債券的形式籌集資金。二、籌資業(yè)務核算應設置的會計科目

1.“實收資本”科目。

貸方登記投入資本的增加數(shù)，借方登記投資的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實有數(shù)額。該科目應按投資人明細賬。性質(zhì)屬所有者權(quán)益類科目用途

核算企業(yè)章程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。結(jié)構(gòu)二、籌資業(yè)務核算應設置的會計科目

2.“資本公積”科目。

貸方登記資本公積形成的增加數(shù)，借方登記用于轉(zhuǎn)增資本的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積的實有數(shù)額。該科目設置“資本溢價”和“其他資本公積”明細賬。性質(zhì)屬所有者權(quán)益類科目用途

核算資本公積增減變動情況及結(jié)余的賬戶。結(jié)構(gòu)資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。按照我國財務制度規(guī)定，資本公積只能按照法定程序轉(zhuǎn)增資本。

3.“短期借款”科目

取得借款時，記入該科目貸方；償還借款時，記入借方；余額在貸方，表示尚未償還的短期借款數(shù)額。該科目按借款種類設置明細賬。性質(zhì)屬負債類科目用途

核算企業(yè)從銀行借入的期限在一年以下的各種借款。結(jié)構(gòu)4.“長期借款”科目

貸方登記取得的各種長期借款和應付未付的利息；借方登記到期償還的長期借款本金和利息；余額在貸方，表示尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)。該科目按借款種類設置明細賬。性質(zhì)屬負債類科目用途

核算企業(yè)從銀行借入的期限在一年以上的各種借款。結(jié)構(gòu)（一）投入資金的核算接受投資時：

借：銀行存款

（或）固定資產(chǎn)

（合同價或協(xié)議價）

（或）原材料（等存貨）

（合同價或協(xié)議價）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

（或）無形資產(chǎn)

（合同價或協(xié)議價）貸：實收資本（或股本）

上級（二）借入資金的核算（短期借款）(1)向金融機構(gòu)借款時

借：銀行存款貸：短期借款

(2)預提利息時

借：財務費用—利息貸：應付利息(3)支付利息時

借：應付利息貸：銀行存款(4)歸還借款時

借：短期借款貸：銀行存款上級（二）借入資金的核算（長期借款）(1)向金融機構(gòu)借款時

借：銀行存款貸：長期借款(2)歸還借款時

借：長期借款貸：銀行存款上級返回【例1】收到投資者投入企業(yè)的資金200000元，已存入銀行?！纠?】某企業(yè)收到外單位投入的汽車一輛，經(jīng)雙方確認，價值250000元。

借：銀行存款200000貸：實收資本200000

借：固定資產(chǎn)250000貸：實收資本250000【例3】某企業(yè)于2007年1月1日向銀行取得借款100000元，期限半年，年利率6%，每月末計提利息，到期歸還本利和。借款時

借：銀行存款100000貸：短期借款100000計提利息時

借：財務費用500貸：應付利息500還本付息時

借：短期借款100000應付利息3000貸：銀行存款103000【例4】企業(yè)接受外商捐贈的現(xiàn)款15000元借：庫存現(xiàn)金15000貸：資本公積15000【例5】按照法定程序?qū)?0000元的資本公積轉(zhuǎn)如注冊資本借：資本公積80000貸：實收資本80000【例6】企業(yè)注冊資本金為1000000元，該企業(yè)限定無形資產(chǎn)的入股比例不得超過注冊資本的20%。先收到A公司作為投資入股的專利權(quán)，雙方約定的價值為250000元。借：無形資產(chǎn)250000貸：實收資本200000資本公積50000

第二節(jié)

供應過程的核算一、需要設置的主要賬戶二、供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算三、材料采購成本的計算目錄章首一、需要設置的主要賬戶(一)“在途物資”賬戶(二)“原材料”賬戶(三)“應付賬款”賬戶(四)“應付票據(jù)”賬戶(五)“預付賬款”賬戶(六)“應交稅費”賬戶章首節(jié)首（一）“在途物資”賬戶1、用途：核算企業(yè)購入各種存貨的實際采購成本。2、明細賬戶的設置在途物資——×存貨（指某品種、規(guī)格的存貨）

借方在途物資貸方購入存貨的買價和采購已驗收入庫存貨的實際采費用購成本余額：在途存貨的實際成本

（二）“原材料”賬戶1、用途：核算企業(yè)庫存各種原材料（包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理備用件、包裝材料、燃料等）的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。2、明細賬戶的設置原材料——×材料（指某類別、品種、規(guī)格的材料）

借方原材料貸方

入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本余額：期末結(jié)存材料的實際成本（三）“應付賬款”賬戶1、用途：核算企業(yè)購買商品、接受勞務等而應付給供應單位的款項。2、明細賬戶的設置應付賬款——×單位（指供貨單位）

借方應付賬款貸方

償還供應單位款項應付供應單位款項余額：尚未償還的應付款項（四）“應付票據(jù)”賬戶1、用途：核算企業(yè)采購商品、接受勞務供應時開出并承兌的商業(yè)匯票。2、明細賬戶的設置應付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票——銀行承兌匯票

借方應付票據(jù)貸方

本期償付的應付票據(jù)款本期增加的應付票據(jù)款余額：期末持有的尚未償付的應付票據(jù)款（五）“預付賬款”賬戶1、用途：核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給銷貨單位的貨款。2、明細賬戶的設置預付賬款——×單位（指供貨單位）

借方預付賬款貸方

向供應單位預付款項沖銷預付供應單位款項余額：期末實際預付而尚未結(jié)算的款項（六）“應交稅費”賬戶1、用途：核算企業(yè)應交納的各種稅金和教育費附加等費用。2、明細賬戶的設置應交稅費——××稅（指具體稅種)——教育費附加

借方應交稅費貸方

實際交納的各種稅費應交納的各種稅費余額：未交的稅費余額：多交的稅費增值稅的核算增值稅是一種價外稅。盡管企業(yè)的購銷環(huán)節(jié)都應該計算增值稅，但她既不包含在產(chǎn)品的銷售收入中，也不包含在購進材料的成本中。它的實際負擔者是產(chǎn)品的最終消費者，而企業(yè)只不過起一個代收代付的作用。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，一般商品的稅率為17%,計算確定的增值稅額，應在專用發(fā)票中單獨注明。那些企業(yè)交納增值稅：工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、提供加工、修理、修配勞務等企業(yè)。增值稅計算公式：應交增值稅=銷項稅額-進項稅額增值稅的計算和核算是指買方在購買材料時向賣方支付的稅金。

進項稅額：用途:核算增值稅的計算和交納情況性質(zhì):負債類結(jié)構(gòu):銷項稅額進項稅額多交的增值稅應繳未繳的增值稅借方應繳稅額----應繳增值稅貸方

購買材料，收到增值稅發(fā)票列示金額76,900元，稅額13,073元，款已付，材料入庫.⑴付款時

借:材料采購76,900

應交稅費–增值稅(進項稅額)13,073

貸:銀行存款89,973例1原始憑證基礎(chǔ)會計⑵入庫時借:原材料76,900

貸:材料采購76,900原始憑證基礎(chǔ)會計

該企業(yè)將上述材料生產(chǎn)成產(chǎn)品出售，開出增值稅票，列示金額1,928,000元，稅額327,760元，款已收到。

借：銀行存款2,255,760貸：主營業(yè)務收入1,928,000應交稅費-增值稅(銷項稅額)327,760銷項稅額是指賣方在銷售產(chǎn)品時，向買方收取的稅金。

例2

原始憑證基礎(chǔ)會計

應交稅費-增值稅

借:應交稅費-已交稅金314,687

貸:銀行存款

314,687

進項稅額13,073銷項稅額327,760已交稅金314,687余：314,687例3下月初用銀行存款交納增值稅應向國家交納的增值稅=銷項稅額-進項稅額

=327,760-13,073=314,687基礎(chǔ)會計二、供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算(一)購進材料的核算(二)歸還貨款的核算(三)預付貨款的核算章首節(jié)首（一）購進材料的核算(1)購進材料已付款，尚未驗收入庫借：在途物資——×材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或應付票據(jù)）(2)購進材料未付款，已驗收入庫借：原材料——×材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款——×公司(3)購進材料已付款，且已驗收入庫借：原材料—×材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或應付票據(jù)）買價+入庫前的一切費用（二）歸還貨款的核算(1)支付前欠貨款時借：應付賬款——×公司貸：銀行存款(2)以商業(yè)匯票抵付應付賬款時借：應付賬款——×公司貸：應付票據(jù)上級（三）預付貨款的核算(1)預付購貨款時借：預付賬款——×公司貸：銀行存款(2)收到貨物時借：原材料——×材料貸：預付賬款——×公司上級返回【例1】某企業(yè)購進甲材料1000千克，單價10元；乙材料400千克，單價20元。增值稅率均為17%。貨款以商業(yè)匯票支付。借：在途物資—甲材料10000—乙材料8000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3060貸：應付票據(jù)21060【例2】以現(xiàn)金支付上述兩種材料的運費560元，其中甲材料400元，已材料負擔160元。返回借：在途物資——甲材料400——乙材料160貸：庫存現(xiàn)金560【例3】上述商業(yè)匯票到期，以銀行存款支付。返回【例4】甲、乙兩種材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。

借：應付票據(jù)21060貸：銀行存款21060借：原材料——甲材料10400——乙材料8160貸：在途物資——甲材料10400——乙材料8160三、材料采購成本的計算(一)材料采購成本計算概述(二)材料采購成本的計算方法章首節(jié)首（一）材料采購成本計算概述1、什么是材料采購成本的計算？指將供應過程中所發(fā)生的材料買價和有關(guān)采購費用。2、材料采購的內(nèi)容（1）買價（供貨單位的發(fā)票價，不包含增值稅的價格）（2）運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等）（3）運輸途中的合理損耗（4）入庫前的挑選整理費用（5）購入材料負擔的稅金和其他費用上級2.原材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購實際成本＝

買價＋其他采購費用（二）材料采購成本的計算方法1、凡能直接計入各種材料的直接費用，應直接計入各種材料的采購成本；2、不能直接計入的各種間接費用，應按一定標準在有關(guān)材料之間進行分配，分配標準包括：買價、重量、體積等。共同采購費用一定標準（重量、數(shù)量）材料A材料B材料C計算公式：采購費用分配率=采購費用總額÷各種材料的重量（或買價、體積）之和某材料負擔的采購費用＝該材料重量（或買價、體積）×采購費用分配率）返回材料名稱

重量（kg）單價

買價

運雜費

甲4000832000

乙2000480002200

丙50001050000

合計11000900002200【例】企業(yè)購進甲、乙、丙三種材料，各項支出如下，運雜費按材料的重量比例分攤，計算各材料的采購成本。答案成本項目

甲材料

乙材料

丙材料

總成本單位成本

總成本單位成本

總成本單位成本買價320008.0080004.005000010.00采購費用8000.204000.2010000.20采購成本328008.2084004.205100010.20運雜費分配率=2200元÷11000kg=0.2元/kg則：甲材料應分配運雜費=0.2元/kg×4000kg=800元乙材料應分配運雜費=0.2元/kg×2000kg=400元丙材料應分配運雜費=0.2元/kg×5000kg=1000元材料采購成本計算表例題返回

第三節(jié)

生產(chǎn)過程的核算一、需要設置的主要賬戶二、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算三、產(chǎn)品成本的計算目錄章首

制造一張桌子都需要什么？勞動資料：木材勞動對象：固定資產(chǎn)活勞動：人工其他：如水電費生產(chǎn)過程中發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務：從車間領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料計算和分配工資從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資計算福利費和固定資產(chǎn)折舊分配制造費用、計算產(chǎn)品成本產(chǎn)品完工后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本一、需要設置的主要賬戶(一)“生產(chǎn)成本”賬戶(二)“制造費用”賬戶(三)“應付職工薪酬”賬戶(四)“累計折舊”賬戶(五)“庫存商品”賬戶生產(chǎn)成本的主要內(nèi)容如圖：維修費折舊費水電費直接材料直接人工制造費用產(chǎn)品成本（一）“生產(chǎn)成本”賬戶1、用途：核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項費用。主要有：直接材料費、直接人工費、制造費用等。2、明細賬戶的設置生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品（指具體的成本核算對象）生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—×車間（指具體的輔助生產(chǎn)車間)

借方生產(chǎn)成本貸方

為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的費用完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本余額：在產(chǎn)品成本（二）“制造費用”賬戶1、用途：核算企業(yè)生產(chǎn)車間為制造產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括職工薪酬、折舊費、修理費、辦公費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。2、明細賬戶的設置制造費用——×車間——××費

借方制造費用貸方

本期發(fā)生的各種制造費用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，分配計入各種產(chǎn)品成本的制造費用（三）“應付職工薪酬”賬戶1、用途：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬。2、明細賬戶的設置按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”、“股份支付”等應付職工薪酬項目設置明細分類賬戶。

借方應付職工薪酬貸方

實際支付的職工薪酬應付的職工薪酬余額：多支付的職工薪酬余額：應付未付的職工薪酬（四）“累計折舊”賬戶1、用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。2、明細賬戶的設置無

借方累計折舊貸方

固定資產(chǎn)折舊的減少或注銷固定資產(chǎn)折舊的增加余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊上級（五）“庫存商品”賬戶1、用途：核算企業(yè)庫存的各種庫存商品的成本。2、明細賬戶的設置庫存商品——×商品（指具體種類、品種和規(guī)格的產(chǎn)成品或外購商品等）

借方庫存商品貸方

完工入庫產(chǎn)成品的實際成本；外購商品的實際成本出庫產(chǎn)成品（外購商品）的實際成本余額：庫存產(chǎn)成品（外購商品）的實際成本上級二、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算(一)領(lǐng)用材料的核算(二)工資的核算(三)提取福利費的核算（四）社會保險費的核算(五)計提折舊的核算(六)其他費用的核算(七)結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的核算(八)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的核算（一）領(lǐng)用材料的核算

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)某產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費用（車間一般性耗用）管理費用（行管部門領(lǐng)用）銷售費用（銷售時領(lǐng)用）在建工程（在建工程領(lǐng)用）貸：原材料——×材料上級（二）工資的核算

(1)結(jié)算（或結(jié)轉(zhuǎn)）工資時借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)某產(chǎn)品工人工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（行管部門人員工資）銷售費用（專設銷售機構(gòu)人員工資）在建工程（在建工程人員工資）研發(fā)支出（研發(fā)無形資產(chǎn)人員工資）應付職工薪酬（福利部門人員）貸：應付職工薪酬——工資(2)提現(xiàn)備發(fā)工資時借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款(3)發(fā)放工資時借：應付職工薪酬——工資貸：庫存現(xiàn)金上級（三）提取福利費的核算提取福利費時借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)某產(chǎn)品工人）制造費用（車間管理人員）管理費用（行管部門、福利部門人員）銷售費用（專設銷售機構(gòu)人員）貸：應付職工薪酬——職工福利（四）社會保險費的核算計算應交社會保險費時借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)某產(chǎn)品工人）制造費用（車間管理人員）管理費用（行管部門）銷售費用（專設銷售機構(gòu)人員）貸：應付職工薪酬——社會保險費（指醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等保險）（五）計提折舊的核算

借：管理費用（行管部門提取折舊）制造費用（車間提取折舊）貸：累計折舊上級（六）其他費用的核算(1)差旅費的核算①預借差旅費時借：其他應收款貸：庫存現(xiàn)金(2)辦公等費用的核算發(fā)生辦公等費用時借：管理費用（等）貸：銀行存款（等）(3)水電費的核算分配（或結(jié)轉(zhuǎn)）水電費時借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)某產(chǎn)品耗用）制造費用（車間一般耗用）管理費用（行管部門耗用）貸：應付賬款②報銷差旅費時借：管理費用（等）借或貸：庫存現(xiàn)金貸：其他應收款（七）結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的核算

借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品貸：制造費用（八）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的核算

借：庫存商品——×產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品上級返回【例】某企業(yè)2007年1月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料270千克，單價10.5元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用150千克，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用120千克；領(lǐng)用乙材料180千克，單價16.5元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用100千克，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用80千克。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品3225（150×10.5＋100×16.5）—B產(chǎn)品2580（120×10.5＋80×16.5）貸：原材料—甲材料2835（270×10.5）—乙材料2970（180×16.5）（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月應付職工工資15000元，其中A產(chǎn)品工人工資6000元，B產(chǎn)品工人工資4000元，車間管理人員工資2000元，企業(yè)管理部門人員工資3000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品6000——B產(chǎn)品4000制造費用2000管理費用3000貸：應付職工薪酬——工資15000（3）計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊600元，管理部門固定資產(chǎn)折舊300元。（4）車間報銷辦公費及其他零星開支400元，以現(xiàn)金支付。（5）管理人員出差報銷差旅費237元，原預支300元，余額退還現(xiàn)金。

借：制造費用600管理費用300貸：累計折舊900

借：制造費用400貸：庫存現(xiàn)金400

借：管理費用237庫存現(xiàn)金63貸：其他應收款300（6）將制造費用轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶（按生產(chǎn)工人工資比例進行分攤）。返回制造費用總額＝2000＋600＋400＝3000（元）制造費用分配率＝3000／（6000＋4000）＝0.3A產(chǎn)品應分攤制造費用＝6000×0.3＝1800（元）B產(chǎn)品應分攤制造費用＝3000－1800＝1200（元）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1800——B產(chǎn)品1200貸：制造費用3000（7）本月生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品均已完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。返回A產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝3225＋6000＋1800＝11025（元）B產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝2580＋4000＋1200＝7780（元）借：庫存商品——A產(chǎn)品11025——B產(chǎn)品7780貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品11025——B產(chǎn)品7780三、產(chǎn)品成本的計算(一)產(chǎn)品成本計算概述(二)產(chǎn)品成本計算的一般程序產(chǎn)品成本計算是指按照生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，并按成本項目計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。章首節(jié)首（一）產(chǎn)品成本計算概述1、產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容（1）勞動資料耗費的費用，即廠房、建筑物、機器設備等固定資產(chǎn)的折舊；（2）勞動對象耗費的費用，即原材料、輔助材料、燃料；（3）活勞動耗費的費用，即工薪；（4）其他費用支出，即其他為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費用。2、產(chǎn)品成本項目產(chǎn)品制造成本是按成本項目來進行歸集和計算的，按照成本項目所歸集的生產(chǎn)費用就構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本。（二）產(chǎn)品成本計算的一般程序1、確定成本計算對象

成本計算的對象一般為各種產(chǎn)品、各批產(chǎn)品等。

2、將費用按成本項目在各成本對象間進行歸集和分配

3、采取一定的方法計算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本

上級（二）產(chǎn)品成本計算的一般程序1、確定成本計算對象成本計算的對象一般為各種產(chǎn)品、各批產(chǎn)品等。2、確定生產(chǎn)成本的各項費用（直接費用、間接費用－－－制造費用）３、按一定的標準分配制造費用４、采取一定的方法計算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本

制造費用的分配Ｐ99完工產(chǎn)品成本的計算：產(chǎn)品總成本直接材料直接人工制造費用＝＋＋產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品總成本產(chǎn)品產(chǎn)量＝÷返回【例】某企業(yè)本月投產(chǎn)A產(chǎn)品100臺（全部完工）、B產(chǎn)品80臺（全部未完工）。A產(chǎn)品領(lǐng)用材料30400元，B產(chǎn)品領(lǐng)用材料19200元；生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人本月薪酬為15960元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人本月薪酬為6840元；A、B兩種產(chǎn)品本月的制造費用為18500元（按生產(chǎn)工人工資比例進行分攤：A產(chǎn)品工人工資為14000元，B產(chǎn)品工人工資為6000元）。要求計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。答案（1）分配制造費用制造費用分配率=18500÷（14000+6000）=0.925A產(chǎn)品應分攤制造費用=14000×0.925=12950（元）B產(chǎn)品應分攤制造費用=6000×0.925=5550（元）例題（2）登記A、B產(chǎn)品生產(chǎn)明細分類賬返回（2）登記A、B產(chǎn)品生產(chǎn)明細分類賬例題返回例題返回（3）編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表返回例題第四節(jié)

銷售過程的核算一、需要設置的主要賬戶二、銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算目錄章首一、需要設置的主要賬戶(一)“主營業(yè)務收入”賬戶(二)“主營業(yè)務成本”賬戶(三)“銷售費用”賬戶(四)“營業(yè)稅金及附加”賬戶(五)“應收賬款”賬戶（一）“主營業(yè)務收入”賬戶1、用途：核算企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所產(chǎn)生的收入，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務等2、明細賬戶的設置主營業(yè)務收入——×產(chǎn)品（等）（指具體的產(chǎn)品或勞務等）

借方主營業(yè)務收入貸方

（1）銷售退回和銷售折讓沖減的銷售收入（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務收入本期發(fā)生的銷售收入上級（二）“主營業(yè)務成本”賬戶1、用途：核算企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴l(fā)生的成本。2、明細賬戶的設置主營業(yè)務成本——×產(chǎn)品（等）（指具體的產(chǎn)品或勞務等）

借方主營業(yè)務成本貸方

本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（三）“銷售費用”賬戶1、用途：核算企業(yè)在商品、產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種費用，包括運輸費、包裝物、廣告費、保險費、展覽費、專設銷售機構(gòu)的經(jīng)費等。2、明細賬戶的設置銷售費用——××費

借方銷售費用貸方

本期發(fā)生的各種銷售費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期銷售費用（四）“營業(yè)稅金及附加”賬戶1、用途：核算企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加，包括除增值稅以外的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。2、明細賬戶的設置營業(yè)稅金及附加——××稅（費）（指具體稅種或附加）

借方營業(yè)稅金及附加貸方

本期應由經(jīng)營活動負擔的稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加（五）“應收賬款”賬戶1、用途：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。2、明細賬戶的設置應收賬款——×單位(指購貨單位或接受勞務單位）

借方應收賬款貸方

發(fā)生的應收賬款收回的應收賬款余額：尚未收回的應收賬款二、銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算(一)現(xiàn)銷業(yè)務的核算(二)賒銷業(yè)務的核算(三)預收貨款業(yè)務的核算（一）現(xiàn)銷業(yè)務的核算(1)銷售產(chǎn)品時

借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入——×產(chǎn)品應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）(2)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時

借：主營業(yè)務成本——×產(chǎn)品貸：庫存商品——×產(chǎn)品(3)發(fā)生銷售費用時

借：銷售費用——××費貸：銀行存款（等）(4)結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅費時

借：營業(yè)稅金及附加——城市維護建設稅——教育費附加貸：應交稅費——應交城建稅——教育費附加上級（二）賒銷業(yè)務的核算(1)銷售產(chǎn)品時

借：應收賬款——×公司（或）借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入——×產(chǎn)品應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）(2)收到貨款時

借：銀行存款貸：應收賬款——×公司（或）貸：應收票據(jù)（三）預收貨款業(yè)務的核算(1)預收貨款時

借：銀行存款貨：預收賬款——×公司(2)發(fā)出產(chǎn)品時

借：預收賬款——×公司借（或貸）銀行存款（若需要補收或退還差價時）貸：主營業(yè)務收入——×產(chǎn)品應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）上級返回【例】某企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）銷售A產(chǎn)品100件，單價100元，增殖稅率17%。貨物已發(fā)出，企業(yè)已收到轉(zhuǎn)帳支票并已存入銀行。（2）向甲公司銷售B產(chǎn)品300件，單價200元，增值稅率17%，用現(xiàn)金代墊運費1000元。產(chǎn)品已發(fā)出并向銀行辦理委托收款手續(xù)，貨款尚未收到。

借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700借：應收賬款——甲公司71200貸：主營業(yè)務收入——B產(chǎn)品60000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10200庫存現(xiàn)金1000（3）銷售A產(chǎn)品200件，單價100元，增值稅額3400元。收到購貨單位簽發(fā)的期限三個月的不帶息商業(yè)匯票一張。（4）企業(yè)以銀行存款支付廣告費10000元。（5）企業(yè)接銀行通知，上月托收的貨款100000元已經(jīng)入賬。

借：應收票據(jù)23400貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400借：銷售費用10000貸：銀行存款10000借：銀行存款100000貸：應收賬款100000（6）月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本共計60000元。（7）月末計算產(chǎn)品銷售應交消費稅8000元，應交教育費附加2000元。返回

借：主營業(yè)務成本60000貸：庫存商品60000借：營業(yè)稅金及附加10000貸：應交稅費—應交消費稅8000—應交教育費附加2000第五節(jié)

利潤及利潤分配過程的核算一、需要設置的主要賬戶二、利潤分配的內(nèi)容三、利潤及利潤分配過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算目錄章首二、利潤的構(gòu)成與計算營業(yè)利潤利潤總額營業(yè)外收入營業(yè)外支出=+-銷售費用管理費用財務費用---營業(yè)收入營業(yè)稅金及附加營業(yè)成本--凈利潤=利潤總額-所得稅資產(chǎn)減值損失---公允價值變動收益+投資收益一、需要設置的主要賬戶(一)“營業(yè)外收入”賬戶(二)“營業(yè)外支出”賬戶(三)“投資收益”賬戶(四)“所得稅費用”賬戶(五)“本年利潤”賬戶(六)“利潤分配”賬戶(七)“盈余公積”賬戶章首節(jié)首（一）“營業(yè)外收入”賬戶1、用途：核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，如處理固定資產(chǎn)凈收益、確實無法支付的應付款項、教育費用附加返還款等。2、明細賬戶的設置營業(yè)外收入——××（指具體的營業(yè)外收入）

借方營業(yè)外收入貸方

本期發(fā)生的各項營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入上級（二）“營業(yè)外支出”賬戶1、用途：核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款損失、捐贈支出、職工子弟學校經(jīng)費等。2、明細賬戶的設置營業(yè)外支出——××（指具體的營業(yè)外支出）

借方營業(yè)外支出貸方

本期發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出上級營業(yè)外收支核算舉例：1企業(yè)處理固定資產(chǎn)盤盈獲得收入3000元2用支票捐贈福利院20000元3支付現(xiàn)金罰款400元4以現(xiàn)金支付自辦職工子弟學校經(jīng)費500元5沒收逾期未退回的包裝物押金1000元借：營業(yè)外支出400貸：庫存現(xiàn)金400

借：銀行存款3000貸：營業(yè)外收入3000

借：營業(yè)外支出20000貸：銀行存款20000借：營業(yè)外支出500貸：銀行存款500

借：庫存現(xiàn)金1000貸：營業(yè)外收入1000（三）“投資收益”賬戶1、用途：核核算企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。2、明細賬戶的設置投資收益——××投資

借方投資收益貸方

(1)本期發(fā)生的各項投資損失(2)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資收益(1)本期發(fā)生的各項投資收益(2)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資損失上級投資收益的核算舉例：【例】企業(yè)轉(zhuǎn)讓原來購買的有價證券550000元，獲款579280元存入銀行。

借：銀行存款579280貸：交易性金融資產(chǎn)550000投資收益29280（四）“本年利潤”賬戶1、用途：核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的凈利潤（虧損）總額2、明細賬戶的設置：

借方本年利潤貸方

從有關(guān)賬戶轉(zhuǎn)入的(1)主營業(yè)務成本(2)營業(yè)稅金及附加(3)銷售費用(4)管理費用(5)財務費用(6)投資收益(7)營業(yè)外支出(8)所得稅費用從有關(guān)賬戶轉(zhuǎn)入的(1)主營業(yè)務收入(2)其他業(yè)務收入(3)營業(yè)外收入(4)投資收益余額：累計發(fā)生的凈虧損余額：累計發(fā)生的凈收益上級借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤

借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本營業(yè)外支出管理費用銷售費用財務費用上級（五）“所得稅費用”賬戶1、用途：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅費用。2、明細賬戶的設置無

借方所得稅費用貸方

應計入本期損益的所得稅額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費用上級計算并結(jié)轉(zhuǎn)華興公司本年所得稅。假設該公司適用的所得稅率為25%借：所得稅費用貸：應繳稅費----應繳所得稅會計期末，還應將“所得稅費用”賬戶的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶借：本年利潤貸：所得稅費用應交稅費所得稅費用

所得稅費用

思考下：本年利潤去了哪里？企業(yè)實現(xiàn)的稅前利潤，要按以下規(guī)定進項分配：

1按照國家規(guī)定的稅率向國家繳納所得稅2從所得稅后利潤中提取盈余公積3向投資者分配利潤根據(jù)《公司法》的規(guī)定，企業(yè)繳納所得稅后的利潤（凈利潤）要按彌補虧損、提取法定盈余公積金、公益金、支付優(yōu)先股股利、提取任意盈余公積金、支付普通股股利的順序進行分配（二）利潤分配的順序可供分配利潤提取法定盈余公積金向投資者分配利潤可供投資者分配利潤=凈利潤－彌補以前年度虧損－提取的法定盈余公積＋以前年度未分配利潤＋公積金轉(zhuǎn)入支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積轉(zhuǎn)作資本（股本）支付普通股現(xiàn)金股利利潤分配過程應設置利潤分配、盈余公積、應付股利科目利潤分配賬戶一般設置“提取法定盈余公積金”、“提取法定公益金”、“應付股利”、“未分配利潤”等明細帳戶（六）“利潤分配”賬戶1、用途：核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。2、明細賬戶的設置利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應付股利——未分配利潤

借方利潤分配貸方

(1)實際分配的利潤數(shù)：①提取的盈余公積②分配給投資者的利潤(2)年終從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈損失年終從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤余額：年度中間為已分配利潤；年末結(jié)賬后為未彌補虧損余額：年末未分配利潤（七）“盈余公積”賬戶1、用途：核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積的增減變動和結(jié)余情況2、明細賬戶的設置盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積

借方盈余公積貸方

盈余公積的支用數(shù)從凈利潤中提取的盈余公積余額：盈余公積的結(jié)余數(shù)上級舉例說明(1)將“本年利潤”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“未分配利潤”賬戶借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤按稅后利潤的10%提取法定盈余公積返回借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積決定向投資者分配利潤。借：利潤分配——應付利潤貸：應付股利

月份終了、將“利潤分配”相關(guān)明細賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“未分配利潤”賬戶

借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積——應付股利——提取任意盈余公積提醒：年末“利潤分配”賬戶總賬余額等于“利潤分配－－未分配利潤”明細賬余額，表示企業(yè)尚未分配的利潤。該你出手啦練一練吧【例1】銷售A產(chǎn)品價款100000元，增值稅額17000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款已收到并存入銀行?！纠?】銷售B產(chǎn)品價款300000元，增值稅額51000元，產(chǎn)品已發(fā)出，同時向銀行辦妥委托收款手續(xù)。借：銀行存款117000貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅）17000借：應收賬款351000貸：主營業(yè)務收入300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅）51000【例3】計提本月短期借款利息1000元?！纠?】企業(yè)應交城市維護建設稅1800元，教育費附加800元?！纠?】用銀行存款支付廣告費3000元。借：財務費用1000貸：應付利息1000借：銷售費用3000貸：銀行存款3000借：營業(yè)稅金及附加2600貸：應交稅費—應交城市維護建設稅1800—應交教育費附加800【例6】銷售一批多余的原材料價值4000元，增值稅額680元，款項已存入銀行，同時結(jié)轉(zhuǎn)該材料的成本2400元?！纠?】結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷A產(chǎn)品成本80000元，B產(chǎn)品成本200000元。借：銀行存款4680貸：其他業(yè)務收入4000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）680借：其他業(yè)務成本2400貸：原材料2400借：主營業(yè)務成本——A產(chǎn)品80000——B產(chǎn)品200000貸：庫存商品——A產(chǎn)品80000——B產(chǎn)品200000【例8】企業(yè)取得現(xiàn)金罰款收入3000元?！纠?】以支票20000元捐贈幫助貧困失學兒童?！纠?0】用銀行存款支付本月發(fā)生的管理費用8000元。

借：庫存現(xiàn)金3000貸：營業(yè)外收入3000

借：營業(yè)外支出20000貸：銀行存款20000借：管理費用8000貸：銀行存款8000【例11】結(jié)轉(zhuǎn)損益類帳戶。②借：本年利潤317000貸：主營業(yè)務成本280000營業(yè)稅金及附加2600其他業(yè)務成本2400營業(yè)外支出20000財務費用1000銷售費用3000管理費用8000①借：主營業(yè)務收入400000其他業(yè)務收入4000營業(yè)外收入3000貸：本年利潤407000【例12】計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應交所得稅，所得稅稅率25%?！纠?3】將本月實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”帳戶。應交所得稅＝（407000－317000）×25%＝22500（元）①借：所得稅費用22500貸：應交稅費——應交所得稅22500②借：本年利潤22500貸：所得稅費用22500本年凈利潤＝40700－317000－22500＝67500借：本年利潤67500貸：利潤分配——未分配利潤67500【例14】按稅后利潤的10%提取法定盈余公積【例15】決定向投資者分配利潤10000元。返回借：利潤分配——提取法定盈余公積6750