基礎(chǔ)會計-第6章-財產(chǎn)清查教學(xué)教案

《基礎(chǔ)會計教程》第六章財產(chǎn)清查2/9/20251第六章財產(chǎn)清查【本章結(jié)構(gòu)圖】·賬戶設(shè)置·會計處理·永續(xù)盤存制·實地盤存制·財產(chǎn)清查的組織·財產(chǎn)清查的方法財產(chǎn)清查的意義和種類財產(chǎn)物資的盤存制度財產(chǎn)清查的組織與方法·財產(chǎn)清查的意義·財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理財產(chǎn)清查2/9/20252第六章財產(chǎn)清查【本章學(xué)習(xí)目標(biāo)】·熟悉財產(chǎn)清查的意義和種類·理解永續(xù)盤存制和實地盤存制的主要區(qū)別·熟悉財產(chǎn)清查的方法·掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法·掌握財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理2/9/20253第六章財產(chǎn)清查二、財產(chǎn)清查的種類(一)按照財產(chǎn)清查對象全面清查和范圍的不同分局部清查(二)按照財產(chǎn)清查定期清查時間的不同分不定期清查(三)按照財產(chǎn)清查內(nèi)部清查主體的不同分外部清查2/9/20255第六章財產(chǎn)清查第二節(jié)財產(chǎn)物資的盤存制度一、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制。它是指設(shè)置財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬，日常對各項財產(chǎn)物資的增加和減少變化，都要隨時根據(jù)會計憑證在有關(guān)賬簿中連續(xù)登記，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的一種制度。其計算公式為：期末賬面結(jié)存數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)2/9/20256第六章財產(chǎn)清查永續(xù)盤存制的優(yōu)點是：可以通過財產(chǎn)物資的明細(xì)分類賬，隨時了解各項財產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，有利于加強(qiáng)對財產(chǎn)物資的管理。它的缺點是：對財產(chǎn)物資進(jìn)行明細(xì)分類核算的工作量較大。永續(xù)盤存制與實地盤存制比較，在加強(qiáng)對財產(chǎn)物資的管理方面具有明顯的優(yōu)越性，所以，永續(xù)盤存制在實際工作中得到廣泛運用。2/9/20257第六章財產(chǎn)清查二、實地盤存制實地盤存制又稱以存計耗制或以存計銷制。它是指平時在有關(guān)賬簿中只登記各種財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末通過實地盤點來確定財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)，然后倒擠推算出本期財產(chǎn)物資的減少數(shù)，再據(jù)以登記有關(guān)賬簿的一種制度。其計算公式為：本期減少數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-期末實際結(jié)存數(shù)2/9/20258第六章財產(chǎn)清查實地盤存制的優(yōu)點是：日常核算比較簡單。它的缺點是：手續(xù)不嚴(yán)密，以存計耗或以存計銷，勢必隱含短缺，不僅影響成本計算的正確性，也不易發(fā)現(xiàn)在財產(chǎn)物資保管中存在的問題，不利于加強(qiáng)對財產(chǎn)物資的管理，難以達(dá)到加強(qiáng)會計監(jiān)督的要求。因此，除經(jīng)營那些品種繁多，價值低，交易頻繁的商品或數(shù)量不穩(wěn)定，損耗大且難以控制的鮮活商品等特殊情況外，實際工作中一般不宜采用實地盤存制。2/9/20259第六章財產(chǎn)清查第三節(jié)財產(chǎn)清查的組織與方法一、財產(chǎn)清查的組織（一）組織準(zhǔn)備（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備2/9/202510第六章財產(chǎn)清查二、財產(chǎn)清查的方法（一）貨幣資金的清查1、庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查，即通過實地盤點，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對，以查明有無溢余或短缺情況。

2/9/202511第六章財產(chǎn)清查2、銀行存款的清查

銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行的。

2/9/202512第六章財產(chǎn)清查未達(dá)賬項，是指由于雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已入賬，另一方尚未入賬的賬項。單位與銀行之間的未達(dá)賬項，一般有以下四種情況：第一，單位已收款入賬，但開戶銀行尚未收款入賬；第二，單位已付款入賬，但開戶銀行尚未付款入賬；第三，開戶銀行已收款入賬，但單位尚未收款入賬；第四，開戶銀行已付款入賬，但單位尚未付款入賬。2/9/202513第六章財產(chǎn)清查舉例說明銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法[例1]假設(shè)某企業(yè)2008年1月31日銀行存款日記賬的余額為50000元,銀行對賬單的余額為52000元,將銀行存款日記賬同銀行對賬單逐筆核對,發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項有：（1）企業(yè)月末送存從其他單位收到的轉(zhuǎn)賬支票1張，金額2000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未入賬；（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票1張，金額500元，并已登記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，銀行尚未入賬；（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款5000元，銀行已收妥，并已登記該企業(yè)銀行存款增加，但企業(yè)未收到銀行的收款通知，因而尚未入賬；（4）銀行代企業(yè)支付電話費1500元，銀行已登記該企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，所以尚未入賬。

2/9/202514第六章財產(chǎn)清查

銀行存額調(diào)節(jié)表2008年1月31日存款種類：結(jié)算戶存款單位：元項目金額項目金額銀行對賬單余額52000企業(yè)銀行存款日記賬余額50000加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付2000500加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付50001500調(diào)節(jié)后的存款余額53500調(diào)節(jié)后的存款余額535002/9/202515第六章財產(chǎn)清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法是將雙方賬面余額各自補(bǔ)上對方已記增加或減少而本方尚未入賬的金額，然后求出調(diào)節(jié)后的存款余額。如經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方賬面余額相等，表明雙方所記賬目相符，否則，說明單位或銀行記賬有錯誤，應(yīng)查明原因，及時處理。需要指出的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是用來核對賬目，不能作為單位調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。對于銀行已入賬，而本單位尚未入賬的未達(dá)賬項，只有在收到銀行的有關(guān)結(jié)算憑證后，才能進(jìn)行賬務(wù)處理。對于長期存在的未達(dá)賬項，應(yīng)查閱會計憑證、賬簿等有關(guān)資料，并和銀行取得聯(lián)系，盡早予以解決。2/9/202516第六章財產(chǎn)清查（二）實物資產(chǎn)的清查1、實地盤點2、技術(shù)推算盤點（三）往來結(jié)算款項的清查2/9/202517第六章財產(chǎn)清查第四節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理一、賬戶設(shè)置（一）“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本賬戶核算。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯，記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。2/9/202518第六章財產(chǎn)清查

待處理財產(chǎn)損溢借方貸方本期發(fā)生的財產(chǎn)盤虧和毀損以及本期已批準(zhǔn)處理的盤盈本期已批準(zhǔn)處理的盤虧和毀損以及本期發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)盤盈“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進(jìn)行明細(xì)核算。2/9/202519第六章財產(chǎn)清查

（二）“以前年度損益調(diào)整”賬戶“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也可以通過本賬戶核算?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”賬戶屬于損益類賬戶。2/9/202520第六章財產(chǎn)清查

以前年度損益調(diào)整借方貸方企業(yè)減少以前年度利潤或增加以前年度虧損以及由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方的數(shù)額企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損以及由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”賬戶借方的數(shù)額2/9/202521第六章財產(chǎn)清查二、會計處理（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的會計處理發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時：借:庫存現(xiàn)金貸:待處理財產(chǎn)損溢按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時：借:待處理財產(chǎn)損溢貸:其他應(yīng)付款營業(yè)外收入2/9/202522第六章財產(chǎn)清查[例6-2]某企業(yè)在庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盈余40元。應(yīng)編制的會計分錄為：（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盈余時：借：庫存現(xiàn)金40貸：待處理財產(chǎn)損溢40（2）報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷時：借：待處理財產(chǎn)損溢40貸：營業(yè)外收入402/9/202523第六章財產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時：借:待處理財產(chǎn)損溢貸:庫存現(xiàn)金按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時：借:其他應(yīng)收款管理費用貸:待處理財產(chǎn)損溢2/9/202524第六章財產(chǎn)清查[例6-3]某企業(yè)在庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元。經(jīng)查明，該短缺屬于出納人員王某的責(zé)任，應(yīng)由出納人員王某賠償。應(yīng)編制的會計分錄為：（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時：借：待處理財產(chǎn)損溢50貸：庫存現(xiàn)金50（2）報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷時：借：其他應(yīng)收款——王某50貸：待處理財產(chǎn)損溢502/9/202525第六章財產(chǎn)清查（二）存貨清查結(jié)果的會計處理發(fā)現(xiàn)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品等：借:原材料(庫存商品)貸:待處理財產(chǎn)損溢按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時：借:待處理財產(chǎn)損溢貸:管理費用2/9/202526第六章財產(chǎn)清查[例6-4]某企業(yè)財產(chǎn)清查中盤盈丙材料200千克。經(jīng)查明是由于收發(fā)計量上的錯誤所造成的，按每千克2元入賬。應(yīng)編制的會計分錄為：（1）發(fā)現(xiàn)丙材料盤盈時：借：原材料——丙材料400貸：待處理財產(chǎn)損溢400（2）報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷時：借：待處理財產(chǎn)損溢400貸：管理費用4002/9/202527第六章財產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品等：借:待處理財產(chǎn)損溢貸:原材料(庫存商品)按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時：借:原材料其他應(yīng)收款管理費用營業(yè)外支出貸:待處理財產(chǎn)損溢2/9/202528第六章財產(chǎn)清查[例5]某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧甲材料100千克，實際單位成本20元。經(jīng)查明，屬于一般經(jīng)營損失。應(yīng)編制的會計分錄為：（1）發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢2340貸：原材料——甲材料2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）340（2）報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷時：借：管理費用2340貸：待處理財產(chǎn)損溢23402/9/202529第六章財產(chǎn)清查[例6]某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損乙材料300千克，實際單位成本100元。經(jīng)查明，屬于非常事故造成的損失，根據(jù)保險責(zé)任范圍及保險合同約定，保險公司應(yīng)給予15000元的賠償，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值1000元。應(yīng)編制的會計分錄為：（1）發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢35100貸:原材料——乙材料30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）51002/9/202530第六章財產(chǎn)清查（2）報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷時，分別不同情況處理：①應(yīng)由保險公司賠償：借：其他應(yīng)收款——保險公司15000貸：待處理財產(chǎn)損溢15000②殘料入庫：借：原材料1000貸：待處理財產(chǎn)損溢1000③計入營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出19100貸：待處理財產(chǎn)損溢191002/9/202531第六章財產(chǎn)清查（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理[例6-7]乙公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額為600000元（假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異）。該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進(jìn)行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為33%。2/9/202532第六章財產(chǎn)清查應(yīng)編制的會計分錄為：（1）發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)600000貸：以前年度損益調(diào)整600000（2）確定應(yīng)交納的所得稅時：借：以前年度損益調(diào)整198000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅198000（3）將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”賬戶：借：以前年度損益調(diào)整402000貸：利潤分配——未分配利潤4020002/9/202533第六章財產(chǎn)清查[例6-8]某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其原價為20000元，已提折舊為5000元。應(yīng)編制的會計分錄為：（1）發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢15000累計折舊5000貸：固定資產(chǎn)20000（2）報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷時：借：營業(yè)外支出1500貸：待處理財產(chǎn)損溢150002/9/202534第六章財產(chǎn)清查（四）往來結(jié)算款項清查結(jié)果的會計處理1．應(yīng)收款項清查結(jié)果的會計處理 2/9/202535第六章財產(chǎn)清查[例6-9]假定某企業(yè)自2007年年末開始計提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收款項余額百分比法估計壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備提取比例為0.5%。2007年年末應(yīng)收賬款余額4000000元，2008年2月份發(fā)生壞賬5000元,報經(jīng)批準(zhǔn)