審計(jì)學(xué)講義-《審計(jì)學(xué)》課程教學(xué)注意事項(xiàng)

《審計(jì)學(xué)》課程教學(xué)注意事項(xiàng)

一、課程的意義

（-）實(shí)際工作的需要；

（二）資格考試的必考科目；

（三）理論研究工作的必需。

二、課程的主要學(xué)習(xí)方法

（-）重視基礎(chǔ)（掌握知識體系）（可能枯燥、煩瑣、知識點(diǎn)多且分散），初學(xué)記憶內(nèi)容多。

（-）重實(shí)踐（實(shí)踐性強(qiáng)，應(yīng)多接觸案例，盡可能創(chuàng)造機(jī)會參與社會審計(jì)活動，例如會計(jì)

師事務(wù)所的審計(jì)實(shí)踐活動）

三、課程教學(xué)的主要參考書

（-）推薦教材

秦榮生等，審計(jì)學(xué)，北京，中國人民大學(xué)出版社，最新版

（-）主要參考書目

1、中國注冊會計(jì)師協(xié)會，審計(jì)，北京，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010

2、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，北京，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

3、羅杰，審計(jì)學(xué)，北京，清華大學(xué)出版社，2006

4、高建來，審計(jì)學(xué)，北京，科學(xué)出版社，2004

5、李鳳鳴，審計(jì)學(xué)原理，上海，復(fù)旦大學(xué)出版社，2006

6、余玉苗，審計(jì)學(xué)，北京，清華大學(xué)出版社，2003

四、課程教學(xué)的主要內(nèi)容

《審計(jì)學(xué)》課程總體結(jié)構(gòu)

一、審計(jì)概述

（一）審計(jì)的概念與特征

（二）審計(jì)的職能和作用

（三）審計(jì)的對象與分類

（四）審計(jì)的目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)

（五）審計(jì)組織與審計(jì)人員

（六）審計(jì)準(zhǔn)則

（七）審計(jì)的基本組織方式

二、審計(jì)準(zhǔn)備

（-）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估與應(yīng)對

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的達(dá)成

（三）計(jì)劃審計(jì)工作

（四）審計(jì)重要性的評定

三、審計(jì)實(shí)施

（-）審計(jì)證據(jù)的收集

（二）審計(jì)方法

（三）審計(jì)工作底稿

（四）籌資與投資業(yè)務(wù)審計(jì)

（五）貨幣資金審計(jì)

（六）采購與付款循環(huán)審計(jì)

（七）生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

（A）銷售與收款循環(huán)審計(jì)

（九）利潤分配業(yè)務(wù)審計(jì)

四、審計(jì)報(bào)告

（-）審計(jì)報(bào)告的概述

（二）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

（三）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

五、課程教學(xué)的考核

（-）平時(shí)考勤情況

（―）兩次作業(yè)成績

（三）期末考試成績

其中，（一）和（二）合為平時(shí)成績，占總成績的30%；（三）占總成績的70%。

第一章審計(jì)概述

第一節(jié)審計(jì)概念與特征

一、審計(jì)的基本概念

'早期的審計(jì)就是審查會計(jì)賬目，與會計(jì)賬目密切相關(guān)。

審計(jì)發(fā)展至今，早已超越了查賬的范疇，涉及到對各項(xiàng)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性

的查核。1972年美國會計(jì)學(xué)會的《基礎(chǔ)審計(jì)概念的說明》中對審計(jì)的定義是："審計(jì)是為了

查明經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)與所定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程序而客觀地收集和評價(jià)有關(guān)證據(jù)，

并將其結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系使用者的有組織的過程"。同年，美國審計(jì)總局對審計(jì)下的定義

是："審計(jì)一語，包括審查會計(jì)記錄、財(cái)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表，但就審計(jì)總局的全部工作來說，

它還包括如下內(nèi)容：

①查核各項(xiàng)工作是否遵守有關(guān)的法律和規(guī)章制度；

②查核各項(xiàng)工作是否經(jīng)濟(jì)和有效率；

③查核各項(xiàng)工作的結(jié)果，以便評價(jià)其是否已有效地達(dá)到了預(yù)期的結(jié)果(包括立法機(jī)構(gòu)

規(guī)定的目標(biāo))

日本著名審計(jì)學(xué)者三澤一教授在《審計(jì)基礎(chǔ)理論》一書中為審計(jì)所下的定義是："審計(jì)是

具有公正不偽立場的第三者就一定的對象的必須查明的事項(xiàng)進(jìn)行批評性的調(diào)查行為，還包含

報(bào)告調(diào)查結(jié)果"。

我國審計(jì)界對審計(jì)本身定義的理解也經(jīng)歷了一個(gè)過程。

1989年，中國審計(jì)學(xué)會提出了如下定義：審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)與人員，依法對被審計(jì)單位

的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查，評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，

用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)加強(qiáng)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活

動。

1995年國家審計(jì)署辦公廳、中國審計(jì)學(xué)會、審計(jì)科研所和中國審計(jì)出版社提出了一個(gè)新

定義：審計(jì)是獨(dú)立檢查會計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。

綜合上述觀點(diǎn)，可以看出，各方對審計(jì)的理解存在下列共性：

(1)審計(jì)主體是專職機(jī)構(gòu)和人員。

具體可包括國家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其相應(yīng)從業(yè)人員。

(2)審計(jì)關(guān)系由接受委托或授權(quán)形成。

民間審計(jì)審計(jì)關(guān)系由委托形成；而國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)則由上級授權(quán)形成。

(3)審計(jì)對象為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動。

(4)審計(jì)準(zhǔn)則是根本行為規(guī)范。

審計(jì)主體判斷審計(jì)對象真實(shí)性、合法性、效益性的基本依據(jù)是審計(jì)準(zhǔn)則。

(5)審計(jì)工作的核心是收集證據(jù)。

(6)審計(jì)目標(biāo)為判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、適當(dāng)性、合法性、公允性和效益性。

各類審計(jì)活動的具體審計(jì)目標(biāo)各不相同。

(7)審計(jì)的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證。

其中經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是最基本的職能。

因此，可對審計(jì)作如下定義：

審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審

計(jì)程序收集審計(jì)證據(jù)，運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、適當(dāng)性、合法性、

公允性、和效益性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證活動。

二、審計(jì)的主要特征

(―)獨(dú)立性

審計(jì)的獨(dú)立性是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在審計(jì)過

程中因應(yīng)當(dāng)自始至終不受外來或內(nèi)在因素的影響和干擾。

審計(jì)人員要保持其獨(dú)立性，必須做到以下兒點(diǎn)：

(1)組織獨(dú)立。

是指不參與被審單位的經(jīng)濟(jì)活動，與被審位在組織上沒有行政隸屬關(guān)系。為確保審計(jì)機(jī)

構(gòu)鼓勵(lì)地形式審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對審查的事項(xiàng)作出客觀公正的評價(jià)與鑒證，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作

用，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位之外。

(2)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。

是指與被審單位在經(jīng)濟(jì)上沒有利害關(guān)系。審計(jì)機(jī)構(gòu)從事審計(jì)業(yè)務(wù)活動，必須要有一定的

經(jīng)濟(jì)收入和經(jīng)費(fèi)來源，以保證其生存和發(fā)展的需要。經(jīng)濟(jì)獨(dú)立是指審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)來源應(yīng)有

一定的法律、法規(guī)作保障，不受被審計(jì)單位的制約。例如內(nèi)部審計(jì)比外部審計(jì)的獨(dú)立性要差,

因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員是被審單位的成員之一，他們與被審單位在經(jīng)濟(jì)上有密切的關(guān)系。而外部

審計(jì)與被審單位在經(jīng)濟(jì)上沒有利害關(guān)系，就有很強(qiáng)的獨(dú)立性。

(3)業(yè)務(wù)工作獨(dú)立

是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格地遵循審計(jì)準(zhǔn)則，合理地運(yùn)用審計(jì)標(biāo)

準(zhǔn)，獨(dú)立地對被審計(jì)事項(xiàng)作出評價(jià)與鑒證，不能受任何部門、單位和個(gè)人的干涉。這是獨(dú)立

性的核心。

可見，審計(jì)要保持其獨(dú)立性，必須做到組織獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立和業(yè)務(wù)工作獨(dú)立。

同時(shí)，審計(jì)獨(dú)立性又可分為單項(xiàng)獨(dú)立和雙向獨(dú)立。國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)為單項(xiàng)審計(jì)，而

民間審計(jì)則為雙向?qū)徲?jì)。

審計(jì)活動的三方關(guān)系人：

委托人或授權(quán)人一審計(jì)主體一審計(jì)客體

(第三關(guān)系人)、(第一關(guān)系人)、(第二關(guān)系人)

表1-1審計(jì)獨(dú)立性類型分析表

審計(jì)主體相對于委審計(jì)主體相對

委托人或授

審計(jì)類型審計(jì)主體審計(jì)客體托人或授權(quán)人的獨(dú)于審計(jì)客體的

權(quán)人

立性獨(dú)立性

國家審計(jì)各級政府各級審計(jì)機(jī)關(guān)各級機(jī)關(guān)弱強(qiáng)

民間審計(jì)審計(jì)客體會計(jì)師事務(wù)所各類企業(yè)強(qiáng)強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)審計(jì)客體管理層內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織弱強(qiáng)

(-)權(quán)威性

(1)審計(jì)組織和審計(jì)人員依法行使審計(jì)權(quán)力受法律保護(hù)

法律保障審計(jì)組織及人員的合法權(quán)力，任何人與組織不得阻撓。

(2)審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)報(bào)告具有權(quán)威性

審計(jì)人員具有專業(yè)知識與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，若能遵循審計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立從事審計(jì)活動，則其結(jié)論

具有法定權(quán)威性，即法律效力。

第二節(jié)審計(jì)職能和作用

一、審計(jì)職能

我國審計(jì)界對審計(jì)職能的觀點(diǎn)，主要有兩種：利是“單?職能論”，一種是“多職能

論”。持“單一職能論者認(rèn)為，無論是國家審計(jì)、社會審計(jì)，還是內(nèi)部審計(jì)，它們只有一

項(xiàng)職能，就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。持“多職能論”者，一般認(rèn)為審計(jì)除審計(jì)監(jiān)督這一基本職能外，還

具有其他，如評價(jià)、鑒證等職能。

(一)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

無論是傳彖審計(jì)，還是現(xiàn)代審計(jì)，其基本職能都是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。不僅國家審計(jì)具有監(jiān)督職

能，社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都具有監(jiān)督職能。

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，主要是指通過審計(jì)，監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動在規(guī)定的

范圍內(nèi)、在正常的軌道上進(jìn)行;監(jiān)察和督促有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者忠實(shí)地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)借以揭

露違法違紀(jì)、稽查損失浪費(fèi)，查明錯(cuò)誤弊端，判斷管理缺陷和追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。審計(jì)工作的

核心是通過審核檢查，查明被審計(jì)事項(xiàng)的真相，然后對照一定的標(biāo)準(zhǔn)，做出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)

活動是否真實(shí)、合法、有效的結(jié)論。從依法檢查、到依法評價(jià)、直到依法做出處理決定以及

督促決定的執(zhí)行，無不體現(xiàn)了審計(jì)的監(jiān)督職能。

(-)經(jīng)濟(jì)鑒證職能

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)資料

進(jìn)行檢查和驗(yàn)證，確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)、公允、合法、合規(guī)，并出具書面證

明，以便為審計(jì)的授權(quán)人或委托人提供確切的信息，并取信于社會公眾的一種職能。

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能，包括鑒定和證明兩個(gè)方面。例如，會計(jì)師事務(wù)所接受中外合資經(jīng)

營企業(yè)的委托，對其投入資本進(jìn)行驗(yàn)資，對其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查，或?qū)ζ浜喜?、解散?/p>

項(xiàng)進(jìn)行審核，然后出具驗(yàn)資報(bào)告、查賬報(bào)告和清算報(bào)告等，均屬于審計(jì)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)鑒證職能。

再如，國家審計(jì)機(jī)關(guān)對廠長(經(jīng)理)的離任審計(jì)，對承包、租賃經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對國際

組織的援助項(xiàng)目和世界銀行貸款項(xiàng)目的審計(jì)等，也都屬于經(jīng)濟(jì)鑒證的范圍。

(三)經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)

行審查，并依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對所查明的事實(shí)進(jìn)行分析和判斷，肯定成績，指出問題，總結(jié)經(jīng)

驗(yàn)，尋求改善管理、提高效率、效益的途徑。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能，包括評定和建議兩個(gè)方

面。例如，審計(jì)人員通過審核檢查，評定被審計(jì)單位的經(jīng)營決策、計(jì)劃、方案是否切實(shí)可行、

是否科學(xué)先進(jìn)、是否貫徹執(zhí)行，評定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否健全和有效，評定被審計(jì)

單位各項(xiàng)會計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、可靠，評定被審計(jì)單位各項(xiàng)資源的使用是否合

理和有效，等等;并根據(jù)評定的結(jié)果，提出改善經(jīng)營管理的建議。評價(jià)的過程，也是肯定成績、

發(fā)現(xiàn)問題的過程，其建議往往是根據(jù)存在問題提出的，以利于被審計(jì)單位克服缺點(diǎn)、糾正錯(cuò)

誤、改進(jìn)工作。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是最能體現(xiàn)審計(jì)評價(jià)職能的一種審計(jì)。

在審計(jì)職能的研究過程中，也有人提出審計(jì)還具有服務(wù)、管理、咨詢等方面的職能。在

經(jīng)濟(jì)生活日趨復(fù)雜、社會日益進(jìn)步、科技巨大發(fā)展的今天，審計(jì)職能也必然要發(fā)展，不可能

停滯不前。

二、審計(jì)的作用

審計(jì)的作用是發(fā)揮審計(jì)職能而取得的社會效果，它取決于審計(jì)職能，有什么樣的審計(jì)職

能，就會有什么樣的審計(jì)作用。在現(xiàn)代審計(jì)中，審計(jì)的監(jiān)督、評價(jià)和鑒證三項(xiàng)基本職能決定

了審計(jì)主要有制約、促進(jìn)和證明三項(xiàng)作用。

(-)制約作用

審計(jì)的制約作用是發(fā)揮監(jiān)督職能所產(chǎn)生的客觀效果。審計(jì)組織和審計(jì)人員通過審查被審

計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動及會計(jì)資料和其他有關(guān)資料，可以揭露會計(jì)資

料和其他有關(guān)資料的錯(cuò)誤和舞弊，制止財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中的違法亂紀(jì)、

侵占資產(chǎn)和損失浪費(fèi)等行為，打擊犯罪，維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序，保證國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

(-)促進(jìn)作用

審計(jì)的制約作用是發(fā)揮評價(jià)職能所產(chǎn)生的客觀效果。

(1)促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益

通過對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性和效益性進(jìn)行的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營管

理方面存在的問題，揭示影響經(jīng)濟(jì)效益的各種有利因素和不利因素，并在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)

改進(jìn)措施，這就有利于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的提高。

(2)促進(jìn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的完善和有效執(zhí)行。

內(nèi)部控制制度的測試和評價(jià)是與代審計(jì)的重要內(nèi)容。審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位控制制

度的測試與評價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)上和執(zhí)行上存在的問題，并針對被審計(jì)單位

的具體情況提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，從而促進(jìn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的完善和有效執(zhí)行。

(三)證明作用

審計(jì)的制約作用是發(fā)揮經(jīng)濟(jì)鑒證職能所產(chǎn)生的客觀效果。在審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)之后，通

過出具審計(jì)報(bào)告來證明被審計(jì)單位某些經(jīng)濟(jì)情況、經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)事實(shí)真相，或者通過出具

審計(jì)報(bào)告來證明被審計(jì)單位的會計(jì)資料及其他資料的合法性、公允性。

第三節(jié)審計(jì)的對象與分類

_.、審計(jì)的?象

審計(jì)的對象是指審計(jì)監(jiān)督的客體，即審計(jì)內(nèi)容和范圍的概括。抽象的說，該客體可概括

為“被審單位的經(jīng)濟(jì)活動”；具體地說，該客體既指“被審計(jì)的單位”，又指“具體的審查內(nèi)容”。

具體而言，包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：

(-)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動

被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動是審計(jì)對象的本質(zhì)。具體而言,

財(cái)政收支是指被納入國家預(yù)算管理的收支以及預(yù)算外資金的收支。

財(cái)務(wù)收支則是機(jī)關(guān)、銀行、企業(yè)事業(yè)單位按財(cái)會制度規(guī)定辦理會計(jì)事務(wù)、進(jìn)行會計(jì)核算、

實(shí)行會計(jì)監(jiān)督的各種資金的收支。

有關(guān)經(jīng)營管理活動主要指與上述活動相關(guān)的管理活動。如計(jì)劃、決策、組織、指揮、控

制等。

具體說，則是

(1)以本級人民政府各部門和下級人民政府為審計(jì)對象，并以審查財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行及其

結(jié)果，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況為主要內(nèi)容；

(2)以中央銀行及金融機(jī)構(gòu)為審計(jì)對象，并以審查信貸計(jì)劃的執(zhí)行及其結(jié)果為主要內(nèi)容;

(3)以企業(yè)為審計(jì)對象，并以審查財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益為主要內(nèi)容；

(4)以國家給予財(cái)政撥款或者補(bǔ)貼的單位為審計(jì)對象，并以審查經(jīng)費(fèi)開支、財(cái)政補(bǔ)貼情

況為主要內(nèi)容；

(5)以基本建設(shè)項(xiàng)目為審計(jì)對象，并以審查建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算為主要內(nèi)容;

(6)以政府部門管理的和社會團(tuán)體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及

其他有關(guān)基金、資金為審計(jì)對象，并以審查這此基金、資金的財(cái)務(wù)收支為主要內(nèi)容；

(7)以國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目為審計(jì)對象，并以審查這些項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支

及其經(jīng)濟(jì)效益為主要內(nèi)容。

(二)被審計(jì)單位的會計(jì)資料和其他有關(guān)資料

審計(jì)對象的本質(zhì)是通過一定的載體反映出來的，這種載體就是會計(jì)資料和其他有關(guān)資料,

即審計(jì)對象的形式。會計(jì)資料主要是指會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等資料。其他有關(guān)資料是指除

了會計(jì)資料之外的業(yè)務(wù)資料和統(tǒng)計(jì)資料］以及有關(guān)的經(jīng)營管理資料等。如計(jì)劃、預(yù)測、決策、

合同、章程、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等資料。

-*、審的

審計(jì)的分類中最為基本的分類，是按其內(nèi)容進(jìn)行分類和按其主體進(jìn)行分類。

(-)按照審計(jì)的內(nèi)容分類

審計(jì)按其內(nèi)容進(jìn)行分類，可分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。

(1)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)。是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動和反

映其經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)資料進(jìn)行的審計(jì)。其目的主要是判斷被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動包括財(cái)政和

財(cái)務(wù)收支活動的真實(shí)性、合法性和會計(jì)處理方法的一貫性。

(2)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動包括財(cái)政、財(cái)務(wù)收支

及經(jīng)營管理活動的效益性進(jìn)行審查。其目的主要是評價(jià)被審單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，

促進(jìn)被審單位改善和加強(qiáng)經(jīng)營管理、控掘內(nèi)部潛力、加強(qiáng)決策的科學(xué)性，以利于不斷提高企

業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)又由據(jù)審查內(nèi)容的不同分為業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)兩個(gè)分支。

(3)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)部門對嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為所進(jìn)

行的專案審計(jì)。其目的在于保護(hù)國家和人民的財(cái)產(chǎn)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，貫徹黨和國家的路線、

方針、政策。

(-)按照審計(jì)主體分類

審計(jì)按其主體進(jìn)行分類，分為國家審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。

(1)國家審計(jì)

也稱政府審計(jì)。是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國家審計(jì)的特點(diǎn)就在于它是一種法

定審計(jì)，對于審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定，被審單位和有關(guān)人員必須執(zhí)行。

(2)社會審計(jì)

也稱獨(dú)立審計(jì)、民間審計(jì)或注冊會計(jì)師審計(jì)。是指由有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)成立的會計(jì)

師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所的注冊會計(jì)師所執(zhí)行的獨(dú)立審計(jì)。社會審計(jì)有如下特點(diǎn)：

1.審計(jì)的獨(dú)立性。

獨(dú)立原則的要求有兩層含義，即實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立是要求注冊

會計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系。形式上獨(dú)立是對第三者而言的，即注

冊會計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，在他人看來注冊會計(jì)師是獨(dú)立

的。注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)產(chǎn)于委托單位和

其他機(jī)構(gòu)。

2.審計(jì)的委托性。

社會審計(jì)是一種委托審計(jì)，其具體內(nèi)容和審計(jì)目的都是由委托人的委托決定。與委托審

計(jì)相對應(yīng)的是強(qiáng)制審計(jì)，如國家審計(jì)就是一種強(qiáng)制審計(jì)。

3.審計(jì)的有償性。

由于社會審計(jì)是委托審計(jì)，審計(jì)的需求來自于委托人，這樣可以將審計(jì)視為向委托人提

供服務(wù)，因此要按照規(guī)定向委托人收取費(fèi)用。但是社會審計(jì)機(jī)構(gòu)不得以服務(wù)成果的大小決定

收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低，這樣要求的原因是為了保證社會審計(jì)的獨(dú)立性。

(3)內(nèi)部審計(jì)

是指由部門內(nèi)部獨(dú)立于財(cái)會部門以外的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)具有以下

特點(diǎn)：

1.審計(jì)范圍的廣泛性。

內(nèi)部審計(jì)不只局限于財(cái)政收支的審計(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，而且還包括對內(nèi)部控制、生

產(chǎn)等各方面的經(jīng)濟(jì)活動檢查、分析、評價(jià)。

2.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是單位的一個(gè)職能部門，因此其獨(dú)立性與權(quán)威性是相對的、不充分

的。

3.審計(jì)目的的內(nèi)向服務(wù)性。

4.審計(jì)時(shí)間的經(jīng)常性和及時(shí)性。

在審計(jì)監(jiān)督體系中，國家審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三者，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，

各司其職，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的

關(guān)系。

''審計(jì)也存在其他分類標(biāo)準(zhǔn)。

（三）按照審計(jì)工作進(jìn)行的時(shí)間分類

審計(jì)按其工人進(jìn)行的時(shí)間分類，可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。

（1）事前審計(jì)

是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以前所進(jìn)行的審計(jì)。其目的主要是審查計(jì)劃、預(yù)算、投資決策等是否

切實(shí)可行，是否符合國家的方針、政策，是否形成最佳決策，是否符合提高經(jīng)濟(jì)效益等的要

求。

（2）事中審計(jì)

是指在計(jì)劃、預(yù)算和投資項(xiàng)目執(zhí)行過程中對其所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計(jì)。事中審計(jì)

一般適用于內(nèi)部審計(jì)。也可以說，它是內(nèi)部審計(jì)部門的進(jìn)行的日常審計(jì)。

（3）事后審計(jì)

是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后所進(jìn)行的審計(jì)。其目的主要是根據(jù)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，審查已經(jīng)發(fā)

生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和效益性。事后審計(jì)是國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)的主要

審計(jì)形式。

（四）按照審計(jì)的范圍分類

審計(jì)按其范圍分類，可分為全部審計(jì)和局部審計(jì)。

（］）全部審計(jì)。

是指對被審計(jì)單位某一時(shí)期全部經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的審計(jì)。

（2）局部審計(jì)。

是指對部分會計(jì)資料及其所反映的活動的真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的審計(jì)。

（五）按照審計(jì)是否有確定的時(shí)間分類

審計(jì)按其是否有確定的時(shí)間分類，可分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)。

（1）定期審計(jì)。

是指每到一定時(shí)間都要進(jìn)行的審計(jì)。

（2）不定期審計(jì)。是指不確定審計(jì)時(shí)間，而臨時(shí)進(jìn)行的審計(jì)。

（六）按照執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)分類

審計(jì)按其執(zhí)行地點(diǎn)分類，可分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。

（1）報(bào)送審計(jì)

或稱送達(dá)審計(jì)。是指被審計(jì)單位將各項(xiàng)預(yù)算、計(jì)劃、會計(jì)決算報(bào)表和其他有關(guān)資料等，

按照規(guī)定的日期（月、季、年）送達(dá)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。這類審計(jì)一般適用于行政事業(yè)單位

的經(jīng)費(fèi)收支審計(jì)。至于情節(jié)嚴(yán)重的財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，則不宜采用。

（2）就地審計(jì)

是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)人員到被審計(jì)單位進(jìn)行的現(xiàn)場審計(jì)。這類審計(jì)一般用于經(jīng)濟(jì)活

動頻繁，審計(jì)內(nèi)容較多，且有些項(xiàng)目需要通過實(shí)地審查，方能確定問題性質(zhì)的審計(jì)對象。如

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和專題（案）審計(jì)等。

就地審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)的主要類型。

就地審計(jì)按照不同的情況，又可分為：

1.駐在審計(jì)；

2.巡回審計(jì)；

3.專程審計(jì)。

(七)按照審計(jì)工作是否受法律的約束分類

審計(jì)按其是否受法律的約束分類，可分為法定審計(jì)和非法定審計(jì)。

(1)法定審計(jì)

是指根據(jù)國家法律的規(guī)定，不論被審計(jì)單位是否愿意，都必須進(jìn)行的審計(jì)。法定審計(jì)一

般都具有強(qiáng)制性。

(2)非法定審計(jì)

是指法律未予明確規(guī)定必須實(shí)施的審計(jì)。

(A)按照審計(jì)工作開始時(shí)是否通知被審計(jì)單位分類

審計(jì)按其開始工作時(shí)是否通知被審計(jì)單位分類，分為通知審計(jì)和不通知審計(jì)。

(1)通知審計(jì)

也稱預(yù)告審計(jì)。是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作開始前，預(yù)先通知被審單位的一種審計(jì)形式。

(2)不通知審計(jì)

也稱突擊審計(jì)。是指審計(jì)機(jī)構(gòu)事先不通知被審計(jì)單位，而是出其不意地以突擊形式進(jìn)行

的審計(jì)。

(九)按照會計(jì)報(bào)告期進(jìn)行審計(jì)分類

審計(jì)按照會計(jì)報(bào)告期進(jìn)行分類，可分為期中審計(jì)和期末審計(jì)。

(1)期中審計(jì)

是指在會計(jì)報(bào)告期期中所進(jìn)行的審計(jì)。

(2)期末審計(jì)

是指在會計(jì)報(bào)告期期末所進(jìn)行的審計(jì)。

(十)按照審計(jì)證據(jù)的檢查范圍或數(shù)量分類

審計(jì)按其對審計(jì)證據(jù)的檢查范圍或數(shù)量分類，可分為詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)。

(1)詳細(xì)審計(jì)

是指通過對被審單位所審計(jì)年度內(nèi)的全部會計(jì)資料包括憑證、賬簿、報(bào)表等逐一進(jìn)行審

查，判斷被審單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實(shí)性和效益性所進(jìn)行的審計(jì)。它的優(yōu)點(diǎn)是審查全面、

徹底，可收到較好的審計(jì)效果。缺點(diǎn)是費(fèi)時(shí)費(fèi)力，工作量較大。

(2)才由木羊?qū)?/p>

是指對被審單位所審計(jì)年度內(nèi)的會計(jì)資料，按照一定的方法抽取一部分作為樣本，通過

樣本檢查的結(jié)果來推斷被審單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實(shí)性和效益性所進(jìn)行的審計(jì)。抽樣審

計(jì)的優(yōu)點(diǎn)在于其審計(jì)效率較高，相應(yīng)的審計(jì)成本也較詳細(xì)審計(jì)低得多。缺點(diǎn)是抽樣審計(jì)的審

計(jì)結(jié)論與被審單位的實(shí)際情況會存在一些差異，如果這種差異超過所允許的范圍，就將影響

審計(jì)結(jié)論的正確性。

(十一)按照核算的手段分類

審計(jì)按照的手段分類，可分為手工登記的會計(jì)記錄審計(jì)和電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)。

第四節(jié)審計(jì)的目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)

一、審計(jì)目標(biāo)

在我國審計(jì)監(jiān)督體系中，國家審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)各不相同。

國家審計(jì)的目標(biāo)在于對財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

社會審計(jì)的目標(biāo)則是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表

審計(jì)意見。

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性。

二、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

即審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來判斷和評價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和得出審計(jì)意見的

0(-)法律類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

這里的法律是指各種法律、法規(guī)和規(guī)章的總稱。

(-)被審計(jì)單位規(guī)章制度類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

即被審計(jì)單位根據(jù)國家各種法律、法規(guī)、規(guī)章，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和特點(diǎn)制定的內(nèi)

部規(guī)章，如各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。

(三)預(yù)算、計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

包括被審計(jì)單位編制的各種預(yù)算、各種計(jì)劃，以及被審計(jì)單位與其他單位簽訂的各種經(jīng)

濟(jì)合同等。

’(四)業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

包括被審計(jì)單位制定的原材料消耗定額、能源消耗定額、人員配備定額、工時(shí)定額、設(shè)

備利用定額、各種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。

第五節(jié)審計(jì)組織與審計(jì)人員

一、國家審計(jì)機(jī)關(guān)與國家審計(jì)人員

(-)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置

國家審計(jì)機(jī)關(guān)是代表國家在其授權(quán)范圍內(nèi)行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)，是實(shí)施國家審計(jì)的主

體，它具有法律賦予的權(quán)威性。當(dāng)前，世界各國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)按其組織形式和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，

大致可以分為下列兒種類型：

(1)屬于議會領(lǐng)導(dǎo)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)

這類審計(jì)機(jī)關(guān)是在議會的直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國家法律所賦予的權(quán)力，對各級政府部門的

財(cái)政收支活動和國家企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支活動等獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，直接對議會負(fù)責(zé)，

不受行政當(dāng)局的控制和干涉。

(2)屬于政府領(lǐng)導(dǎo)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)

這類審計(jì)機(jī)關(guān)是在政府的直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國家所賦予的權(quán)限，對政府所屬各部門、各

單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，直接對政府負(fù)責(zé)。

(3)屬于財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)

這類審計(jì)機(jī)關(guān)是在財(cái)政部的直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國家制定的法律、政策、財(cái)政預(yù)算和有關(guān)

規(guī)章制度等，對各部門、各單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)活動執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督。

根據(jù)我國憲法的規(guī)定，我國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)分為國務(wù)院和地方兩級。其中，我國最高國

家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在國務(wù)院，稱為中華人民共和國審計(jì)署。審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管

全國的審計(jì)工作，審計(jì)長是審計(jì)署的行政首長。按照憲法的規(guī)定，我國縣以上地方人民政府

設(shè)立審計(jì)局，接受本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。

根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定，各級審計(jì)機(jī)關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政

府及其他各部門的財(cái)政收支、國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他應(yīng)進(jìn)行審

計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性依法進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

(-)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)

根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定，我國審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)包括：

(1)審計(jì)機(jī)關(guān)對本級各部門(含直屬單位)和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)

政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

(2)審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)

督，向國務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

(3)審計(jì)署對中央銀行的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、

損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

(4)審計(jì)機(jī)關(guān)對國家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)

督。

(5)審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。對國有資本占控股地位或者

主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，由國務(wù)院規(guī)定。

(6)審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)

監(jiān)督。

(7)審計(jì)機(jī)關(guān)對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資

金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

(8)審計(jì)機(jī)關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

(9)審計(jì)機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的其他單

位的主要負(fù)貴人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)

經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

(10)審計(jì)機(jī)關(guān)對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)，依照審計(jì)法

和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

(11)審計(jì)機(jī)關(guān)對與國家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審

計(jì)調(diào)查，并向本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)調(diào)查結(jié)果。

(三)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限

審計(jì)機(jī)關(guān)的具體權(quán)限有：

(1)要求提供資料權(quán)

(2)檢查權(quán)

(3)調(diào)查取證權(quán)

(4)制止權(quán)

(5)處理處罰權(quán)

(6)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果權(quán)

(7)建議權(quán)

(四)國家審計(jì)人員

即各級人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)中從事國家審計(jì)的人員。各級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員，包括領(lǐng)

導(dǎo)人員和審計(jì)專業(yè)人員。國家審計(jì)人員屬于公務(wù)員，即實(shí)行國家公務(wù)員制度。

國家審計(jì)人員實(shí)行專業(yè)技術(shù)資格制度。包括高級(高級審計(jì)師)、中級(審計(jì)師)、初

級(助理審計(jì)師和審計(jì)員)三級。均實(shí)行國家統(tǒng)一考試制度。

國家審計(jì)人員的基本要求：

(1)具備相應(yīng)專業(yè)知識。

(2)工作中實(shí)行回避制度。

(3)負(fù)有保密義務(wù)。

(4)享有法定工作權(quán)利。

(5)領(lǐng)導(dǎo)人員及工作人員的任免須符合相關(guān)規(guī)定。

二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)人員

(-)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立健全內(nèi)

部審計(jì)制度。

明確規(guī)定應(yīng)設(shè)置的，必須設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

無明確規(guī)定應(yīng)設(shè)置的，可根據(jù)需要決定設(shè)置何種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

(-)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的要求，履行下列職責(zé)：

(1)對本單位及所屬單位(含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收

支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)；

(2)對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)；

(3)對本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；

(4)對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；

(5)對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評審；

(6)對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；

(7)法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。

(三)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限

(1)要求報(bào)送資料權(quán)

要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會計(jì)報(bào)表

和其他有關(guān)文件、資料”

(2)參加及如開有關(guān)會議權(quán)

參加本單位有關(guān)會議，召開與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會議。

(3)參與研究、制定有關(guān)規(guī)章制度權(quán)

參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，由單位審定公布后施行。

(4)檢查權(quán)

檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動的資料、文件和現(xiàn)場勘察實(shí)物檢查有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及

其電子數(shù)據(jù)和資料。

(5)調(diào)查取證權(quán)

對與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材?料。

(6)臨時(shí)制止權(quán)

對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，作出臨時(shí)制止決定；對可能轉(zhuǎn)移、隱

匿、篡改、毀棄會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的資料］經(jīng)本單位主要

負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時(shí)封存；

(7)建議改進(jìn)權(quán)

提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；

(8)建議改進(jìn)權(quán)

對違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的單位和人員，給予通報(bào)批評或者提出追究責(zé)任的建議。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員

內(nèi)部審計(jì)人員是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專門從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員。

具體要求：

(1)實(shí)行崗位資格和后續(xù)教育制度。

(2)其依法履職應(yīng)受單位內(nèi)部保護(hù)。

(3)應(yīng)嚴(yán)守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范。做到獨(dú)立、客觀、公正、保密。

CIA(國際注冊內(nèi)部審計(jì)師)是該領(lǐng)域的專業(yè)資格。具有國際范圍內(nèi)的唯一認(rèn)證資格。

三、社會審計(jì)組織和注冊會計(jì)師

(-)社會審計(jì)組織

我國目前的社會審計(jì)組織就是會計(jì)師事務(wù)所。會計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊會計(jì)

師業(yè)務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。其實(shí)行自收自支、獨(dú)立核算并依法納稅。而注冊會計(jì)師只有加入會

計(jì)事務(wù)所才能執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

其主要組織形式有：

(1)有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所

指CPA出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有有限責(zé)任的社會中介機(jī)構(gòu)。負(fù)有有限

責(zé)任的會計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，而出資人以其全部出資額承擔(dān)責(zé)任。

(2)合伙會計(jì)師事務(wù)所

指由兩名以上符合條件的合伙人，以書面協(xié)議形式設(shè)立，共同出資、共同執(zhí)業(yè)的會計(jì)師

事務(wù)所。其承擔(dān)的債務(wù)由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙

人對會計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

(-)注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，注冊會計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)咨

詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。此外，注冊會計(jì)師還根據(jù)委托人的委托，從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)

和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。

(1)審計(jì)業(yè)務(wù)

a.審查企業(yè)會計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告

b.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告

c.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告

d.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)

在實(shí)際工作中，注冊會計(jì)師法還可根據(jù)國家法律、行政法規(guī)接受委托，對以下特殊目的

業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)：

a.按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度以外的其他基礎(chǔ)(簡稱特殊基礎(chǔ))編制的財(cái)務(wù)

報(bào)表

b.財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分

c.合同的遵守情況

d.簡要財(cái)務(wù)報(bào)表

(2)審閱業(yè)務(wù)

審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊會計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，

使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審

閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

相對審計(jì)而言，審閱程序簡單，保證程度有限，審閱成本也較低。

(3)其他鑒證業(yè)務(wù)

除了審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)外，注冊會計(jì)師還承辦其他鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核、系

統(tǒng)鑒證等，這些鑒證業(yè)務(wù)可以增強(qiáng)使用者的信任程度。

我國注冊會計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，既有針對歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)，

又有歷史財(cái)務(wù)信息以外的其他鑒證業(yè)務(wù)，例如內(nèi)部控制審核、預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核等等。

(4)相關(guān)服務(wù)

相關(guān)服務(wù)包括對對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會

計(jì)服務(wù)等。

a.對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序

對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序，是注冊會計(jì)師對特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)

表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出

具報(bào)告。

b.代編財(cái)務(wù)信息

代編財(cái)務(wù)信息，是注冊會計(jì)師運(yùn)用會計(jì)而非審計(jì)的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完

整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息。

c.稅務(wù)服務(wù)

稅務(wù)服務(wù)包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。

補(bǔ)充：稅務(wù)服務(wù)和稅務(wù)審計(jì)是不同的，后者為鑒證業(yè)務(wù)范疇。

d.管理咨詢

管理咨詢服務(wù)范圍很廣，主要包括對公司治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管

理、財(cái)務(wù)會計(jì)、經(jīng)營效率、效果和效益等提供診斷及專業(yè)意見與建議。

（5）會計(jì)服務(wù)

注冊會計(jì)師提供的會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，除了代編財(cái)務(wù)信息外，還包括對會計(jì)政策

的選擇和運(yùn)用提供建議、擔(dān)任常年會計(jì)顧問。

（三）注冊會計(jì)師的法律責(zé)任

（1）違約

是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊會計(jì)

師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。

（2）過失

理解過失的種類和區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)：

1、普通過失，是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)。

2、重大過失，是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。

（3）欺詐

欺詐又稱注冊會計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。對于注

冊會計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，

卻加以虛偽陳述出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

（4）推定欺詐

又稱涉嫌欺詐。是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。

（四）注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類

注冊會計(jì)師因違約、過失或欺詐可能承擔(dān)的責(zé)任：行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這

三種責(zé)任可單處，也可并處。

（1）行政責(zé)任

行政處罰對注冊會計(jì)師個(gè)人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計(jì)師；對會計(jì)師事

務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。

（2）民事責(zé)任

民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。

（3）刑事責(zé)任

刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。

一般來說，因違約和過失可能使注冊會計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使注

冊會計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

第六節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則

一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義與作用

（-）審計(jì)準(zhǔn)則的含義

審計(jì)準(zhǔn)則是注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)必須遵循的行為規(guī)范，是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),

獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)準(zhǔn)則是把審計(jì)實(shí)務(wù)中一般認(rèn)為公正妥善的慣例加以概括歸納而形成的原則。它雖不

具備法令的強(qiáng)制力，但審計(jì)人員從事審計(jì)時(shí)必須遵循。

(-)審計(jì)準(zhǔn)則的作用

審計(jì)準(zhǔn)則在各國審計(jì)界受到重視，不僅是因?yàn)樗趯徲?jì)實(shí)務(wù)中發(fā)揮著重要作用，還因?yàn)?/p>

它的作用范圍已經(jīng)超過了審計(jì)業(yè)務(wù)工作的范圍，對整個(gè)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

(1)制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，可以為規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)工作提供依據(jù)，有助于審計(jì)工作規(guī)范化

的實(shí)現(xiàn)。

(2)制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，為衡量和評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)，從而有助于審計(jì)工作質(zhì)

量的提高。

(3)制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于社會公眾對審計(jì)工作結(jié)果的信任。

(4)審計(jì)準(zhǔn)則的制定、實(shí)施，有助于維護(hù)審計(jì)組織和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益，使得他們免受

不公正的指責(zé)和控告。

(5)制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于推動審計(jì)理論的研究和審計(jì)人才的培養(yǎng)。

(6)制定、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，有助于改革開放的順利進(jìn)行和審計(jì)事業(yè)的國際化。

二、我國審計(jì)準(zhǔn)則體系

(一)國家審計(jì)準(zhǔn)則

中國國家審計(jì)準(zhǔn)則是中國審計(jì)法律規(guī)范體系的組成部分，它由中華人民共和國國家審計(jì)

基本準(zhǔn)則(以下簡稱國家審計(jì)基本準(zhǔn)則)、通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南三個(gè)層

次組成。

(1)國家審計(jì)基本準(zhǔn)則

是制定其他審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南的依據(jù)，是中國國家審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審

計(jì)人員依法辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。

(2)通用審計(jì)準(zhǔn)則與專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則

通用審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在依法辦理審計(jì)

事項(xiàng)，提交審計(jì)報(bào)告，評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，出具審計(jì)意見書，作出審計(jì)決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的一般

具體規(guī)范。

專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理不同行

業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，在遵循通用審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體規(guī)范。

(3)審計(jì)指南

是對審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)

人員從事專門審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。

(-)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)層次組成：

(1)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則(以下簡稱基本準(zhǔn)則)

基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基

本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。

(2)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則(以下簡稱具體準(zhǔn)則)

具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的

具體規(guī)范。

(3)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南(以下簡稱實(shí)務(wù)指南)

實(shí)務(wù)指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具本準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供

的具有可操作性的指導(dǎo)意見。

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中的三個(gè)不同層次，具有不同的約束力和權(quán)威性。基本準(zhǔn)則，是內(nèi)部

審計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，具有最高的權(quán)威性和法定約束力?；?/p>

準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)

行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。具體準(zhǔn)則的權(quán)威性雖低于基本準(zhǔn)則，但要高于實(shí)務(wù)指南，并有

法定約束力；而實(shí)務(wù)指南是給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員提供操作性的指導(dǎo)意見，不具有法定約束

力和強(qiáng)制性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。

（三）注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會的規(guī)定，“中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”成為正式名稱。其包

括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

而鑒證義務(wù)準(zhǔn)則又可分為中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國注

冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計(jì)準(zhǔn)則為核心。具體而言

中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號一審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號一歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號一審計(jì)工作底稿

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞的考慮

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號一與治理層的溝通

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號一前后任注冊會計(jì)師的溝通

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號一計(jì)劃審計(jì)工作

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號一對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號一重要性

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號一針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號一審計(jì)證據(jù)

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號一存貨盤存

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號一函證

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號一分析程序

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號一審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號一會計(jì)估計(jì)的審計(jì)

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號一公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號一關(guān)聯(lián)方

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號一持續(xù)經(jīng)營

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號一首次接受委托時(shí)對期初余額的審計(jì)

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號一期后事項(xiàng)

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號一管理層聲明

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號一利用其他注冊會計(jì)師的工作

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號一考慮內(nèi)部審計(jì)工作

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號一利用專家的工作

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號一審計(jì)報(bào)告

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號一非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號一比較數(shù)據(jù)

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號一含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號一對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號一驗(yàn)資

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號一商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號一銀行間函證程序

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號一與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號一對小型被審計(jì)單位的特殊考慮

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號一衍生金融工具的審計(jì)

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號一電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響

中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號一財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號一歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)

務(wù)

中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號一預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核

中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號一對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序

中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號一代編財(cái)務(wù)信息

會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第1501號一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

第七節(jié)審計(jì)的基本組織方式與過程

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式

（一）賬戶法

賬戶法是對報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)的方法。在此法下對審計(jì)工作的“分塊”

通常使工作效率低下，因?yàn)樵摲▽⒕o密聯(lián)系的相關(guān)賬戶（如存貨與產(chǎn)品銷售成本）人為分割

開，從而會造成整個(gè)審計(jì)工作的脫節(jié)和重復(fù)。

（二）循環(huán)法

循環(huán)法是指將密切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為一塊，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)來組織安排

審計(jì)工作的方法。比如：銷售、銷售退回、收現(xiàn)及壞賬沖銷是導(dǎo)致應(yīng)收賬款增減的四種交易,

把這四種交易及應(yīng)收賬款劃入“銷售與收款循環(huán)”進(jìn)行審計(jì)。此法不僅使審計(jì)工作更便于管

理，而且有助于更好地對審計(jì)小組的不同成員分派任務(wù)。

二、業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分

業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序的總稱。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，

一般可將所有交易和賬戶余額劃分為幾個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)。由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模不同，其業(yè)

務(wù)循環(huán)的劃分也不同，即使是同一企業(yè)，不同注冊會計(jì)師也可能有不同的循環(huán)劃分方法。對

于制造業(yè)企業(yè)而言，可劃分為銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循

環(huán)等。對商業(yè)企業(yè)而言，無生產(chǎn)循環(huán)。對于金融企業(yè)而言，雖無生產(chǎn)循環(huán)，但有放貸款循環(huán)

與活期存款業(yè)務(wù)循環(huán)。

三、業(yè)務(wù)循環(huán)的相互關(guān)系

各業(yè)務(wù)循環(huán)存在緊密聯(lián)系。比如：籌資與投資循環(huán)同采購與付款循環(huán)緊密聯(lián)系，生產(chǎn)循

環(huán)與其他循環(huán)緊密聯(lián)系。具體見圖1—1

在循環(huán)法下，注冊會計(jì)師審計(jì)各個(gè)循環(huán)時(shí)，最有效的方法是在審計(jì)循環(huán)中各類交易及相

關(guān)賬戶期末余額的基礎(chǔ)上，合并形成對某類交易及其相關(guān)賬戶余額的水平。在注冊會計(jì)師得

出報(bào)表整體公允表達(dá)的結(jié)論之前，必須實(shí)現(xiàn)各類交易的審計(jì)目標(biāo)和各個(gè)賬戶余額的審計(jì)目標(biāo)。

有關(guān)交易的審計(jì)目標(biāo)和有關(guān)余額的審計(jì)目標(biāo)盡管有所不同，卻是緊密聯(lián)系的。比如：資產(chǎn)負(fù)

債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目屬銷售與收款循環(huán)，審計(jì)時(shí)應(yīng)分別測試影響該賬戶的四類交易即銷

售、收現(xiàn)、銷售退回折讓、壞賬沖銷等交易和該賬戶的期末余額。

四、審計(jì)過程

接受業(yè)務(wù)委托f計(jì)劃審計(jì)工作f實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序一實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序一完成

審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告

第二章審計(jì)準(zhǔn)備

第一節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本知識

(-)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能

性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上包括兩個(gè)方面的含義：一是審計(jì)人員認(rèn)為公允的會計(jì)報(bào)表，實(shí)際上卻是

錯(cuò)誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)

狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動情況；二是審計(jì)人員認(rèn)為錯(cuò)誤的會計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允

njo

(-)審計(jì)的構(gòu)成因素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定在存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、

交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；

控制風(fēng)險(xiǎn)是指某?賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而

未能被內(nèi)部控制所防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),

而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。

它們之間的關(guān)系是：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)構(gòu)成因素中，固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在、

是否有效執(zhí)行等有關(guān)，而與審計(jì)人員本身無關(guān)，審計(jì)人員對此無能為力。審計(jì)人員無法通過

自己的工作來降低這二種風(fēng)險(xiǎn)，只能通過必要的審計(jì)程序來分析和判斷他們的風(fēng)險(xiǎn)水平，以

便合理地確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，進(jìn)而將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可

接受的水平。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過審計(jì)人員進(jìn)行控制的風(fēng)險(xiǎn)要素。它獨(dú)立地存在

于整個(gè)審計(jì)過程中，不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響，但檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員工作直接相關(guān),

它直接影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐中審計(jì)人員就是通過收集充分的證據(jù)來降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，

從而把總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受的水平上。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善與發(fā)展，審計(jì)一方面由于其本身審計(jì)方法的局限性以及

各方面因素的制約，另一方面由于被審計(jì)企業(yè)在利益驅(qū)使下，采用各種方法粉飾會計(jì)信息，

審計(jì)人員往往很難以對被審計(jì)企業(yè)做出客觀、公允的評價(jià)；除此之外，社會公眾民主法制意

識n益增強(qiáng)，審計(jì)所面臨的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因是多方面的，既有

審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員本身的原因，也有外部環(huán)境原因。

（1）審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員自身原因

1、盲目接受業(yè)務(wù)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，服務(wù)行業(yè)的競爭隨著我國加入世界貿(mào)易組

織與對外開放的進(jìn)一步深化，競爭更加激烈，面對有限的客戶市場，許多事務(wù)所不管自身業(yè)

務(wù)水平與業(yè)務(wù)能力的高低，也不管客戶的信譽(yù)程度，失去了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，這就增大了審

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)人員的素質(zhì)不高

一方面，由于我國審計(jì)發(fā)展的時(shí)間不長，審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力不夠高。特別是一些先進(jìn)

的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，有些素質(zhì)較低的審計(jì)人員根本無從適應(yīng)，如抽樣審計(jì)，少數(shù)審計(jì)人員只知

道為了節(jié)省審計(jì)工作量，從全部樣本中抽取一部分樣本進(jìn)行審計(jì)，但如何科學(xué)地抽樣，他們

根本不懂，這種審計(jì)方法的不恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用，肯定會加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，少數(shù)審計(jì)人員的責(zé)

任心不強(qiáng)也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)主要原因。

3、內(nèi)部管理機(jī)制不嚴(yán)

有的審計(jì)機(jī)構(gòu)在市場經(jīng)濟(jì)條件下，一味追求經(jīng)濟(jì)效益。為了節(jié)省審計(jì)成本，沒有完善相

應(yīng)的管理機(jī)制，沒有建立和健全審計(jì)三級復(fù)核制度，完全放任審計(jì)人員自己承接業(yè)務(wù)，個(gè)人

獨(dú)自從事審計(jì)工作全過程，自己發(fā)表審計(jì)意見，并且將審計(jì)人員的工資直接與審計(jì)收入掛鉤,

這就導(dǎo)致審計(jì)人員為增加審計(jì)業(yè)務(wù)量而努力工作，不顧審計(jì)質(zhì)量，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素

1、社會對審計(jì)的期望

近些年來，社會期望的審計(jì)范圍越來越廣泛，對審計(jì)結(jié)果的依賴程度越來越強(qiáng)，期望值

越來越高。在審計(jì)的發(fā)展過程中，一方面，審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不斷增大，這些新領(lǐng)域的審計(jì)既

為審計(jì)工作開辟了新的空間，但也對審計(jì)提出了新的要求，由于部分審計(jì)人員不能及時(shí)適應(yīng)

這些全新變化，給審計(jì)工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，社會對審計(jì)的要求也不斷提高。隨

著世界資本市場的迅猛發(fā)展，廣大投資者對財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的可靠性日益重視，而這些

報(bào)表真實(shí)性的可靠程度又通過審計(jì)報(bào)告來理解，因此，他們的投資交易活動更加依賴于審計(jì)

人員發(fā)表的審計(jì)結(jié)論。一旦他們在金融市場受到損失，就會想方設(shè)法從審計(jì)人員那里尋求補(bǔ)

償。

2、被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境

由于市場競爭越來越激烈，被審計(jì)單位出于不同的目的，由于不同的利益驅(qū)動，會產(chǎn)生

不同的動機(jī)。有的企業(yè)為了上市，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛增利潤；有的企業(yè)為了偷稅漏稅，虛增成本,

降低利潤；有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)低下，管理能力差；有的企業(yè)集體舞弊；有的企業(yè)競爭不力，

效益不好，生產(chǎn)經(jīng)營管理不善，財(cái)務(wù)狀況惡化等等。所有這些，都增大了被審計(jì)單位的固有

風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，給審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員從事審計(jì)工作帶來困難，為正確發(fā)表審計(jì)意見造成

不利影響，形成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估

(-)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估程序

(1)詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員

詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員是注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的一

個(gè)重要信息來源。注冊會計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)：

a.管理層所關(guān)注的主要問題

如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略

的變化等。

b.被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

c.可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會計(jì)處理問題

如重大的購并事宜等。

d.被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化

如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。

①根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號—審計(jì)證據(jù)》，注冊會計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估

程序獲取的信息構(gòu)成審計(jì)證據(jù)的一個(gè)組成部分。

盡管注冊會計(jì)師通過詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人可獲取大部分信息，但是詢問被審計(jì)單位

內(nèi)部的其他人士可能為注冊會計(jì)師提供不同的信息，有助于識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊

會計(jì)師除了詢問管理層和對財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員外，還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采

購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。

(2)實(shí)施分析程序

分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的

內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或

與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。

分析程序既可用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用于對財(cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核。本準(zhǔn)

則主要說明在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)使用的分析程序，即將分析程

序用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序。

注冊會計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識別異常的交易或事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影

響的金額、比率和趨勢。

在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的

金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊會計(jì)

師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。

如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)

報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮。例

如，被審計(jì)單位存在很多產(chǎn)品系列，各個(gè)產(chǎn)品系列的毛利率存在一定差異。對總體毛利率實(shí)

施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示銷售成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師需要實(shí)施更為詳

細(xì)的分析程序。例如，對每一產(chǎn)品系列進(jìn)行毛利率分析，或者將總體毛利率分析的結(jié)果連同

其他信息一并考慮。

(3)觀察和檢查

觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單

位及其環(huán)境的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序。

(1)觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動

例如，觀察被審計(jì)單位人員正在從事的生產(chǎn)活動和內(nèi)部控制活動，可以增加注冊會計(jì)師

對被審計(jì)單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實(shí)施內(nèi)部控制的了解。

(2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊

例如，檢查被審計(jì)單位的章程，與其他單位簽訂的合同、協(xié)議，各業(yè)務(wù)流程操作指引和

內(nèi)部控制手冊等，了解被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立健全情況。

(3)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告

例如，閱讀被審計(jì)單位年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)告，股東大會、董事會會議、高級管理層會議

的會議記錄或紀(jì)要，管理層的討論和分析資料，經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略，對重要經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部因

素的評價(jià)，被審計(jì)單位內(nèi)部管理報(bào)告以及其他特殊目的報(bào)告(如新投資項(xiàng)目的可行性分析報(bào)

告)等，了解自上一審計(jì)結(jié)束至本期審計(jì)期間被審計(jì)單位發(fā)生的重大事項(xiàng)。

(4)實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備

通過現(xiàn)場訪問和實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備，可以幫助注冊會計(jì)師了解

被審計(jì)單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動。在實(shí)地察看被審計(jì)單位的廠房和辦公場所的過程中，注冊

會計(jì)師有機(jī)會與被審計(jì)單位的管理層和擔(dān)任不同職責(zé)的員工進(jìn)行交流，可以增強(qiáng)注冊會計(jì)師

對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動及其重大影響因素的了解。

(5)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)

這是注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。通過追

蹤某筆或某兒筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)

行，注冊會計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得

的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

除了采用上述程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單

位外部獲取的信息有助于識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些

信息。例如，詢問被審計(jì)單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等。

閱讀外部信息也可能有助于注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。外部信息包括證券分

析師、銀行、評級機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場環(huán)境等狀況的報(bào)告,

貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的期刊雜志，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告

和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息，以及向被審計(jì)單位提供其他

服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通常，對新的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)在

業(yè)務(wù)承接階段對被審計(jì)單位及其環(huán)境有一個(gè)初步的了解，以確定是否承接該業(yè)務(wù)。而對連續(xù)

審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)在每年的續(xù)約過程中對上年審計(jì)作總體評價(jià)，并更新對被審計(jì)單位的了解和

風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，以確定是否續(xù)約。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)(如執(zhí)

行中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù))所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

對于連續(xù)審計(jì)業(yè)