注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-注會(huì)《會(huì)計(jì)》機(jī)考系統(tǒng)模擬試卷3

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-注會(huì)《會(huì)計(jì)》機(jī)考系統(tǒng)模擬試卷3單選題（共12題，共12分）(1.)英明公司為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為13%，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈（江南博哥）值孰低計(jì)量，2×17年12月10日英明公司與長城公司簽訂銷售合同，由英明公司于2×18年2月10日向長城公司銷售甲產(chǎn)品4000臺(tái)，每臺(tái)3.04萬元。2×17年12月31日英明公司庫存甲產(chǎn)品5200臺(tái)，單位成本2.8萬元，2×17年12月31日甲產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格是2.8萬元/臺(tái)。預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為0.2萬元/臺(tái)。英明公司于2×18年2月10日向長城公司銷售了甲產(chǎn)品4000臺(tái)，未發(fā)生銷售稅費(fèi)。英明公司于2×18年4月15日銷售甲產(chǎn)品40臺(tái)，市場銷售價(jià)格為2.6萬元/臺(tái)（未發(fā)生銷售稅費(fèi)），貨款均已收到。2×17年年初英明公司已為該批甲產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元。假定不考慮其他因素。下列說法中，正確的是（）。A.2×17年英明公司應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備240萬元B.2×18年2月10日銷售甲產(chǎn)品影響當(dāng)期營業(yè)利潤960萬元C.2×18年4月15日銷售甲產(chǎn)品影響當(dāng)期營業(yè)成本112萬元D.2×18年4月15日銷售甲產(chǎn)品影響當(dāng)期營業(yè)成本8萬元正確答案：B參考解析：有銷售合同部分的甲產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=（3.04-0.2）×4000=11360（萬元），成本=2.8×4000=11200（萬元），不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。沒有銷售合同部分的甲產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=（2.8-0.2）×1200=3120（萬元），成本=2.8×1200=3360（萬元），期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為240萬元（3360-3120），由于期初已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬，所以當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=240-80=160（萬元），選項(xiàng)A不正確；2×18年2月10日銷售甲產(chǎn)品影響當(dāng)期營業(yè)利潤的金額=3.04×4000-2.8×4000=960（萬元），選項(xiàng)B正確；2×18年4月15日銷售甲產(chǎn)品影響當(dāng)期營業(yè)成本的金額=40×2.8-40/1200×240=104（萬元），選項(xiàng)C和D不正確。(2.)下列業(yè)務(wù)中，適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則范圍的是()。A.企業(yè)合同資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備B.出租方應(yīng)收融資租賃款計(jì)提的減值準(zhǔn)備C.承租方確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備D.企業(yè)取得的債權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備正確答案：C參考解析：選項(xiàng)A，合同資產(chǎn)屬于收入準(zhǔn)則的核算范疇，但是其減值的計(jì)提適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則；選項(xiàng)B，出租方的應(yīng)收融資租賃款相當(dāng)于一項(xiàng)長期應(yīng)收款，屬于金融資產(chǎn)的核算范疇，因此應(yīng)收融資租賃款減值準(zhǔn)備適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則；選項(xiàng)D，債權(quán)投資屬于第一類金融資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則。(3.)下列有關(guān)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)B.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，即使有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，企業(yè)也不應(yīng)該調(diào)整其使用壽命D.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核正確答案：C參考解析：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。(4.)乙公司為增值稅一般納稅人，于2×19年4月購入一臺(tái)需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，買價(jià)為2300萬元，增值稅為299萬元，支付運(yùn)雜費(fèi)5萬元。乙公司安裝該設(shè)備期間，發(fā)生的安裝人員工資、福利費(fèi)分別為160萬元和27.2萬元，另外領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為300萬元，計(jì)稅價(jià)格為350萬元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為10%。2×19年5月28日，該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。乙公司該項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備的入賬價(jià)值為()。A.2827.2萬元B.2883.2萬元C.2877.2萬元D.3195.2萬元正確答案：A參考解析：設(shè)備的入賬價(jià)值＝2300＋5＋160＋27.2＋300＋350×10%＝2827.2（萬元）在建工程（例如購建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品用于建造固定資產(chǎn)：借：在建工程335貸：庫存商品300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（350×10%）35(5.)甲公司2×17年1月1日以5000萬元的價(jià)格購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用100萬元。購入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為20000萬元（假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等），雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間均相同。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響。2×17年6月10日乙公司出售一批商品給甲公司，商品成本為500萬元，售價(jià)為800萬元，甲公司購入商品作為存貨管理。至2×17年年末，甲公司對(duì)外出售該存貨的30%。乙公司2×17年度實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣告分配現(xiàn)金股利500萬元（至2×17年12月31日尚未發(fā)放），無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。假定不考慮所得稅等其他因素，該項(xiàng)長期股權(quán)投資2×17年12月31日的賬面價(jià)值為（）萬元。A.6030B.6600C.6387D.7068正確答案：C參考解析：2×17年1月1日長期股權(quán)投資的初始投資成本5100萬元（5000+100）小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額6000萬元（20000×30%），購入時(shí)應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資的投資成本的金額=6000-5100=900（萬元），期末根據(jù)乙公司調(diào)整后實(shí)現(xiàn)的凈利潤調(diào)增長期股權(quán)投資的金額=[2000-（800-500）×（1-30%）]×30%=537（萬元），由于乙公司宣告分配現(xiàn)金股利應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資的金額=500×30%=150（萬元），所以2×17年12月31日乙公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=6000+537-150=6387（萬元）。(6.)甲公司為上市公司，2×19年初以銀行存款500萬元自其母公司A公司處取得乙公司30%的股權(quán)，對(duì)其形成重大影響，按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；取得投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元（等于賬面價(jià)值）。乙公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，其他綜合收益100萬元（均為其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)形成），未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。2×20年初，甲公司又以銀行存款1200萬元從其母公司A手中取得乙公司50%的股權(quán)，對(duì)乙公司能夠?qū)崿F(xiàn)控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2500萬元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2300萬元（與所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值相同）；取得控制權(quán)日原投資的公允價(jià)值為700萬元。假定甲公司資本公積存在足夠的貸方余額，不考慮其他因素，該項(xiàng)交易不屬于一攬子交易。甲公司2×20年初個(gè)別報(bào)表的相關(guān)處理，表述正確的是()。A.甲公司應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本2000萬元B.甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益60萬元C.甲公司應(yīng)沖減資本公積50萬元D.甲公司應(yīng)沖減其他綜合收益30萬元正確答案：C參考解析：多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制企業(yè)合并時(shí)，甲公司應(yīng)按照合并日應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，即初始投資成本＝2300×（30%＋50%）＝1840（萬元）；初始投資成本與原投資的賬面價(jià)值加上新增投資付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額應(yīng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），所以應(yīng)確認(rèn)資本公積的金額＝1840－[2000×30%＋（200＋100）×30%＋1200]＝－50（萬元），即應(yīng)沖減資本公積50萬元；由于形成的是同一控制企業(yè)合并，原股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不需要確認(rèn)損益，個(gè)別報(bào)表原權(quán)益法確認(rèn)的其他綜合收益也不需要轉(zhuǎn)出；因此，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)ABD均不正確。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：2×19年初：借：長期股權(quán)投資——投資成本500貸：銀行存款500借：長期股權(quán)投資——投資成本100貸：營業(yè)外收入（2000×30%－500）1002×19年末：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（200×30%）60貸：投資收益60借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益（100×30%）30貸：其他綜合收益302×20年初：借：長期股權(quán)投資1840資本公積——股本溢價(jià)50貸：長期股權(quán)投資——投資成本600——損益調(diào)整60——其他綜合收益30銀行存款1200(7.)甲企業(yè)為管理人員設(shè)立了一項(xiàng)企業(yè)年金：每月該企業(yè)按照每個(gè)管理人員工資的3%向獨(dú)立于甲企業(yè)的年金基金繳存企業(yè)年金，年金基金將其計(jì)入該管理人員個(gè)人賬戶并負(fù)責(zé)資金的運(yùn)作。該管理人員退休時(shí)可以一次性獲得其個(gè)人賬戶的累積額，包括公司歷年來的繳存額以及相應(yīng)的投資收益。公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負(fù)有其他義務(wù)，既不享有繳存資金產(chǎn)生的收益，也不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。甲企業(yè)共有管理人員500名，2×19年甲企業(yè)管理人員每人工資為10萬元，下列關(guān)于甲企業(yè)的表述中，正確的是（）。A.甲企業(yè)應(yīng)將提取的基金作為企業(yè)的一項(xiàng)提存計(jì)劃，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬B.甲企業(yè)應(yīng)將提取的基金作為正常的職工工資核算計(jì)入應(yīng)付職工薪酬C.甲企業(yè)應(yīng)將企業(yè)設(shè)定的基金作為設(shè)定收益計(jì)劃計(jì)入應(yīng)付職工薪酬核算D.甲企業(yè)2×19年應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額為5000萬元正確答案：A參考解析：甲企業(yè)應(yīng)將提取的基金作為企業(yè)的一項(xiàng)提存計(jì)劃，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額=500×10×3%=150（萬元），選項(xiàng)A正確。(8.)甲公司2×19年1月1日開始建造一個(gè)生產(chǎn)線，同時(shí)于當(dāng)日向銀行借入200萬美元專門用于該生產(chǎn)線的建造（當(dāng)日即發(fā)生支出），年利率為10%，每半年計(jì)提利息，年末支付利息。期限為5年；同時(shí)甲公司還有一筆一般借款，該筆借款為2×18年1月1日借入，借款金額為100萬美元，年利率為8%，按季度計(jì)提利息，年末支付利息，期限為5年，甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行計(jì)算。2×19年的市場匯率如下：1月1日為1美元＝7.0元人民幣；3月31日為1美元＝7.2元人民幣；6月30日為1美元＝7.4元人民幣；9月30日為1美元＝7.5元人民幣；12月31日為1美元＝7.8元人民幣截止2×19年12月31日，該生產(chǎn)線建造工程尚未完工，2×19年甲公司因外幣借款匯兌差額應(yīng)予資本化的金額為()A.288萬元人民幣B.258.4萬元人民幣C.178.4萬元人民幣D.164萬元人民幣正確答案：D參考解析：當(dāng)甲公司為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所借入的專門借款為外幣借款時(shí)，只有外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化資產(chǎn)的成本，而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。故本題中只需要計(jì)算專門借款期末產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)予資本化金額即可。2×19年甲公司因外幣借款匯兌差額應(yīng)予資本化的金額＝200×（7.8－7.0）＋200×10%×（7.8－7.4）×6/12＝164（萬元人民幣），其中后半部分是計(jì)算半年的利息。題目中指出：每半年計(jì)提利息，年末支付利息。利息的匯兌差額是上半年利息的匯兌差額＝上半年利息×（年末匯率－年中匯率）；下半年利息因?yàn)槭悄昴┯?jì)提的，沒有匯兌差額。(9.)甲公司為一家商品制造企業(yè)，2×18年甲公司將其生產(chǎn)的100臺(tái)A商品委托乙公司進(jìn)行銷售。甲公司與乙公司協(xié)議約定，A商品售價(jià)為0.9萬元/臺(tái)，甲公司負(fù)責(zé)A商品的生產(chǎn)、定價(jià)以及售后服務(wù)，乙公司負(fù)責(zé)A商品的對(duì)外銷售并按照銷售價(jià)款的10%向甲公司收取手續(xù)費(fèi)，未售出的部分可以退還給甲公司。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是()。A.該業(yè)務(wù)中，甲公司屬于主要責(zé)任人B.該業(yè)務(wù)中，乙公司屬于主要責(zé)任人C.甲公司應(yīng)在A商品運(yùn)抵乙公司時(shí)全部確認(rèn)收入D.乙公司應(yīng)該將銷售價(jià)款確認(rèn)為收入正確答案：A參考解析：從題目描述可以看出，A商品在出售之前，乙公司并未控制A商品，其身份是代理人，應(yīng)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入，選項(xiàng)BD不正確；甲公司身份是主要責(zé)任人，應(yīng)根據(jù)商品銷售情況和銷售價(jià)款確認(rèn)收入，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C不正確。(10.)A公司2×18年1月1日為建造一條生產(chǎn)線，專門向銀行借入一筆3年期外幣借款300萬美元，年利率為8%，利息按季計(jì)算，到期一次支付。1月1日借入時(shí)的市場匯率為1美元=7.0元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元=6.9元人民幣，6月30日的市場匯率為1美元=6.7元人民幣。假設(shè)2×18年第一、二季度均屬于資本化期間，則第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為（）萬元人民幣。A.-61.2B.61.2C.-60D.-1.2正確答案：A參考解析：第二季度本金匯兌差額=300×（6.7-6.9）=-60（萬元人民幣）；利息的匯兌差額=300×8%×3/12×（6.7-6.9）+300×8%×3/12×（6.7-6.7）=-1.2（萬元人民幣）；第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額=-60-1.2=-61.2（萬元）（匯兌收益）。(11.)下列有關(guān)單位接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理表述不正確的是()。A.接受捐贈(zèng)的貨幣資金在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)捐贈(zèng)收入，同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中確認(rèn)其他預(yù)算收入B.接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，在不考慮發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)情況下，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)捐贈(zèng)收入，不需要在預(yù)算會(huì)計(jì)中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C.對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)的，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)其他費(fèi)用，同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中確認(rèn)其他支出D.單位對(duì)外捐贈(zèng)庫存物品、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“其他支出”科目正確答案：D參考解析：單位對(duì)外捐贈(zèng)庫存物品、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，如未支付相關(guān)費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)則不做賬務(wù)處理。(12.)下列交易或事項(xiàng)中，能引起經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量發(fā)生變化的是（）。A.用銀行存款購買固定資產(chǎn)B.以銀行存款購買3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資C.支付在建工程員工工資D.收到關(guān)稅的稅收返還正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A、B和C，屬于投資活動(dòng)，不會(huì)影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。多選題（共10題，共10分）(13.)甲公司系增值稅一般納稅人，投資性房地產(chǎn)租金收入適用的增值稅稅率為9%，假定收到租金時(shí)一次性確認(rèn)收入。2×20年6月30日，甲公司董事會(huì)決定將自用辦公樓整體出租，并形成正式的書面決議（不考慮土地使用權(quán)）。并于同日與乙公司簽訂租賃合同，租期為3年，年租金為800萬元。2×20年6月30日為租賃期開始日。該寫字樓為2×17年12月31日購建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，成本為36000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，均采用直線法計(jì)提折舊。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×20年年末收到本年6個(gè)月的租金400萬元。下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換處理中，表述正確的有()。A.2×20年6月30日為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日B.2×20年12月31日累計(jì)確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊為2250萬元C.2×20年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)的“投資性房地產(chǎn)”金額為33300萬元D.本房產(chǎn)2×20年度影響本年“營業(yè)利潤”的金額為－500萬元正確答案：A、C、D參考解析：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為其租賃期開始日或企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)正式作出書面決議的日期，即2×20年6月30日。①2×20年6月30日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的會(huì)計(jì)處理：借：投資性房地產(chǎn)36000累計(jì)折舊（36000／40×30／12）2250貸：固定資產(chǎn)36000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊2250②確認(rèn)2×20年租金收入：借：銀行存款436貸：其他業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）36③2×20年12月31日辦公樓計(jì)提折舊：借：其他業(yè)務(wù)成本（36000／40×6／12）450貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊450④2×20年12月31日?qǐng)?bào)表列報(bào)：“投資性房地產(chǎn)”＝36000－2250－450＝33300（萬元）影響本年“營業(yè)利潤”的金額＝租金400－轉(zhuǎn)換前折舊450－轉(zhuǎn)換后折舊450＝－500（萬元）累計(jì)確認(rèn)的“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”＝2250＋450＝2700（萬元）(14.)下列關(guān)于集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）。A.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理B.結(jié)算企業(yè)授予職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理C.結(jié)算企業(yè)授予職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理D.接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理正確答案：A、B、D參考解析：結(jié)算企業(yè)授予職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，選項(xiàng)C不正確。(15.)下列有關(guān)交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有()。A.企業(yè)為取得交易性金融負(fù)債發(fā)生的交易費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益B.企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券而發(fā)生的交易費(fèi)用，沖減資本公積——股本溢價(jià)的金額C.企業(yè)取得的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的成本D.同一控制下企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資，發(fā)生的直接相關(guān)的交易費(fèi)用，計(jì)入長期股權(quán)投資的成本正確答案：C、D參考解析：選項(xiàng)C，企業(yè)取得的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入投資收益，即借記“投資收益”，貸記“銀行存款”；選項(xiàng)D，同一控制下企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資，發(fā)生的直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。(16.)2×16年10月，甲公司為A公司的一項(xiàng)金額500萬元、期限2年的銀行貸款提供50%的擔(dān)保；2×17年10月，甲公司為B公司的一項(xiàng)金額300萬元、期限1年的銀行貸款提供全額擔(dān)保。截至2×18年12月31日，各公司貸款情況如下：A公司貸款逾期未還，銀行已起訴A公司和甲公司，甲公司因連帶責(zé)任需償還貸款500萬元，甲公司法律顧問認(rèn)為甲公司敗訴的可能性為90%，訴訟尚未判決；B公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，甲公司很可能為其償還到期債務(wù)，但因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定。不考慮其他因素，下列表述中正確的有（）。A.對(duì)A公司而言，甲公司須確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元B.對(duì)A公司而言，甲公司須確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬元C.對(duì)B公司而言，甲公司須確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債150萬元D.對(duì)B公司而言，甲公司無須確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債正確答案：A、D參考解析：對(duì)A公司而言，甲公司很可能履行連帶責(zé)任，且金額能夠可靠計(jì)量，故須確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元；對(duì)B公司而言，甲公司很可能履行連帶責(zé)任，但損失金額目前還難以預(yù)計(jì)，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，甲公司應(yīng)在2×18年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)債務(wù)擔(dān)保的信息。(17.)下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有()。A.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，無論是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，均應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)的處置損益B.在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，沒有發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，對(duì)于換入資產(chǎn)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)比例，將換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值C.在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額之和加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，作為換入資產(chǎn)的成本D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例（換入資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，可以按照換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值的相對(duì)比例或其他合理比例），對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本正確答案：A、C、D參考解析：選項(xiàng)B，在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，沒有發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，對(duì)于換入資產(chǎn)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)按換入的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)比例，將換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額扣除換入金融資產(chǎn)公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分?jǐn)偅苑謹(jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。(18.)企業(yè)與同一客戶同時(shí)訂立的兩份或多份合同，不應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（）。A.該兩份或多份合同基于不同的商業(yè)目的B.該兩份或多份合同中所承諾的商品構(gòu)成一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)C.該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額與其他合同的定價(jià)或履行情況無關(guān)D.該兩份或多份合同在同一個(gè)月內(nèi)訂立正確答案：A、C、D參考解析：企業(yè)與同一客戶同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易；（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況；（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。選項(xiàng)B應(yīng)合并為一份合同處理。(19.)下列關(guān)于企業(yè)取得財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有()。A.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款，如果以實(shí)際收到的貸款金額入賬，應(yīng)該按照借款本金與該政策性優(yōu)惠利率計(jì)算借款費(fèi)用B.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的，如果以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值，遞延收益在貸款的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費(fèi)用C.財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，以實(shí)際收到的貸款金額入賬的，應(yīng)該按照合同利率計(jì)算借款費(fèi)用D.財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，確定的遞延收益按照直線法攤銷，并計(jì)入當(dāng)期損益正確答案：A、B、C參考解析：選項(xiàng)D，財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財(cái)政部門定期與企業(yè)結(jié)算利息。在這種方式下，由于企業(yè)先按同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實(shí)際收到的借款金額通常就是借款的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。(20.)M企業(yè)糧食儲(chǔ)備量為6000萬斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)實(shí)際儲(chǔ)備量給予每季度每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)季度初支付，2×19年1月收到補(bǔ)貼存入銀行。M企業(yè)采用總額法核算政府補(bǔ)助。下列各項(xiàng)關(guān)于M企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A.M企業(yè)2×19年1月實(shí)際收到的補(bǔ)貼款時(shí)，確認(rèn)遞延收益234萬元B.M企業(yè)2×19年1月實(shí)際收到的補(bǔ)貼款時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益C.M企業(yè)2×19年1月至3月，每月末攤銷遞延收益78萬元D.M企業(yè)2×19年1月至3月，每月末無需攤銷遞延收益借：銀行存款234貸：遞延收益2342×19年1月至3月，每月末借：遞延收益78（234/3）貸：其他收益78正確答案：A、C參考解析：2×19年1月實(shí)際收到的補(bǔ)貼款=6000×0.039=234（萬元）。借：銀行存款234貸：遞延收益2342×19年1月至3月，每月末借：遞延收益78（234/3）貸：其他收益78(21.)下列各項(xiàng)金融資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)的有()。A.收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止B.金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，且其轉(zhuǎn)移滿足關(guān)于終止確認(rèn)的規(guī)定C.金融資產(chǎn)已發(fā)生大額預(yù)期信用損失D.企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式正確答案：A、B參考解析：選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)提信用損失準(zhǔn)備，并不是金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件；選項(xiàng)D，應(yīng)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。(22.)甲公司欠乙公司貨款2000萬元，因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行償債，債務(wù)重組日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1800萬元，賬面價(jià)值為1500萬元，其中成本為1300萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為200萬元。乙公司未改變所取得的金融資產(chǎn)的用途，乙公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，下列相關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A.甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬元B.甲公司利潤總額增加300萬元C.乙公司利潤總額減少100萬元D.乙公司取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1500萬元正確答案：A、C參考解析：甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得=2000-1800=200（萬元），選項(xiàng)A正確；甲公司利潤總額增加額=債務(wù)重組利得200+金融資產(chǎn)視同處置取得的收益（1800-1500）=500（萬元），選項(xiàng)B不正確；乙公司利潤總額減少額=債務(wù)重組損失（2000-100）-1800=100（萬元），選項(xiàng)C正確；乙公司取得金融資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值1800萬元入賬，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。問答題（共4題，共4分）(23.)1.甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2×19年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)（全部為存貨項(xiàng)目計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）為30萬元；遞延所得稅負(fù)債（全部為交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)）為15萬元。根據(jù)稅法規(guī)定自2×20年1月1日起甲公司不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)該公司適用的所得稅稅率變更為25%。該公司2×19年和2×20年實(shí)現(xiàn)的利潤總額均為6000萬元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：（1）2×18年11月25日，甲公司購入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購買價(jià)款等共計(jì)1500萬元。12月31日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，稅法采用年限平均法計(jì)提折舊。該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為零，符合稅法規(guī)定；至2×20年末，該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值跡象。（2）2×19年1月1日，以1200萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本每年付息國債。該國債票面金額為1200萬元，票面年利率為5%。甲公司將該國債作為債權(quán)投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。借：債權(quán)投資1200每年貸：銀行存款1200①調(diào)減60借：應(yīng)收利息（1200×5%）60貸：投資收益60②×（3）2×19年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率（等于實(shí)際年利率）為6%，每年年末支付利息。甲公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。2×19年末，該債券公允價(jià)值為2200萬元；2×20年末，該債券公允價(jià)值為2500萬元。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交所得稅。（4）2×19年末，交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益50萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。2×19年，交易性金融資產(chǎn)：①調(diào)減50②新增50萬元應(yīng)納稅差異借：所費(fèi)（50×25%）12.5貸：遞負(fù)12.52×19年，存貨：①調(diào)增20②新增20萬元可抵扣差異借：遞資（20×25%）5貸：所費(fèi)5（5）2×20年末，交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失20萬元，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。2×20年，交易性金融資產(chǎn)：①調(diào)增20②減少20萬元應(yīng)納稅差異借：遞負(fù)（20×25%）5貸：所費(fèi)52×20年，存貨：①調(diào)減30②減少30萬元可抵扣差異借：所費(fèi)（30×25%）7.5貸：遞資7.5其他資料：甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，假定不存在其他引起差異的事項(xiàng)。要求及答案：（1）計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（1.5分）（2）計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅核算相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3.5分）（3）計(jì)算甲公司2×20年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅；（1.5分）（4）計(jì)算甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅核算相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3.5）正確答案：參考解析：1.2×19年應(yīng)納稅所得額＝6000－1500/5＋1500×5/15（1）－1200×5%（2）－50＋20（4）＝6110（萬元）（1分）應(yīng)交所得稅＝6110×15%＝916.5（萬元）（0.5分）2.“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝30/15%×25%－30+（1500×5/15－1500/5）×25%（1）＋20×25%（4）＝75（萬元）（0.5分）“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝15/15%×25%－15+（2200－2000）×25%（3）＋50×25%（4）＝72.5（萬元）（0.5分）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用＝72.5－（2200－2000）×25%－75＝－52.5（萬元）（1分）所得稅費(fèi)用＝916.5－52.5＝864（萬元）（0.5分）2×19年與所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用864遞延所得稅資產(chǎn)75其他綜合收益50貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅916.5遞延所得稅負(fù)債72.5（1分）3.2×20年應(yīng)納稅所得額＝6000－1500/5＋1500×4/15（1）－1200×5%（2）＋20（4）－30（4）＝6030（萬元）（1分）應(yīng)交所得稅＝6030×25%＝1507.5（萬元）（0.5分）4.“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝（1500×4/15－1500/5）×25%（1）－30×25%（4）＝17.5（萬元）（0.5分）“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝（2500－2200）×25%（3）-20×25%（5）＝70（萬元）（0.5分）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用＝70－（2500－2200）×25%－17.5＝－22.5（萬元）（1分）所得稅費(fèi)用＝1507.5－22.5＝1485（萬元）（0.5分）2×20年與所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用1485遞延所得稅資產(chǎn)17.5其他綜合收益75貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1507.5遞延所得稅負(fù)債70（1分）(24.)甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×20年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）2×20年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品100件，單位銷售價(jià)格為10萬元，單位成本為8萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元。協(xié)議約定，乙公司在2×20年6月30日之前有權(quán)退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率約為8%。（2）2×20年3月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新估計(jì)，將該批商品的退貨率調(diào)整為10%。（3）2×20年4月30日前，發(fā)生銷售退回5件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。（4）2×20年6月30日前，再發(fā)生銷售退回6件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。假定上述銷售以及退貨的相關(guān)款項(xiàng)和增值稅均已通過銀行存款收付，不考慮其他因素影響。（答案中的金額單位用萬元表示）要求及答案：（1）根據(jù)資料（1），作出甲公司2×20年3月1日的相關(guān)賬務(wù)處理。（2）根據(jù)資料（2），作出甲公司2×20年3月31日的相關(guān)賬務(wù)處理。（3）根據(jù)資料（3），作出甲公司2×20年4月30日的相關(guān)賬務(wù)處理。（4）根據(jù)資料（4），作出甲公司2×20年6月30日的相關(guān)賬務(wù)處理。正確答案：參考解析：1.2×20年3月1日發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款1130貸：主營業(yè)務(wù)收入（100件×10×92%）920預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款（100件×10×8%）80應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130（1分）借：主營業(yè)務(wù)成本（100×8×92%）736應(yīng)收退貨成本（100×8×8%）64貸：庫存商品800（1分）2.2×20年3月31日，重新評(píng)估退貨率時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入［（10%－8%）×1000］20貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款20（1分）借：應(yīng)收退貨成本［（10%－8%）×800］16貸：主營業(yè)務(wù)成本16（1分）3.2×20年4月30日前發(fā)生銷售退回時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（5×10×13%）6.5預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款（10×5）50貸：銀行存款（5×10×1.13）56.5（1.5分）借：庫存商品（5×8）40貸：應(yīng)收退貨成本（8×5）40（1.5分）4.2×20年6月30日前再發(fā)生銷售退回6件：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（6×10×13%）7.8主營業(yè)務(wù)收入（1×10）10預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨成本（5×10）50貸：銀行存款（6×10×1.13）67.8（1.5分）借：庫存商品（6×8）48貸：主營業(yè)務(wù)成本（1×8）8應(yīng)收退貨成本（5×8）40（1.5分）(25.)甲公司為一家上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)告于每年4月30日對(duì)外報(bào)出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2×19年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)下列事項(xiàng)或交易的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：（1）2×19年1月1日甲公司董事會(huì)作出決議，決定將管理用無形資產(chǎn)（A專利技術(shù)）的攤銷年限由原來的5年變更為6年。此無形資產(chǎn)為2×17年1月1日取得，原值為720萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提攤銷。甲公司對(duì)此變更的處理為：借：累計(jì)攤銷48貸：盈余公積4.8利潤分配43.2借：管理費(fèi)用120貸：累計(jì)攤銷120（2）2×19年7月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，以其一項(xiàng)無形資產(chǎn)（B商標(biāo)權(quán)）抵償所欠乙公司的450萬元貨款。當(dāng)日，乙公司債權(quán)的公允價(jià)值為400萬元，賬面價(jià)值為420萬元（其中賬面余額450萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬元）；甲公司B商標(biāo)權(quán)賬面價(jià)值為300萬元（其中已計(jì)提累計(jì)攤銷100萬元），公允價(jià)值為350萬元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和債權(quán)債務(wù)結(jié)算手續(xù)。甲公司對(duì)此會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款450累計(jì)攤銷100貸：無形資產(chǎn)400營業(yè)外收入150（3）2×18年1月1日，甲公司購入面值為500萬元的3年期債券，并劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為500萬元。該債券票面利率為6%，每年12月31日支付本年利息。由于市場利率變動(dòng)，2×18年年末該債券的公允價(jià)值變?yōu)?70萬元。甲公司認(rèn)為，該工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并無顯著增加，應(yīng)按12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為30萬元。2×19年年末該債券的公允價(jià)值上漲至420萬元，且該工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并無顯著增加，應(yīng)按12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備總額為10萬元。甲公司于2×19年的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息30貸：投資收益30借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息30借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)30貸：其他綜合收益30（4）甲公司2×19年12月31日與丙公司（非關(guān)聯(lián)方企業(yè)）共同出資購買了一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產(chǎn)權(quán)，用于出租收取租金。該寫字樓的購買價(jià)款為1200萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為200萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費(fèi)2萬元。另外，甲公司和丙公司合同約定，該寫字樓的出資比例、收入享有比例和費(fèi)用分擔(dān)比例、后續(xù)維護(hù)和維修支出（包括再裝修支出和任何其他的大修理支出）以及與該寫字樓相關(guān)的任何資金需求，均由甲公司和丙公司按享有的產(chǎn)權(quán)比例承擔(dān)，且該辦公樓的相關(guān)活動(dòng)的決策均由甲公司和丙公司一致同意后方可執(zhí)行。甲公司將該辦公樓確認(rèn)為長期股權(quán)投資，并按照600萬元確認(rèn)其初始入賬成本。（5）其他資料：①2×20年末，甲公司A專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，確定其可收回金額為180萬元。②甲公司對(duì)其持有的投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。③不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求及答案：（1）根據(jù)上述資料（1）-（3），逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制相關(guān)的更正會(huì)計(jì)分錄。（8分）資料（2），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。（0.5分）理由：新的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。（0.5分）更正分錄如下：借：營業(yè)外收入150貸：其他收益——債務(wù)重組收益150（1分）事項(xiàng)（3），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。（0.5分）理由：企業(yè)持有的作為其他債權(quán)投資核算的債券投資，其減值應(yīng)該通過損益轉(zhuǎn)回，且損失準(zhǔn)備的金額不影響資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（0.5分）更正分錄正確答案：參考解析：1.資料（1），甲公司的處理不正確。（0.5分）無形資產(chǎn)攤銷年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不需要追溯調(diào)整。（0.5分）更正分錄如下：借：盈余公積4.8利潤分配43.2貸：累計(jì)攤銷36管理費(fèi)用[120－（720－720/5×2）/（6－2）]12（2分）2.乙公司（債權(quán)人）會(huì)計(jì)分錄為：借：無形資產(chǎn)400壞賬準(zhǔn)備30投資收益20貸：應(yīng)收賬款450（2分）3.甲公司處理不正確；（0.5分）理由：由于關(guān)于該寫字樓相關(guān)活動(dòng)的決策需要甲公司和丙公司一致同意方可執(zhí)行，所以甲公司和丙公司共同控制該寫字樓，購買并出租該寫字樓為一項(xiàng)合營安排。（0.5分）由于該合營安排并未通過一個(gè)單獨(dú)主體來架構(gòu)，并明確約定了甲公司和丙公司享有該安排中資產(chǎn)的權(quán)利、獲得該安排相應(yīng)收入的權(quán)利、承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用的責(zé)任等，因此該合營安排是共同經(jīng)營。（0.5分）在共同經(jīng)營中，甲公司應(yīng)當(dāng)按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)，因?yàn)橘徺I的寫字樓用于出租，所以應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（0.5分）①出資購買寫字樓借：投資性房地產(chǎn)600貸：銀行存款（1200×50%）600（1分）②確認(rèn)租金收入時(shí)借：銀行存款（200×50%）100貸：其他業(yè)務(wù)收入100（0.5分）③計(jì)提寫字樓折舊時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本55貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊[（1200－100）/10×50%]55（1分）④支付維修費(fèi)時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本12貸：銀行存款12（0.5分）4.2×20年該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提攤銷的金額＝（720－720/5×2）/（6－2）＝108（萬元）（0.5分），計(jì)提減值前該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝720－720/5×2－108×2＝216（萬元）（0.5分），因此年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝216－180＝36（萬元）（0.5分）。2×20年末相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用108貸：累計(jì)攤銷108（0.5分）借：資產(chǎn)減值損失36貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備36（1分）(26.)甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×20年至2×22年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：（1）甲公司為乙公司的母公司（持股比例為100%），有關(guān)附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付的資料如下：①經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2×20年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予20萬份股份期權(quán)，這些人員從2×20年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)2年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股8元購買20萬股甲公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份20元。②到2×20年12月31日止，有10名管理人員離開乙公司，估計(jì)剩余等待期內(nèi)乙公司還將有3名管理人員離開；2×21年，又有2名管理人員離開乙公司。③2×22年1月6日，38名管理人員全部行權(quán)，股票面值為每股1元，管理人員以每股8元的價(jià)格購買。（2）甲公司2×20年7月1日以150萬美元購買了在美國注冊(cè)的丙公司發(fā)行在外的75%的股份。甲公司以人民幣為主要結(jié)算貨幣，丙公司以美元作為主要結(jié)算貨幣。2×20年7月1日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為180萬美元（含一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)評(píng)估增值30萬美元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，采用直線法攤銷）；當(dāng)日美元與人民幣之間的即期匯率為1美元＝6.4元人民幣。自購買日至2×22年12月31日，丙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為100萬美元。丙公司的利潤表在折算為甲公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2×22年7月31日，1美元＝6.6元人民幣；2×22年12月31日，1美元＝6.8元人民幣；2×20年7月1日至2×22年12月31日的平均匯率為1美元＝6.7元人民幣。（3）2×21年1月1日，甲公司發(fā)行2000萬股普通股（面值1元/股）從控股股東A公司處購買其持有的丁公司80%股權(quán)。當(dāng)日，甲公司所發(fā)行股份的公允價(jià)值為8元/股，丁公司賬面所有者權(quán)益為12000萬元，其中股本2000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤2000萬元。另外，甲公司以銀行存款支付中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用500萬元。甲公司當(dāng)日對(duì)丁公司的董事會(huì)進(jìn)行改選，改選后能夠控制丁公司。2×21年5月10日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為500萬元的商品以900萬元的價(jià)格出售給丁公司。至2×21年12月31日，丁公司自甲公司購入的商品已對(duì)外出售50%，剩余50%部分尚未對(duì)外銷售，形成存貨。至2×21年12月31日，丁公司尚未交付上述交易的價(jià)款，甲公司對(duì)賬齡在1年以內(nèi)包括關(guān)聯(lián)方在內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)，按照其余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2×21年度，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，因持有其他債權(quán)投資發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益800萬元。2×21年12月31日，丁公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為14800萬元，其中股本2000萬元，資本公積5000萬元，其他綜合收益800萬元，盈余公積3200萬元，未分配利潤3800萬元。其他有關(guān)資料：①甲公司和丙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；②甲公司和丁公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積；③本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求及答案：（1）根據(jù)資料（1），編制甲公