2022年注會會計真題

一、單項選擇題

1.甲公司自2X10開頭從國際市場進口丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)企業(yè)，使用丙原料

生產(chǎn)的丁產(chǎn)品由政府定價對外出售。由于國際市場上丙原料的價格上漲，而丁產(chǎn)品的銷售價格

不變，形成進銷倒掛的局面。2X14之前，丙原料以進口價格為根底定價，國家財政對其差價

進展補貼，國家補貼款治理為限定甲公司對丙原料的銷售價格，然后對甲公司的進銷差價損失

由國家財政賜予返還。關(guān)于國家返還進銷差價損失的會計處理，說法正確的選項是（）。

A.確定丙銷售相關(guān)營業(yè)收入

B.確認(rèn)為全部者資本投入計入全部者權(quán)益

C.確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助按比例分?jǐn)側(cè)霠I業(yè)外收入D.

確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補助按直計當(dāng)期營業(yè)外收入

【答案】A

2.2023年6月，甲乙公司之間簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議商定：甲將持有的丁公司20%的

股權(quán)轉(zhuǎn)給乙公司，轉(zhuǎn)讓價款為7億元，分三次支付，其中，2023支付2億元，為了保證甲

公司的信譽，甲公司將其中的5%的股權(quán)投資過戶給乙公司，但乙公司并未實際取得該5%的

表決權(quán)和利潤安排權(quán)利。甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，關(guān)于甲公司的

2X15的會計處理中正確的選項是（）o

A.甲公司實際上收到的價款確認(rèn)為負(fù)債B.

將轉(zhuǎn)讓協(xié)議作為或有事項在附屬中披露

C.將轉(zhuǎn)讓總價與股權(quán)賬面差額確為轉(zhuǎn)讓損益，未收到的價款確為應(yīng)收賬款D.

將實際收到的價款與5%股權(quán)的賬面價值差額確認(rèn)為轉(zhuǎn)股損益

―【答案】A

3.關(guān)于外幣財務(wù)報表價值的會計處理正確的選項是（）。

A.合并報表中各子公司之間實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司投資的外幣貨幣性工程，產(chǎn)生郵匚

兌差額應(yīng)由少數(shù)股東擔(dān)當(dāng)

B.以母公司記賬本位幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性工程，

其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益

C.在合并財務(wù)報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應(yīng)在歸屬于母公司的

全部者權(quán)益中單列外幣報表折算差額工程反映

D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣

貨幣性工程，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期財務(wù)費用

【答案】B

4.以下交易或事項，甲公司應(yīng)按非貨幣性資金交換的原則進展會計處理的是（）。A.

以持有的應(yīng)收賬款換取乙的產(chǎn)品

B.以持有應(yīng)收票據(jù)換乙公司的電子設(shè)備

C.以商品換乙公司的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用D.

以持有至到期的債權(quán)投資換25%的股權(quán)投資

【答案】C

5.以下各組資產(chǎn)和負(fù)債中，允許以凈額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的是（）。A.

作為金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)和被擔(dān)保的金融負(fù)債

B.因或有事項需擔(dān)當(dāng)?shù)牧x務(wù)和根本確定可獲得的第三方賠償C.

與交易方明確商定定期以凈額結(jié)算的應(yīng)收款項和應(yīng)付款項

D.根底風(fēng)險一樣但涉及不同交易對手的遠期合同中的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

【答案】C

6.2023年1月1日甲公司通過乙公司定向增發(fā)1500萬股一般股，每股面值為1元，

市價為6元，該項交易取得乙公司80%的股權(quán)，并把握乙公司，另以銀行存款支付財務(wù)參謀

費用300萬元，雙方協(xié)定，假設(shè)乙公司將來3年平均凈利潤增長率超過8%,甲公司需另外向

乙公司原股東支付100萬元的合并對價，當(dāng)日，甲公司估量乙公司將來3年平均凈利潤增長率

很可能到達10%,其他因素不變，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司該

企業(yè)合并的合并本錢是（）。

A.9000萬元

B.9100萬元

C.9300萬元

D.9400萬元

【答案】B

7.甲升級生產(chǎn)線，升級改造之前，該生產(chǎn)線的賬面價值為3500萬元，被替換的冷

凝設(shè)備的賬面價值為500萬元，企業(yè)為進展改造該固定資產(chǎn)發(fā)生如下支出：（1）購入的冷凝

裝置本錢為1200萬元，增值稅額為204萬元；（2）企業(yè)為改造生產(chǎn)線借入特地借款的利息為

80萬元；（3）企業(yè)發(fā)生人工費320萬元；（4）企業(yè)領(lǐng)用庫存原材料200萬元，增值稅額34萬

元；（5）企業(yè)領(lǐng)用外購工程物資400萬元，增值稅額為68萬元。則甲公司對該生產(chǎn)線更改造

后的入賬價值是（）。

A.4000萬元

B.5200萬元

C.5700萬元

D.5506萬元

【答案】B

8.12月31日，甲向乙定毛絨玩具，收到并支付50萬元，年末開頭派發(fā)給客戶，

不考慮其他因素，則甲公司的會計處理是（）。

A.計入庫存商品B.

確認(rèn)為銷售本錢

C.確認(rèn)為當(dāng)期治理費用

D.確認(rèn)為銷售費用

【答案】D

9.甲公司2X15年3月20日披露2X14年財務(wù)報告。2X15年3月3日，甲公司收到所在

地政府于3月1日公布的通知，規(guī)定自2X13年6月1日起，對裝機容量在2.5萬千瓦及以

上有發(fā)電收入的水庫和水電站，依據(jù)上網(wǎng)電量8厘/千瓦時征收庫區(qū)基金。依據(jù)該通知界定

的征收范圍，甲公司所屬己投產(chǎn)電站均需繳納庫區(qū)基金。不考慮其他印務(wù)，以下關(guān)于甲公司對

上述事項會計處理的表述中，正確是（）。

A.作為2X15年發(fā)生的事項在2X15年財務(wù)報表中進展會計處理

B.作為會計政策變更追溯調(diào)整2X14年財務(wù)報表的數(shù)據(jù)并調(diào)整相關(guān)的比較信息C.

作為重大會計過失追溯重塑述2X14年財務(wù)報表的數(shù)據(jù)并重述相關(guān)的比較信息D.

作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項調(diào)整2X14年財務(wù)報表的當(dāng)年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)

【答案】D

10.以下各項有關(guān)投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的選項是（）。

A.以本錢模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，存貨應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，

公允價值大于原賬面價值的差額確認(rèn)為其他綜合收益

B.以本錢模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日

的公允價值計量，公允價值小于原賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益

C.以存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的

公允價值計量，公允價值小于存貨賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益

D.以公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)

換口的公允價值計量，公允價值大于賬面價值的差額確認(rèn)為其他綜合收益

【答案】C

11.甲公司2X15年2月購置了一棟辦公樓，估量使用壽命40年，為此，該公司2X15

年4月30日公布公告稱：經(jīng)公司董事會審議通過《關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會計估量變

更的議案》。打算調(diào)整公司房屋建筑物的估量使用壽命，從原定的20?30年調(diào)整為20?40

年。不考慮其他因素。以下關(guān)于甲公司對該公告所述折舊年限調(diào)整會計處理的表述中，正確的

是（）。

A.對房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更并進展追溯調(diào)整

B.對房屋建筑物折舊年限變更作為會計估量變更并應(yīng)當(dāng)從2X15年1月1日起開頭將來

適用

C.對2X15年2月購置的辦公樓依據(jù)的會計估量40年折舊不屬于會計估量變更

I).對因2X15年2月購置辦公樓折舊年限確實定導(dǎo)致對原有房屋建筑物折舊年限的變更

作為重大會計過失進展追溯重述

【答案】C

12.甲公司實行累積帶薪休假制度，當(dāng)年未享受的休假只可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度。2X14

年末，甲公司因當(dāng)年度治理人員未享受休假而估量了將于2X15年支付的職工薪酬20萬元。

2X15年末，該累積帶薪休假而原多估量的8萬元負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)于2X15年的會計處理，

正確的選項是()。

A.不作賬務(wù)處理

B.從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)出計入資本公積

C.沖減當(dāng)期的治理費用

D.作為會計過失追溯重述上年財務(wù)報表相關(guān)工程的金額

【答案】C

二、多項選擇題

1.以下說法中，關(guān)于收入時點確實定正確的選項是

()。A.電影放映收費，在電影反映完畢后確認(rèn)收入

B.供給培訓(xùn)效勞的費用，在供給效勞期間確認(rèn)收入

C.銷售商品價格包括的可區(qū)分的效勞費，效勞費在供給效勞期間分期確認(rèn)收入1).

供給建筑設(shè)計的收費，在資產(chǎn)負(fù)債表日依據(jù)完工進度確認(rèn)收入

【答案】ABCD

2.以下關(guān)于合營安排的說法正確的有（）?A.

全部參與方都對該安排實施共同把握

B.兩個參與方組合能夠集體把握某項安排的，該安排不構(gòu)成共同把握C.

能夠?qū)蠣I企業(yè)到達重大影響的參與方，應(yīng)對其投資承受權(quán)法核算

D.合營安排為共同經(jīng)營的，合營方按確定比例享有該安排相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債

【答案】BCD

3.以下關(guān)于商譽會計處理正確的選項是（）。

A.商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進展減值測試

B.商譽于資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象的，無需對其進展減值測試

C.與關(guān)商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或

資產(chǎn)組組合進展減值測試

I）.與商譽有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組

合中商譽的賬面價值

【答案】ACD

4.以下說法中應(yīng)當(dāng)重計算各項報表期間每股收益的有（）。A.

年報期間盈余公積轉(zhuǎn)為股本

B.在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間分拆股份

C.己發(fā)行股份對價實現(xiàn)非同一把握下企業(yè)合并

D.因發(fā)生企業(yè)重大會計過失而對財務(wù)報告進展調(diào)整

【答案】ABD

5.以下各項中屬于關(guān)聯(lián)方的有（）oA.

同甲公司受重大影響的乙公司

B.同甲公司共同經(jīng)營辛公司的丙公司

C.甲公司受托治理企業(yè)能影響投資活動的受托治理機構(gòu)D.

甲公司的財務(wù)總監(jiān)的妻子投資設(shè)立并把握的丁公司

【答案】CD

6.2X15年1月3日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行的票面價值總額為5000

萬元。優(yōu)先股發(fā)行方案規(guī)定，該優(yōu)先股為無限期、浮動利率、非累積、非參與。設(shè)置了自發(fā)

行之日起5年期滿時，投資者有權(quán)要求甲公司按票面價值及票面價值和基準(zhǔn)利率計算的本息合計

金額贖回，優(yōu)先股的利率確定為：第1個5年依據(jù)發(fā)行時基準(zhǔn)利率確定，每5年調(diào)整一次利率。

調(diào)整的利率為前1次利率的根底上增加300個BP,利率不設(shè)上限。優(yōu)先股股利由董事會批準(zhǔn)

后按年支付，但假設(shè)安排一般股股利，則必需先支付優(yōu)先股股利。不考慮其他因素，以下關(guān)于

甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會計處理有（）。

A.確認(rèn)為全部者權(quán)益

B.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債C.

確認(rèn)為以攤余本錢計量的金融負(fù)債

D.按發(fā)行優(yōu)先股的公允價值確認(rèn)金融負(fù)債，發(fā)行價格總額減去金融負(fù)債公允價值的差額確

認(rèn)為全部者權(quán)益

【答案】CD

7.甲公司（非投資主體）為乙公司、丙公司的母公司。乙公司為投資性主體，擁有兩家全資

子公司，兩家子公司均為不為乙公司的投資活動供給相關(guān)效勞，丙公司為股權(quán)投資基金，擁

有兩家聯(lián)營企業(yè)，丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)依據(jù)公允價值考核和評價治理層業(yè)績。不

考慮其他因素，以下關(guān)于甲公司、乙公司和丙公司對其所持股權(quán)投資的會計處理中，正確的有

（）。

A.乙公司不應(yīng)編制合并財務(wù)報表

B.丙公司在個別財務(wù)報表中對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)依據(jù)公允價值計量，公允

價值變動計入當(dāng)期損益

C.乙公司在個別財務(wù)報表中對其擁有的兩家子公司應(yīng)依據(jù)公允價值計量，公允價值變動

計入當(dāng)期損益

D.甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將通過乙公司間接把握的兩家子公司按公允價值計量,

公允價值變動計入當(dāng)期損益

【答案】ABCD

8.以下有關(guān)公允價值計量結(jié)果所屬層次的表述中，正確的有（）,A.

公允價值計量結(jié)果所屬層次，取決于估值技術(shù)的輸入值

B.公允價值計量結(jié)果所屬層次由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最高層

次打算

C.使用其次層次輸入值對相關(guān)資產(chǎn)進展公允價值計量時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)資產(chǎn)的特征進展調(diào)整

D.對一樣資產(chǎn)或負(fù)債在活潑市場上的報價進展調(diào)整的公允價值計量結(jié)果應(yīng)劃分為其次

層次或第三層次

【答案】AC

9.以下各項中，需要重計算財務(wù)報告各列報期間每股收益的有（）。A.

報告年度以資本公積轉(zhuǎn)增股本

B.報告年度以發(fā)行股份為對價實現(xiàn)非同一把握下企業(yè)合并C.

報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間分拆股份

D.報告年度覺察前期過失并承受追溯重述法重述上年度損益

【答案】ACD

10.以下關(guān)于企業(yè)中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容中，正確的有（）。A.

企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或周期性特征

B.中期財務(wù)報告承受的會計政策與上年度財務(wù)報告相全都的聲明C.

會計估量變更的內(nèi)容、緣由及其影響數(shù)

D.中期資產(chǎn)負(fù)債表日到中期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日質(zhì)檢發(fā)生的非調(diào)整事項

【答案】ABCD

三、計算分析題

(-)甲股份(以下簡稱“甲公司”)為一家從事貴金屬進口、生產(chǎn)加工以及銷售相關(guān)

產(chǎn)品的企業(yè)，2X15年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)為促進商品銷售，2X15年甲公司出臺了以舊換政策，在銷售黃金飾品時，承諾消費

者在購置后任一時點，假設(shè)所購飾品不存在不行修復(fù)的瑕疵，均可以售出產(chǎn)品的原價換取甲公司

在售的黃金產(chǎn)品。具體為：換取的黃金飾品價格低于原出售商品價格，不予退回，換取的黃

金飾品價格高于原出售商品價格，顧客補以差價。

2X15年，甲公司銷售上述范圍飾品2300件，取得收入4650萬元，相關(guān)產(chǎn)品本錢為

3700萬元。

2X15年，甲公司首次推出以舊換政策，以前并未推出相關(guān)政策，2X15年，黃金的市

場價格處于上升通道，據(jù)有關(guān)資料推想，在將來會計期間內(nèi)保持小幅小升。

(2)為進一步宣傳甲公司品牌形象，2X15年，甲公司聘請專業(yè)設(shè)計機構(gòu)為甲公司設(shè)計

黃金擺件，市場制定后發(fā)給各經(jīng)銷商作為品牌宣傳。2X15年，支付給專業(yè)設(shè)計機構(gòu)設(shè)計費

200萬元，訂制擺件200件，每件3.5萬元。2X15年11月，收到訂制擺件并于年底分發(fā)各

經(jīng)銷商。

在將黃金擺件分發(fā)給各經(jīng)銷商后，經(jīng)雙方商定，無論經(jīng)銷商是否退出，均無需返還。

(3)國家有關(guān)部門要求，甲公司2X15年月國家進口貴金屬100噸，價格1200萬元/

噸，按國家有關(guān)規(guī)定將產(chǎn)品依據(jù)進口價格80%出售給政府指定的下游企業(yè)，取得貸款收入96

000萬元。

2X15年末，該企業(yè)收到國家有關(guān)部門支付的經(jīng)銷差價補償款24000萬元。

(4)2X15年1月2日，甲公司股東大會通過高管人員授予限制性股票的方案，方案規(guī)定:

被鼓舞的30名高管人員以每人每股5元的價格購置甲公司10萬股一般股。自方案生效之日

起，高管人員在甲公司效勞期滿3年且3年內(nèi)公司凈資產(chǎn)收益率平均到達15%或以上，3年

期滿即有權(quán)擁有股票，假設(shè)效勞期未滿，或業(yè)績未到達，則3年到期后，甲公司以每股5元

價格購高管人員手中的股票。在3年持股期間，高管人員不享有股東的任何權(quán)利。

2查15年1月2日，甲公司一般股市場價格為每股10元。當(dāng)日，高管人員支付股票價

款并登記為股票持有人。

2X15年，打算范圍內(nèi)的高管無人離開公司，將來會計期間推想不會有人離開。2X15

年，甲公司凈資產(chǎn)收益率為18%,有上升空間，估量3年會計期間到達20%可能性比較大。

要求：

依據(jù)上述資料，描述相關(guān)賬務(wù)處理并說明理由，編制相關(guān)會計分錄。

(二)(1)甲公司打算實施一項股權(quán)鼓舞打算，擬從2023年至2023年間依據(jù)工資總額

的10%計提資金，用于在2023年從二級市場購置本公司股票嘉獎給員工，授予的員工具有

不確定性，即在2023年到2023年間在職的員工在2023年不愿定在職。2023年甲公司依據(jù)

當(dāng)年工資總額的10%計提了3000萬元。會計分錄為：

借：治理費用3000

貸：應(yīng)付職工薪酬3000

(2)為加快公司轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)產(chǎn)品升級換代，公司鼓舞快要退休的員工提前退休，提前退

休的賜予每人30萬元的補償。該打算已經(jīng)公告并獲得工會同意，該打算中涉及1000名員工，截

止2023年底有800人表示情愿提前退休。2023年底該打算還在持續(xù)進展。甲公司會計處理

如下：

借：長期盼攤費用24000

貸：估量負(fù)債24000

借：營業(yè)外支出4800

貸：長期盼攤費用4800

(3)依據(jù)公司利潤共享打算的規(guī)定，依據(jù)公司利潤狀況，銷售部門的員工享有公司凈利

潤的3%的嘉獎620萬元，甲公司2023年2月18日確認(rèn)了2023年度銷售人員的嘉獎。甲公

司的會計處理為：

借：利潤安排一一未安排利潤620

貸：應(yīng)付職工薪酬620

其他資料r甲公司依據(jù)凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

要求：

依據(jù)資料(1)?(3)分別說明甲公司的會計處理是否正確，說明理由，并編制相關(guān)的更正分

錄(涉及損益的不通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算)

(三)甲公司適用的所得稅率為25%,估量以后期間不會變更，將來期間有足夠的應(yīng)

納稅所得額用以抵扣可抵扣臨時性差異;2X15年出遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，

遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為零，不存在其他未確認(rèn)臨時性差異所得稅影響的事項。2X15

年，甲公司發(fā)生的以下交易或事項，其會計處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差異：

(1)甲公司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響，承受權(quán)益法核算，其初始投資本錢為1

000萬元。截至2X15年12月31日，甲公司該股權(quán)投資的賬面價值為1900萬元，其中，

因一公司2X15年實現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計算確認(rèn)增加的長期股權(quán)。

產(chǎn)生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計算確認(rèn)增加的長期管權(quán)投資賬面價值

80萬元，其他長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整系按持股比例計算享有乙公司以前年度的凈利

潤。甲公司打算于2X16年出售該項股權(quán)投資，但出售打算尚未經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)。

稅法規(guī)定，國民企業(yè)間的股息、紅利免稅。

(2)1月4日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，授予其50名治理人員每人10萬份期權(quán)，份期權(quán)

于到期日可以6元/股的價格購置甲公司1股一般股，但被授予股份期權(quán)的治理人員必需在甲

公司工作滿3年才可行權(quán)。甲公司因該股份鼓舞于當(dāng)年確認(rèn)了550萬元的股份支付費用。稅法

規(guī)定，行權(quán)時股份公允價值與員工實際支付價款之間的差額，可在行權(quán)期間計算應(yīng)納稅所得額

時扣除。甲公司估量該股份期權(quán)行權(quán)時可予稅前抵扣的金額為1600萬元，估量因該股權(quán)鼓舞

打算確認(rèn)的股份支付費用合計數(shù)不會超過可稅前抵扣的金額。

(3)2X15年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費支出1600萬元。稅法規(guī)定，

不超過當(dāng)年銷售收入15%的局部準(zhǔn)予稅前全額扣除;超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣

除。甲公司2x15年度銷售收入為9000萬元。

(4)甲公司2x15年度利潤總額4500萬元，以前年度發(fā)生的可彌補虧損400萬元尚在稅

法允許可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi)

假定：除上述事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項；甲公司和乙公司均為境內(nèi)居民

企業(yè);不考慮中期財務(wù)報告及其他因素，甲公司于年末進展所得稅會計處理。

要求:

(1)依據(jù)資料(1),說明甲公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價值與計稅根底是否產(chǎn)生

臨時性差異;假設(shè)產(chǎn)生臨時性差異，說明是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，并說明理由。

(2)分別計算甲公司2x15年12月31日遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的賬面余額以及甲公司

2x15年應(yīng)交所得稅、所得稅費用，編制相關(guān)的會計分錄。

四、綜合題

甲公司為境內(nèi)上市公司，其2X16年度財務(wù)報告于2X16年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外

報出。2X15年，甲公司發(fā)生的局部交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：

(1)2X15年7月I日，甲公司實施一項向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人員每人授

予20230股乙公司股票期權(quán)的股權(quán)鼓舞打算。甲公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議商定：每位

高管人員自期權(quán)授予之日起在乙公司連續(xù)效勞4年，即可以從甲公司購置202300股乙公司

股票，購置價格為每股8元。該股票期權(quán)在授予日(2X15年7月1日)的公允價值為14元/

份。2X15年12月31日的公允價值為16元/份。截止2X15年末，20名高管人員中沒有人離

開乙公司，估量將來3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下：

借：治理費用63萬元

貸：資本公積一一其他資本公積63萬元

(2)2X15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告公布合同。合同商定：甲公司在其媒體

上播放并公司的廣告，每日公布8秒，播出期限為1年，自2X15年7月1日起至2X16年

6月30日止，廣告費用為8000萬元，于合同簽訂其次天支付70%的價款。合同簽訂其次天,

甲公司收到丙公司按合同商定支付的70%價款，另外30%價款于2X16年1月支付。截止2X15

年12月31日，甲公司按合同履行其廣告效勞義務(wù)。甲公司的會計處理如下：

借：銀行存款5600萬元

應(yīng)收賬款2400萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000萬元

(3)為支持甲公司開拓興市場業(yè)務(wù)，2X15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽

訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議商定P公司豁免甲公司所欠5000萬元貨款。甲公司的會計處理如下:

借：應(yīng)收賬款5000萬元

貸：營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得5000萬元

(4)2X15年12月20日，因流淌資金短缺，甲公司將持有至到期投資的丁公司債務(wù)出售

30%,出售所得價款2700萬元已通過銀行收取，同時，將所持有丁公司債券局部重分類為交易

性金融資產(chǎn)，并打算于2X16年初出售。該持有至到期投資于出售30%以前的賬面攤余本錢為

8500萬元，未計提減值預(yù)備，估量剩余債權(quán)的公允價值為6400萬元。甲公司的會計處理如下:

借：銀行存款2700萬元

交易性金融資產(chǎn)6400萬元

貸：持有至到期投資8500萬元

投資收益600萬元

(5)由于消滅減值跡象，2X15年6月30日，甲公司對一棟特地用于出租給子公司戊公

司的辦公樓進展減值測試。該出租辦公樓用本錢模式進展后續(xù)測量，原值為45000萬元，

已計提折舊9000萬元，以前年度未計提減值預(yù)備，估量該辦公樓的將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為

30000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為32500萬元。甲公司的會計處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失6000萬元

貸：投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備6000萬元

甲公司對該辦公樓承受年限平均法計提折舊，估量使用50年，截止2X15年6月30日，

已計提折舊16年，估量凈殘值為零。2X15年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，

計提折舊375萬元，甲公司的會計處理如下：

借：銀行存款400萬元

貸：其他業(yè)務(wù)收入400萬元

借：其他業(yè)務(wù)支出375萬元

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊375萬元

(6)2X15年12月31日，甲公司與銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議商定：甲公司將應(yīng)

收大華公司賬款9500萬元出售給己銀行;假設(shè)己銀行無法在應(yīng)收賬款信用期過后六個月收回

款項，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂日，甲將應(yīng)收大華公司的有關(guān)資料交付己銀行，并書面

通知大華公司；己銀行向甲公司支付了9000萬元。轉(zhuǎn)讓時，甲公司已對該應(yīng)收賬款計提了

1000萬元的壞賬預(yù)備。甲公司的會計處理如下：

借：銀行存款9000萬元

壞賬預(yù)備1000萬元

貸：應(yīng)收賬款9500萬元

營業(yè)外收入500萬元

假定：不考慮相關(guān)稅費及其他因素;不考慮提取盈余公積未安排利潤因素。

要求：

(1)依據(jù)上述資料。逐項推斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;假設(shè)甲公司的會計

處理不正確，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。

(2)依據(jù)資料(1),推斷甲公司合并財務(wù)報表中該股權(quán)鼓舞政策打算的類型，并說明理由。

(3)依據(jù)資料(5),推斷甲公司合并財務(wù)報表中該辦公樓劃分的資產(chǎn)類別(或報表工程)，

并說明理由。

綜合題

甲公司為境內(nèi)上市公司，特地從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2X15年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及

相關(guān)交易事項或事項如下：

(1)2X15年2月30日，家公司召開董事會，審議通過了以換股方式購置特地從事能源開

發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80%股權(quán)的方案。2X16年3月10日，甲公司，乙公司及其控股股東丙公司

各自內(nèi)部決策機構(gòu)批準(zhǔn)了該交易方案。2X16年6月18日，證券監(jiān)管機構(gòu)核準(zhǔn)了甲公司以換

股方式購置乙公司80%股權(quán)的方案。

2X15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股一般股，取得乙公司

80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成;同日，甲公司、乙公司的董事會進展了改

選，丙公司開頭把握甲公司，家公司開頭把握乙公司。甲公司、乙公司一般股每股面值均為

1元，2X15年6月30日，甲公司一般股的公允值為每股3元，乙公司一般股的公允值為每股

9元。

2X15年7月16日，甲公司支付為實施上述換股合并而發(fā)生的會計師、律師、評估師等

費用350萬元，支付財務(wù)參謀費1200萬元。

（2）甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債等狀況如下：

2X15年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17200萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值4500萬

元，無形資產(chǎn)賬面價值1500萬元，賬面負(fù)債總額90000萬元，賬面全部者權(quán)益（股東權(quán)益）

合計8200萬元，其中：股東5000萬元（每股面值1元），資本公積1200萬元，盈余公