成本管理會(huì)計(jì)(第二版)第3章產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理

成本管理會(huì)計(jì)

（第二版）2025/2/101第三章產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該：1.了解產(chǎn)品生產(chǎn)決策中的成本概念；2.熟悉相關(guān)成本的定義及其包括的成本內(nèi)容；3.熟練掌握產(chǎn)品生產(chǎn)決策的方法；4.能熟練運(yùn)用產(chǎn)品生產(chǎn)決策的方法進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策；5.能很好地進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策。2025/2/102第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中的成本概念與決策方法一、產(chǎn)品生產(chǎn)決策中運(yùn)用的成本概念（一）變動(dòng)成本與固定成本成本按可變性分為變動(dòng)成本與固定成本。成本的可變性也叫成本習(xí)性，指成本總額對(duì)成本動(dòng)因的依存關(guān)系。1.變動(dòng)成本變動(dòng)成本指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨成本動(dòng)因變動(dòng)呈正比例變動(dòng)的成本。2.固定成本固定成本指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不隨成本動(dòng)因變動(dòng)而發(fā)生變動(dòng)的成本。2025/2/103

某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為10000元，該設(shè)備最大加工能力為4000件/月。當(dāng)該設(shè)備分別生產(chǎn)1000件、2000件、3000件和4000件時(shí)，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本如表3-1。例12025/2/104表3-12025/2/105從例1中可以看出，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量呈反比關(guān)系，即產(chǎn)量的增加會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本下降，反之亦然。我們?nèi)粢訤表示固定成本，m表示業(yè)務(wù)量，a表示單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的固定成本，則上述關(guān)系(即固定成本的性態(tài))可以通過(guò)a=F/m這樣一個(gè)簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)模型來(lái)表達(dá)。2025/2/106假定例1中單位產(chǎn)品的直接材料成本為20元。當(dāng)產(chǎn)量分別為1000件、2000件、3000件和4000件時(shí)，材料的總成本和單位產(chǎn)品的材料成本如表3-2。例22025/2/107表3-22025/2/108

若以v表示變動(dòng)成本總額、m表示業(yè)務(wù)量、b表示單位變動(dòng)成本，則變動(dòng)成本的性態(tài)可以通過(guò)v=b×m這樣一個(gè)數(shù)學(xué)模型來(lái)表達(dá)。與固定成本形成鮮明對(duì)照的是，變動(dòng)成本的總量隨業(yè)務(wù)量的變化呈正比例變動(dòng)關(guān)系，而單位業(yè)務(wù)量中的變動(dòng)成本則是一個(gè)定量。2025/2/1092025/2/1010第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中的成本概念與決策方法成本成本性態(tài)總額單位成本變動(dòng)成本隨成本動(dòng)因的改變呈正比例變動(dòng)保持不變固定成本總額不受成本動(dòng)因改變的影響與成本動(dòng)因呈反比例變動(dòng)變動(dòng)成本與固定成本性態(tài)比較在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中還存在著一種隨成本動(dòng)因比例的增減變動(dòng)適當(dāng)變動(dòng)的成本，這種成本被稱為半變動(dòng)成本或半固定成本，如機(jī)器設(shè)備日常的維修費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等。這類成本同時(shí)具有變動(dòng)成本和固定成本的特性，被稱為混合成本。成本的相關(guān)范圍指一定的時(shí)間和一定的業(yè)務(wù)量范圍。2025/2/1011第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中的成本概念與決策方法（二）可控成本與不可控成本成本按可控性分為可控成本和不可控成本。可控成本是責(zé)任中心對(duì)其發(fā)生的成本能夠控制的成本；不可控成本是責(zé)任中心對(duì)其發(fā)生的成本不能夠進(jìn)行控制的成本。責(zé)任中心是為履行某種責(zé)任而設(shè)立的特定部門。正確區(qū)分可控成本與不可控成本，是有效劃分各責(zé)任中心責(zé)、權(quán)、利的重要保證，是成本管理會(huì)計(jì)的重要概念。2025/2/1012第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中的成本概念與決策方法（三）機(jī)會(huì)成本與實(shí)支成本成本的排他性指任何一項(xiàng)成本支出，用于某一方面就不能同時(shí)用于其他方面的特性。成本按排他性分為機(jī)會(huì)成本與實(shí)支成本。1.機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本（opportunitycost）是選擇一個(gè)方案時(shí)，放棄其他方案的潛在最大利益。2.實(shí)支成本實(shí)支成本（outlaycost）指企業(yè)過(guò)去或現(xiàn)在實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金流出并應(yīng)計(jì)入賬冊(cè)的成本。2025/2/1013第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中的成本概念與決策方法

某公司現(xiàn)有一空置的車間既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn),也可以用于出租。如果用來(lái)生產(chǎn)A產(chǎn)品,其收入為35000元,成本費(fèi)用為18000元,可獲凈利17000元;用于出租則可獲租金收入12000元。例32025/2/1014

在決策中,如果選擇用于生產(chǎn)A產(chǎn)品則必然放棄出租方案,其本來(lái)可能獲得的租金收入12000元應(yīng)作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本,由生產(chǎn)的A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這時(shí),我們可以得出正確的判斷結(jié)論:生產(chǎn)A產(chǎn)品將比出租多獲凈利5000元。2025/2/1015（四）差量成本與邊際成本1.差量成本差量成本有狹義和廣義之分。廣義的差量成本指可供選擇的兩個(gè)不同備選方案之間預(yù)期成本的差異額。狹義的差量成本僅指由于生產(chǎn)能力利用程度不同所形成的成本差別，即在相關(guān)范圍內(nèi)因追加或減少批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所發(fā)生的成本改變額。2025/2/1016第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中的成本概念與決策方法2.邊際成本邊際成本指成本對(duì)產(chǎn)量無(wú)限小變化的變動(dòng)部分，從數(shù)學(xué)角度看它應(yīng)該是總成本函數(shù)的導(dǎo)數(shù)。在相關(guān)范圍內(nèi)邊際成本等于變動(dòng)成本，以及由于增加或減少一個(gè)單位產(chǎn)量所引起的差量成本。2025/2/1017第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中的成本概念與決策方法

某企業(yè)每增加1個(gè)單位產(chǎn)量的生產(chǎn)引起總成本的變化及追加成本的變化如表3-3。例42025/2/1018表3-32025/2/1019

由此看來(lái)，邊際成本和變動(dòng)成本是有區(qū)別的，變動(dòng)成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動(dòng)，而邊際成本是反映每增加一個(gè)單位產(chǎn)量所追加的成本的實(shí)際數(shù)額。所以，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，增加一個(gè)單位產(chǎn)量的單位變動(dòng)成本才能和邊際成本相一致。2025/2/1020（五）沉沒(méi)成本、重置成本與付現(xiàn)成本成本按時(shí)效性可分為沉沒(méi)成本、重置成本和付現(xiàn)成本。1.沉沒(méi)成本沉沒(méi)成本是已經(jīng)發(fā)生而且現(xiàn)在或未來(lái)的決策都不能改變的成本。2.重置成本重置成本是目前從市場(chǎng)上購(gòu)買或按照現(xiàn)在生產(chǎn)技術(shù)重新生產(chǎn)同一項(xiàng)原有資產(chǎn)所需支付的成本。3.付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是由于某項(xiàng)決策引起的需要在未來(lái)動(dòng)用現(xiàn)金支付的成本。2025/2/1021第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中的成本概念與決策方法（六）專屬成本和共同成本成本的可溯性指固定成本中有一部分可被認(rèn)定歸屬于某些特定成本對(duì)象的特性。成本按可溯性分為專屬成本和共同成本。1.專屬成本專屬成本指成本中可以明確歸屬于某項(xiàng)作業(yè)、某批產(chǎn)品或某個(gè)部門等特定對(duì)象的成本。2.共同成本共同成本指為多項(xiàng)作業(yè)、多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些作業(yè)、產(chǎn)品或部門共同負(fù)擔(dān)的成本。2025/2/1022第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中的成本概念與決策方法（七）可延緩成本與不可延緩成本成本按可遞延性分為可延緩成本和不可延緩成本。1.可延緩成本指在企業(yè)財(cái)力負(fù)擔(dān)有限的情況下，對(duì)決定選用的某一方案如推遲執(zhí)行，不至于影響企業(yè)大局，則與此方案相關(guān)的成本就是可延緩成本。2.不可延緩成本指已選定的某一方案，即使在企業(yè)財(cái)力負(fù)擔(dān)有限的情況下，也不能推遲執(zhí)行，否則會(huì)影響企業(yè)大局的成本。2025/2/1023第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中的成本概念與決策方法（八）可避免成本與不可避免成本成本按可避免性分為可避免成本和不可避免成本。1.可避免成本可避免成本指通過(guò)管理當(dāng)局的決策行動(dòng)可改變其數(shù)額的成本。2.不可避免成本不可避免成本指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然發(fā)生的，其數(shù)額與決策活動(dòng)無(wú)關(guān)的成本。一般來(lái)說(shuō)，可避免成本常常與決策相關(guān)，是對(duì)方案進(jìn)行對(duì)比分析、決定取舍的重要依據(jù)，而不可避免成本則與決策無(wú)關(guān)。2025/2/1024第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中的成本概念與決策方法（九）酌量性成本與約束性成本固定成本按是否受企業(yè)管理人員短期決策行為的影響而改變分為酌量性成本和約束性成本。1.酌量性成本酌量性成本指通過(guò)企業(yè)管理人員的短期決策行為可以酌情改變其支出數(shù)額的成本2.約束性成本約束性成本指通過(guò)企業(yè)管理人員的短期決策行為不能改變其數(shù)額的成本。一般來(lái)說(shuō)，酌量性成本因可以隨管理者短期決策的改變而改變，屬于與決策相關(guān)的成本；約束性成本則因其在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)繼續(xù)存在，與短期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策無(wú)關(guān)。2025/2/1025第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中的成本概念與決策方法（十）相關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本根據(jù)成本的相關(guān)性，企業(yè)的全部成本分為相關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本。1.相關(guān)成本相關(guān)成本指與特定決策方案相關(guān)聯(lián)、對(duì)決策有影響的各種形式的未來(lái)成本。2.無(wú)關(guān)成本無(wú)關(guān)成本指與特定決策方案無(wú)關(guān)、對(duì)決策沒(méi)有影響的成本。相關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對(duì)的。有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在其他決策方案中可能屬于無(wú)關(guān)成本。2025/2/1026第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中的成本概念與決策方法

舉例來(lái)說(shuō),假設(shè)一條貨船不幸沉入海底,當(dāng)決策內(nèi)容是應(yīng)購(gòu)買一條多大噸位、哪里生產(chǎn)、以什么作為燃料的貨船時(shí),沉沒(méi)貨船的公允市價(jià)當(dāng)然是無(wú)關(guān)成本;但當(dāng)決策內(nèi)容是應(yīng)否將沉船打撈上來(lái)時(shí),沉沒(méi)貨船的公允市價(jià)當(dāng)然就是相關(guān)成本,人們至少會(huì)將其與打撈費(fèi)用進(jìn)行比較。2025/2/1027二、基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策方法從實(shí)際工作中看，經(jīng)常采用的決策方法有邊際貢獻(xiàn)分析法、差量分析法和成本無(wú)差別點(diǎn)法等。（一）邊際貢獻(xiàn)分析法邊際貢獻(xiàn)分析法是在成本按性態(tài)進(jìn)行分類的基礎(chǔ)上，通過(guò)比較各備選方案邊際貢獻(xiàn)的大小來(lái)確定最優(yōu)方案的分析方法。邊際貢獻(xiàn)指產(chǎn)品銷售收入超過(guò)變動(dòng)成本的金額，通常有兩種表現(xiàn)形式：一是單位邊際貢獻(xiàn)（以cm表示），等于產(chǎn)品單價(jià)減去單位變動(dòng)成本；二是邊際貢獻(xiàn)總額（以Tcm表示），等于產(chǎn)品的銷售收入總額減去產(chǎn)品的變動(dòng)成本總額。2025/2/1028第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中的成本概念與決策方法邊際貢獻(xiàn)的大小反映了備選方案對(duì)企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)貢獻(xiàn)的大小。在運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)分析法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.不存在專屬成本的情況下2.存在專屬成本的情況下3.在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、工時(shí)等）受到限制的情況下4.在進(jìn)行決策時(shí)應(yīng)盡可能選擇邊際貢獻(xiàn)總額大的方案。邊際貢獻(xiàn)分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個(gè)方案的擇優(yōu)決策。2025/2/1029第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中的成本概念與決策方法（二）差量分析法差量分析法是當(dāng)兩個(gè)或兩個(gè)以上的備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時(shí)，根據(jù)不同備選方案間的差量收入、差量成本計(jì)算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法。運(yùn)用差量分析法時(shí)應(yīng)明確幾個(gè)概念：1.差量2.差量收入3.差量成本4.差量損益差量分析法可以應(yīng)用于企業(yè)的各項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)決策2025/2/1030第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中的成本概念與決策方法（三）成本無(wú)差別點(diǎn)法成本無(wú)差別點(diǎn)又稱成本分界點(diǎn)，是指兩個(gè)備選方案相關(guān)成本總額相等時(shí)的業(yè)務(wù)量。成本無(wú)差別點(diǎn)法決策的基本步驟如下：首先，建立各個(gè)備選方案中成本與業(yè)務(wù)量之間的函數(shù)關(guān)系，組成聯(lián)立方程組。其次，求解，所得業(yè)務(wù)量即為成本無(wú)差別點(diǎn)。再次，在同一坐標(biāo)中繪出成本業(yè)務(wù)量曲線。最后，根據(jù)企業(yè)擬生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量選擇成本最低的方案。成本無(wú)差別點(diǎn)法適用于備選方案之間不涉及收入，只涉及成本，而且業(yè)務(wù)量未知的方案決策。2025/2/1031第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)決策中的成本概念與決策方法一、新產(chǎn)品品種抉擇管理在進(jìn)行新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)時(shí)，如果企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力或停產(chǎn)老產(chǎn)品空出的生產(chǎn)能力可供利用，而且?guī)追N新產(chǎn)品均不需要增加專屬固定成本時(shí)，應(yīng)選擇提供邊際貢獻(xiàn)總額最多的方案。如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬成本，則需計(jì)算各種產(chǎn)品的剩余邊際貢獻(xiàn)或者計(jì)算兩個(gè)方案的差量損益進(jìn)行比較。2025/2/1032第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理

某企業(yè)原來(lái)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,現(xiàn)有丙、丁兩種新產(chǎn)品可以投入生產(chǎn),但剩余生產(chǎn)能力有限,只能將其中一種新產(chǎn)品投入生產(chǎn)。企業(yè)的固定成本為1800元,并不因?yàn)樾庐a(chǎn)品投產(chǎn)而增加。各種產(chǎn)品的資料如表3-4。例5第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1033表3-4第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1034表3-5表3-5第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1035表3-6表3-6和表3-7第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1036表3-7第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1037

如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本的話，在決策時(shí)就應(yīng)以各種產(chǎn)品的剩余邊際貢獻(xiàn)額作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。剩余邊際貢獻(xiàn)額等于邊際貢獻(xiàn)額減專屬固定成本。剩余邊際貢獻(xiàn)額越大，該產(chǎn)品就越可取。例4例6第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1038表3-8表3-8例5第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1039

某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是40000個(gè)機(jī)器工時(shí),現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%?，F(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。新產(chǎn)品甲、乙、丙的有關(guān)資料如表3-9所示。例4例7第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1040項(xiàng)目產(chǎn)品甲乙丙單位產(chǎn)品定額工時(shí)(小時(shí))234單位銷售價(jià)格(元)304050單位變動(dòng)成本(元)202630表3-9第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1041由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足,在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí),需要增加專屬設(shè)備5000元。在甲、乙、丙產(chǎn)品市場(chǎng)銷售不受限制的情況下,進(jìn)行方案選擇可以采用貢獻(xiàn)毛益分析法。該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時(shí)8000小時(shí)。根據(jù)已知數(shù)據(jù)編制分析表,如表3-10所示。第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1042項(xiàng)目方案生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)丙產(chǎn)品最大產(chǎn)量(件)8000/2=40008000/3=26668000/4=2000單位銷售價(jià)格(元)304050單位變動(dòng)成本(元)202630單位貢獻(xiàn)毛益(元)101420專屬成本(元)——5000貢獻(xiàn)毛益總額(元)400003732440000剩余貢獻(xiàn)毛益總額(元)——35000單位產(chǎn)品定額工時(shí)(小時(shí))234單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益(元)54.674.375表3-10

從計(jì)算結(jié)果可知,開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲最為有利。首先,甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額40000元,比乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額多2676元,比丙產(chǎn)品的剩余貢獻(xiàn)毛益多5000元;其次,甲產(chǎn)品的單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益額為5元,比乙產(chǎn)品高0.33元,比丙產(chǎn)品高0.625元?？梢?jiàn),無(wú)論從貢獻(xiàn)毛益總額(或剩余貢獻(xiàn)毛益總額)來(lái)判斷,還是從單位工時(shí)貢獻(xiàn)毛益額來(lái)判斷,均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)。第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1044

此外,盡管甲產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)毛益額最低,但由于其產(chǎn)量的影響,其貢獻(xiàn)毛益總額仍然最大。可見(jiàn),單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小,不是方案擇優(yōu)決策的唯一標(biāo)準(zhǔn)。第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1045二、虧損產(chǎn)品生產(chǎn)管理虧損產(chǎn)品的決策一般應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.如果虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)額，彌補(bǔ)一部分固定成本，除特殊情況外（如存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)），一般不應(yīng)停產(chǎn)；如果虧損產(chǎn)品不能夠提供邊際貢獻(xiàn)額通常應(yīng)當(dāng)考慮停產(chǎn)。2.虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)額，并不意味著該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)，而是要和其可能存在的機(jī)會(huì)成本進(jìn)行比較（如用于出租的租金或轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)等），選擇能夠使企業(yè)獲得更多邊際貢獻(xiàn)的項(xiàng)目。第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/10463.在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際貢獻(xiàn)的虧損產(chǎn)品，也可能會(huì)使產(chǎn)品扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤(rùn)增加。4.對(duì)不提供邊際貢獻(xiàn)的虧損產(chǎn)品，也不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)，而應(yīng)該首先在降低成本上做文章，以期能夠扭虧為盈；其次，應(yīng)在市場(chǎng)允許的范圍內(nèi)通過(guò)適當(dāng)提高售價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)虧為盈的目標(biāo)；最后，還應(yīng)該考慮企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會(huì)效益的需要等。第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1047表3-113-11表3-11表3-12例8：第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1048第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理表3-12表3-12表3-132025/2/1049表3-13第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1050

依例8,假定光華公司在停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)后可將生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品,其銷售單價(jià)為150元,單位變動(dòng)成本(單位制造成本與單位制造費(fèi)用之和)為110元。通過(guò)市場(chǎng)銷售預(yù)測(cè),丁產(chǎn)品一年可產(chǎn)銷500件。轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品需追加機(jī)器投資12000元。問(wèn)是否應(yīng)停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)而轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品?例9第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1051

在轉(zhuǎn)產(chǎn)決策中，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的丁產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益總額(在有專屬固定成本時(shí)應(yīng)計(jì)算剩余貢獻(xiàn)毛益總額)大于虧損的甲產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益總額，就應(yīng)作出轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策。丁產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益總額的計(jì)算如下:第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1052第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1053表3-14表3-14第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1054

依例9,假定光華公司將甲產(chǎn)品的銷售收入由1800元提高到3600元(假設(shè)固定成本分?jǐn)傤~不變),則企業(yè)將盈利3000元(其中甲產(chǎn)品將盈利100元)。有關(guān)計(jì)算如表3-17。例7例10第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1055表3-17第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1056三、零配件自制和外購(gòu)管理由于所需零配件的數(shù)量對(duì)自制方案或外購(gòu)方案都是一樣的，因而通常只需要考慮自制方案和外購(gòu)方案的成本高低，在相同質(zhì)量并保證及時(shí)供貨的情況下，就低不就高。影響自制或外購(gòu)的因素很多，因而所采用的決策分析方法也不盡相同，但一般都采用增量成本(實(shí)行某方案而增加的成本)分析法。第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/10571.外購(gòu)不減少固定成本的決策自制單位變動(dòng)成本＞購(gòu)買價(jià)格時(shí)，應(yīng)該外購(gòu)；自制單位變動(dòng)成本＜購(gòu)買價(jià)格時(shí)，應(yīng)該自制。第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1058

某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品每年需要A零件58000件,由車間自制時(shí)每件成本為78元,其中單位變動(dòng)成本為60元,單位固定成本為18元。現(xiàn)市場(chǎng)上銷售的A零件價(jià)格為每件65元,且質(zhì)量更好、保證按時(shí)送貨上門。該公司應(yīng)該自制還是外購(gòu)？例11第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1059由于:自制單位變動(dòng)成本60元<外購(gòu)單位價(jià)格65元所以，應(yīng)選擇自制。這時(shí)每件A零配件的成本將降低5元，總共降低290000元。但如果停產(chǎn)外購(gòu)，則自制時(shí)所負(fù)擔(dān)的一部分固定成本(外購(gòu)價(jià)格與自制單位成本的差額)將由其他產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，此時(shí)企業(yè)將減少利潤(rùn):

(58000×18)-(78-65)×58000=290000(元)第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/10602.自制增加固定成本的決策在企業(yè)所需零配件由外購(gòu)轉(zhuǎn)為自制時(shí)需要增加一定的專屬固定成本(如購(gòu)置專用設(shè)備而增加的固定成本)，或由自制轉(zhuǎn)為外購(gòu)時(shí)可以減少一定的專屬固定成本的情況下，自制方案的單位增量成本不僅包括單位變動(dòng)成本，而且還應(yīng)包括單位專屬固定成本。第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1061由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量的增加而減少，因此自制方案單位增量成本與外購(gòu)方案單位增量成本的對(duì)比將在某個(gè)產(chǎn)量點(diǎn)產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象，即產(chǎn)量超過(guò)某一限度時(shí)自制有利，產(chǎn)量低于該限度時(shí)外購(gòu)有利。這時(shí)，就必須首先確定該產(chǎn)量限度點(diǎn)(利用成本分界點(diǎn)的分析方法)，并將產(chǎn)量劃分為不同的區(qū)域，然后確定在何種區(qū)域內(nèi)哪個(gè)方案最優(yōu)。第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1062

某公司每年需用B零件860件,以前一直外購(gòu),購(gòu)買價(jià)格每件8.4元?，F(xiàn)該公司有無(wú)法移作他用的多余生產(chǎn)能力可以用來(lái)生產(chǎn)B零件,但每年將增加專屬固定成本1200元,自制時(shí)單位變動(dòng)成本6元。例12第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1063外購(gòu)與自制成本分界圖

第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1064

從上圖可以看出，B零件需求量在500件以內(nèi)時(shí)，應(yīng)該外購(gòu);而當(dāng)需求量超過(guò)500件時(shí)，則自制有利。由于該公司B零件的需求量為860件，因而自制有利。上圖中的成本分界點(diǎn)也可以按下列公式計(jì)算:設(shè)x為B零件年需求量，則第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1065第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1066利用公式法確定成本分界點(diǎn)只是將整個(gè)需求量劃分為500件以內(nèi)和500件以上兩個(gè)區(qū)域，要確定這兩個(gè)區(qū)域中哪個(gè)方案有利，還需將某一設(shè)定值代入y1或y2進(jìn)行試算。假定產(chǎn)量為100件，則y1=8.4×100=840(元)y2=1200+6×100=1800(元)可見(jiàn)，在500件以內(nèi)時(shí)外購(gòu)有利，500件以上則自制有利。為了促進(jìn)產(chǎn)品銷售，供應(yīng)商常常采用一些促銷方法，如折扣或折讓。在這種情況下，外購(gòu)方案就應(yīng)考慮購(gòu)買價(jià)格的變動(dòng)，以作出正確的決策。第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1067

某公司生產(chǎn)需要一種零件,若自制的話,單位變動(dòng)成本為1元,并需購(gòu)置一臺(tái)年折舊額為2200元的設(shè)備;若外購(gòu)的話,供應(yīng)商規(guī)定凡一次購(gòu)買量在3000件以下時(shí),單位售價(jià)2元,超過(guò)3000件時(shí)單位售價(jià)1.55元。根據(jù)以上資料可繪制下圖。例13第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1068外購(gòu)與自制決策圖第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1069上圖形象地說(shuō)明，當(dāng)零件需要量低于2200件或?yàn)?000～4000件時(shí)，外購(gòu)成本低，外購(gòu)比較有利;零件需要量為2200～3000件或在4000件以上時(shí)，自制成本低，自制比較有利。此決策也可采用公式法求解:設(shè)自制方案的成本與一次購(gòu)買量在3000件以下的成本分界產(chǎn)量為x1，則2200+1×x1=2x1

第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1070第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/10713.外購(gòu)時(shí)有租金收入的決策將自制方案的變動(dòng)成本與租金收入(或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)額)之和，與外購(gòu)成本相比，擇其低者。第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1072

某公司每年需要C零件5000件,若要自制,則自制單位變動(dòng)成本為10元;若要外購(gòu),則外購(gòu)單位價(jià)格為12元。如果外購(gòu)C零件,則騰出來(lái)的生產(chǎn)能力可以出租,每年租金收入為3200元。于是，增量成本對(duì)比表如3-18.例14第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1073表3-18可見(jiàn)，應(yīng)該采取自制的決策，可以節(jié)約成本6800元。第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1074四、半成品（或聯(lián)產(chǎn)品）是否進(jìn)一步加工的管理聯(lián)產(chǎn)品指使用同種原料，經(jīng)過(guò)同一加工過(guò)程同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品或半成品在進(jìn)一步加工前所發(fā)生的成本叫聯(lián)合成本；聯(lián)產(chǎn)品或半成品在進(jìn)一步加工階段中所需追加的變動(dòng)成本或固定成本叫可分成本。決策時(shí)只需考慮進(jìn)一步加工后增加的收入是否超過(guò)增加的成本，如果前者大于后者，則應(yīng)進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則應(yīng)作為半成品銷售。進(jìn)一步加工前的收入和成本都與決策無(wú)關(guān)，不必予以考慮。第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1075應(yīng)進(jìn)一步加工的條件進(jìn)一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入＞進(jìn)一步加工后的成本－半成品的成本應(yīng)出售半成品的條件進(jìn)一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入＜進(jìn)一步加工后的成本－半成品的成本第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1076例15第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1077

某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品在繼續(xù)加工過(guò)程中,可分離出A、B兩種聯(lián)產(chǎn)品。甲產(chǎn)品售價(jià)200元，單位變動(dòng)成本140元。A產(chǎn)品分離后即予銷售，單位售價(jià)160元;B產(chǎn)品單位售價(jià)240元，可進(jìn)一步加工成子產(chǎn)品銷售。子產(chǎn)品售價(jià)360元，需追加單位變動(dòng)成本62元。例16第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1078第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1079五、是否接受追加訂貨的管理對(duì)于追加訂貨的決策可采用邊際貢獻(xiàn)分析法或者差量分析法。原則上只要對(duì)方客戶的開(kāi)價(jià)略高于單位變動(dòng)成本，并能補(bǔ)償專屬固定成本，或者接受訂貨的邊際貢獻(xiàn)高于該部分剩余生產(chǎn)能力可能產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本，即可接受該筆訂貨。第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/1080一、生產(chǎn)工藝選擇管理生產(chǎn)工藝指加工制造產(chǎn)品或零件所使用的機(jī)器、設(shè)備和加工方法的總稱。采用先進(jìn)的工藝方案，產(chǎn)量和質(zhì)量會(huì)大大提高，但需要使用高精尖的專用設(shè)備，固定成本較高，而單位變動(dòng)成本可能會(huì)較低。在固定成本和單位變動(dòng)成本的消長(zhǎng)變動(dòng)組合中，產(chǎn)量成為最佳的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可用成本無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行決策。只要能確定不同生產(chǎn)工藝的成本分界點(diǎn)（不同工藝總成本相等時(shí)的業(yè)務(wù)量），就可以根據(jù)產(chǎn)量確定選擇何種生產(chǎn)工藝最為有利。第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/1081表3-19表3-19下圖表3-19例17第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/1082不同生產(chǎn)工藝的成本圖第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/1083上圖上圖第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/1084二、生產(chǎn)任務(wù)分配管理當(dāng)一種零部件或產(chǎn)品可以由多種設(shè)備加工，或由多個(gè)車間生產(chǎn)時(shí)，就存在由哪種設(shè)備或哪個(gè)車間加工最有利的問(wèn)題。（一）根據(jù)相對(duì)成本分配生產(chǎn)任務(wù)實(shí)際工作中，有些零部件可以在不同類型、不同精密度的設(shè)備上生產(chǎn)。于是，在更換品種、生產(chǎn)計(jì)劃變更的情況下，常常會(huì)用比較先進(jìn)、比較大型或比較精密的設(shè)備去加工技術(shù)要求較低或較小的零部件，從而使相同的零部件在不同車間或設(shè)備上有著不同的單位成本。

第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/1085所謂相對(duì)成本，是指在一種設(shè)備上可以加工幾種零部件時(shí)，以某一種零部件的單位成本為基數(shù)(一般為1)，將其他各種零部件的單位成本逐一與之相比而得到的系數(shù)(倍數(shù))。

為了保證企業(yè)在完成任務(wù)的同時(shí)降低成本，可以運(yùn)用相對(duì)成本分析方法將各種零部件的生產(chǎn)任務(wù)分配給各個(gè)車間或各種設(shè)備，從而降低各種零部件的總成本。這樣，同一種零部件對(duì)于不同的設(shè)備就會(huì)有不同的相對(duì)成本，一般而言，零部件應(yīng)該交由相對(duì)成本較低的設(shè)備去加工。第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/1086

設(shè)某公司有甲、乙、丙三種零件，本來(lái)全部由A小組生產(chǎn)，成本較低?，F(xiàn)由于市場(chǎng)需求擴(kuò)張而使這三種零件的需求量大增，因而必須將一部分生產(chǎn)任務(wù)交給B小組生產(chǎn)。A小組的生產(chǎn)能力為2400工時(shí)，B小組為1500工時(shí)。其他資料如表3-20。例18第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/1087表3-20第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/1088表3-21表3-21第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/1089表3-22表3-232025/2/1090（二）根據(jù)單位變動(dòng)成本分配增產(chǎn)任務(wù)在實(shí)際工作中，生產(chǎn)同一種產(chǎn)品的各個(gè)車間(或分廠)的成本水平是有差異的，當(dāng)生產(chǎn)任務(wù)增加而各車間的生產(chǎn)能力又有剩余時(shí)，就存在著如何將增產(chǎn)任務(wù)在各車間分配的問(wèn)題。為了達(dá)到使總成本最低的目的，應(yīng)以單位變動(dòng)成本作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，將增產(chǎn)任務(wù)分配給單位變動(dòng)成本最低的車間。第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/1091

設(shè)某公司的A、B兩個(gè)車間生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，去年各生產(chǎn)了1800件。今年計(jì)劃增產(chǎn)600件，A、B兩個(gè)車間均有能力承擔(dān)增產(chǎn)任務(wù)。A、B兩個(gè)車間的其他資料如表3-24。例19第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/1092表3-24從表3-24可以看出，如果以單位成本作為標(biāo)準(zhǔn)分配增產(chǎn)任務(wù)，則B車間應(yīng)該承擔(dān)增產(chǎn)任務(wù)的生產(chǎn)(B車間單位成本8.33元<A車間單位成本8.56元)。增產(chǎn)600件產(chǎn)品前后的成本資料如表3-25。第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/1093表3-25而如果以單位變動(dòng)成本作為標(biāo)準(zhǔn)分配增產(chǎn)任務(wù)，則A車間應(yīng)承擔(dān)增產(chǎn)任務(wù)的生產(chǎn)(A車間的單位變動(dòng)成本4元<B車間的單位變動(dòng)成本5元)。增產(chǎn)600件產(chǎn)品前后的成本資料如表3-26。第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/1094表3-26第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/1095二、生產(chǎn)任務(wù)分配管理當(dāng)一種零部件或產(chǎn)品可以由多種設(shè)備加工，或由多個(gè)車間生產(chǎn)時(shí)，就存在由哪種設(shè)備或哪個(gè)車間加工最有利的問(wèn)題。（一）根據(jù)相對(duì)成本分配生產(chǎn)任務(wù)實(shí)際工作中，有些零部件可以在不同類型、不同精密度的設(shè)備上生產(chǎn)。于是，在更換品種、生產(chǎn)計(jì)劃變更的情況下，常常會(huì)用比較先進(jìn)、比較大型或比較精密的設(shè)備去加工技術(shù)要求較低或較小的零部件，從而使相同的零部件在不同車間或設(shè)備上有著不同的單位成本。

第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/1096三、趕工決策對(duì)于某些一次性的工程或生產(chǎn)而言(如設(shè)備維修、小批單件訂貨)，縮短工作時(shí)間，提前完成任務(wù)，不僅能夠降低固定成本(如制造費(fèi)用)和變動(dòng)成本(如直接人工)，而且可以獲得額外收益(如提前完工的獎(jiǎng)勵(lì))。但是，提前完工往往需要追加一定的費(fèi)用，因此，如何在增加收益和增加成本之間尋找能給企業(yè)帶來(lái)最大利益的結(jié)合點(diǎn)，就成為一個(gè)必須解決的問(wèn)題。第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/10971.基本要點(diǎn)將一項(xiàng)工程或生產(chǎn)項(xiàng)目分解為前后連接的若干工作(或作業(yè))，并預(yù)計(jì)它們所需的正常時(shí)間、趕工時(shí)間、正常成本和趕工成本，以求在趕工安排中提高經(jīng)濟(jì)效益。所謂趕工時(shí)間，是指盡可能提前完成任務(wù)所需的全部時(shí)間；所謂趕工成本，是指盡可能提前完成任務(wù)所需的全部成本。第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/10982.繪制網(wǎng)絡(luò)圖應(yīng)根據(jù)工程或項(xiàng)目的內(nèi)在工藝聯(lián)系，合理安排先后順序，例如哪些工作應(yīng)先做，哪些工作應(yīng)后做，哪些工作可以同時(shí)進(jìn)行，務(wù)使網(wǎng)絡(luò)圖真實(shí)反映整個(gè)工藝流程。網(wǎng)絡(luò)圖不能出現(xiàn)閉環(huán)路線，即箭線不能從某一點(diǎn)出發(fā)，又回到該點(diǎn)。任何一條箭線的首尾都應(yīng)有○點(diǎn)，不能從箭線中間引出另一條箭線。第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/1099網(wǎng)絡(luò)圖第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/101003.工作原則在運(yùn)用成本計(jì)劃評(píng)審法進(jìn)行趕工安排時(shí)，需要就每一項(xiàng)可以趕工的工作，計(jì)算其成本斜率，即提前一個(gè)單位時(shí)間(小時(shí)、天、周、月等)完成工作所需要增加的成本。第二節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)決策管理2025/2/10101為了使趕工能夠獲得經(jīng)濟(jì)效益，安排趕工時(shí)應(yīng)遵循以下幾條原則：應(yīng)在關(guān)鍵路線上尋找需要趕工的工作，因?yàn)樵陉P(guān)鍵路線上提前完工才能導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目的提前完工。如果同時(shí)存在幾條關(guān)鍵路線，應(yīng)在這幾條關(guān)鍵路線上同時(shí)安排趕工，并且提前同樣長(zhǎng)的時(shí)間。因?yàn)槿绻煌瑫r(shí)在幾條關(guān)鍵路線上趕工且時(shí)間不同，則整個(gè)項(xiàng)目就不能提前完工，或提前的時(shí)間將由最短的趕工時(shí)間決定。第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/10102安排趕工時(shí)，應(yīng)先安排成本斜率低的工作，后安排成本斜率較高的工作。安排趕工的工作的成本斜率原則上應(yīng)低于提前完成整個(gè)項(xiàng)目一天的得益額。在特殊情況下(如趕工可以將人力、物力、財(cái)力轉(zhuǎn)到其他更有利的工作)，成本斜率可以等于提前完成整個(gè)項(xiàng)目一天的得益額。4.成本計(jì)劃評(píng)審法的應(yīng)用第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/10103假定慶南公司接受客戶的一項(xiàng)特殊訂貨，合同規(guī)定應(yīng)在20天內(nèi)交貨，每提前一天可獲得600元的獎(jiǎng)勵(lì)。經(jīng)分析，該特殊訂貨的生產(chǎn)可以分解為六項(xiàng)工作，有關(guān)資料如表3-27。如果該公司希望該生產(chǎn)任務(wù)能夠通過(guò)趕工安排來(lái)增加利潤(rùn)，應(yīng)如何安排趕工?在正常生產(chǎn)每天獲利1000元的情況下，該生產(chǎn)任務(wù)是否應(yīng)進(jìn)一步安排趕工以增加公司總利潤(rùn)?例20第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/10104表3-27第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/10105網(wǎng)絡(luò)圖根據(jù)上述資料繪制的網(wǎng)絡(luò)圖如下：第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/10106網(wǎng)絡(luò)圖1.第一種情況下的趕工安排第一步：①

到

②提前完成1天，增加成本150元。第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/10107網(wǎng)絡(luò)圖第二步：③到④工作提前2天增加成本400元。第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/10108第三步：④到⑤提前1天完成，增加成本350元。網(wǎng)絡(luò)圖第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/10109第四步：①到②和①到③同時(shí)提前1天完成，增加成本450元。網(wǎng)絡(luò)圖通過(guò)以上四步的趕工安排，可以使整個(gè)任務(wù)提前5天完成，增加獎(jiǎng)勵(lì)收入2400元，增加成本1350元（12050-1700），從而使企業(yè)增加收益1050元（2400-1350）。2.第二種情況下的趕工安排略第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理2025/2/10110四、最優(yōu)生產(chǎn)批量管理最優(yōu)的生產(chǎn)批量應(yīng)該能夠使生產(chǎn)準(zhǔn)備成本與儲(chǔ)存成本的總和最低。生產(chǎn)準(zhǔn)備成本指每批產(chǎn)品生產(chǎn)開(kāi)始前因進(jìn)行準(zhǔn)備工作而發(fā)生的成本，如調(diào)整機(jī)器設(shè)備、準(zhǔn)備工具模具、布置生產(chǎn)線、清理現(xiàn)場(chǎng)等發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。儲(chǔ)存成本指為儲(chǔ)存零部件及產(chǎn)品而發(fā)生的倉(cāng)庫(kù)及其設(shè)備的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、保管人員薪酬等費(fèi)用的總和。生產(chǎn)準(zhǔn)備成本與儲(chǔ)存成本隨生產(chǎn)批量變化的此消彼長(zhǎng)關(guān)系，使得在合理的生產(chǎn)批量下二者之和會(huì)達(dá)到最低，由此最優(yōu)生產(chǎn)批量管理便成為企業(yè)生產(chǎn)組織決策的一個(gè)重要部分。2025/2/10111第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理（一）單一零部件分批生產(chǎn)的最優(yōu)生產(chǎn)批量決策最優(yōu)生產(chǎn)批量決策就是在決策分析過(guò)程中確定一個(gè)適當(dāng)?shù)纳a(chǎn)批量，使其全年的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本與全年的平均儲(chǔ)存成本之和達(dá)到最低，所以，最優(yōu)生產(chǎn)批量也被稱為經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量。最優(yōu)生產(chǎn)批量的確定有三種方法可供選擇：逐次列表測(cè)試法、圖示法和公式法。1.逐次列表測(cè)試法2025/2/10112第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理逐次列表測(cè)試法是將各種可能的生產(chǎn)批量及其相應(yīng)的成本列示為一個(gè)表格，從中選擇能夠使總成本最低的生產(chǎn)批量。2.圖示法圖示法是通過(guò)圖示的形式，將不同生產(chǎn)批量及其相應(yīng)成本畫(huà)在平面直角坐標(biāo)系中，通過(guò)目測(cè)的方法確定使總成本最低的業(yè)務(wù)量的方法。3.公式法公式法指利用年總成本T與生產(chǎn)批量Q的函數(shù)關(guān)系，用微分法求T為極小值時(shí)的Q值，直接用數(shù)學(xué)模型求解最優(yōu)生產(chǎn)批量的方法。2025/2/10113第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理（二）多種零部件輪換分批生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)批量決策先根據(jù)各種零部件或產(chǎn)品全年生產(chǎn)準(zhǔn)備成本與年儲(chǔ)存成本相等時(shí)年總成本最低的特性，計(jì)算確定各種零部件或產(chǎn)品的“共同最優(yōu)生產(chǎn)批數(shù)”；然后，用各種零部件或產(chǎn)品的全年需求量或生產(chǎn)量除以最優(yōu)生產(chǎn)批數(shù)計(jì)算其各自的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量。調(diào)整準(zhǔn)備成本指一臺(tái)設(shè)備由生產(chǎn)一種零部件或產(chǎn)品轉(zhuǎn)為生產(chǎn)另一種零部件或產(chǎn)品而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如撤換工卡模具、調(diào)整設(shè)備狀態(tài)、領(lǐng)退原材料、重新布置生產(chǎn)線等費(fèi)用。2025/2/10114第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理例21：某公司生產(chǎn)A產(chǎn)品每年需用甲零件7200件，專門生產(chǎn)甲零件的設(shè)備每日能生產(chǎn)80件，每日因組裝A產(chǎn)品耗用甲零件20件，每批生產(chǎn)準(zhǔn)備成本為600元，每件甲零件年儲(chǔ)存成本為8元。經(jīng)濟(jì)批量的計(jì)算如表3-28。表3-28第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理經(jīng)濟(jì)批量圖第三節(jié)基于相關(guān)成本的產(chǎn)品生產(chǎn)組織決策管理固定成本與變動(dòng)成本只是經(jīng)濟(jì)生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。

小知識(shí)：混合成本分解2025/2/10117一、歷史成本法歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以往若干時(shí)期(若干月或若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來(lái)描述成本的性態(tài)，并以此來(lái)確定決策所需要的未來(lái)成本數(shù)據(jù)。歷史成本法通常分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種。小知識(shí)：混合成本分解2025/2/10118（一）高低點(diǎn)法其基本做法是以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量(即高點(diǎn))的混合成本與最低業(yè)務(wù)量(即低點(diǎn))的混合成本的差數(shù)，除以最高與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù)，以確定業(yè)務(wù)量的成本變量(即單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本額)，進(jìn)而確定混合成本中的變動(dòng)成本部分和固定成本部分。例22：假定某企業(yè)去年12個(gè)月的產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如表3-29。小知識(shí)：混合成本分解2025/2/10119表3-29小知識(shí)：混合成本分解2025/2/10120解：去年產(chǎn)量最高在12月份，為1200件，相應(yīng)電費(fèi)為2900元;產(chǎn)量最低在2月份，為600件，相應(yīng)電費(fèi)為1700元，按前面的運(yùn)算過(guò)程進(jìn)行計(jì)算如下:a=2900-2×1200=500元)或：a=1700-2×600=500(元)以上計(jì)算表明，該企業(yè)電費(fèi)這項(xiàng)混合成本屬固定成本的為500元，單位變動(dòng)成本為每件2元。以數(shù)學(xué)模型來(lái)描述為:y=500+2x小知識(shí)：混合成本分解2025/2/10121（二）散布圖法其基本原理與高低點(diǎn)法一樣，也認(rèn)為混合成本的性態(tài)可以被近似地描述為y=a+bx，區(qū)別在于a和b是通過(guò)坐標(biāo)圖而非通過(guò)方程式計(jì)算得到的?；咀龇ň褪窃谧鴺?biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量x，以縱軸代表混合成本y，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)在坐標(biāo)圖上，然后通過(guò)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫(huà)出一條反映成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線(理論上這條直線距各成本點(diǎn)之間的離差平方和最小)。這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定成本，斜率則是單位變動(dòng)成本。小知識(shí)：混合成本分解2025/2/10122以例22的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)得到的性態(tài)模型如下圖所示散步圖法小知識(shí)：混合成本分解2025/2/10123（三）回歸直線法散布圖法是通過(guò)目測(cè)的結(jié)果來(lái)勾畫(huà)混合成本性態(tài)的，恐怕可以勾畫(huà)出多條反映成本性態(tài)的直線來(lái)，而且很難判斷哪一條直線描述得更為準(zhǔn)確?；貧w直線法運(yùn)用最小平方法的原理，對(duì)所觀測(cè)到的全部數(shù)據(jù)加以計(jì)算，從而勾畫(huà)出最能代表平均成本水平的直線，這條通過(guò)回歸分析而得到的直線就稱為回歸直線，它的截距就是固定成本a，斜率就是單位變動(dòng)成本b,這種分解方法也就稱作回歸直線法。又因?yàn)榛貧w直線可以使各觀測(cè)點(diǎn)的數(shù)據(jù)與直線相應(yīng)各點(diǎn)誤差