所得稅試題預測

會計：所得稅試題預測

1、單選甲公司20X4年實現利潤總額1000萬元，當年實際發(fā)生的業(yè)務招待

費比稅法規(guī)定的扣除標準超支50萬元，當期會計比稅法規(guī)定少計提折舊100萬

元。20X4年年初遞延所得稅負債的余額為50萬元（均由于固定

資產賬面價值與計稅基礎不同產生）；年末固定資產賬面價值為5000萬元，其

計稅基礎為4700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調整事項。甲公司適用的所

得稅稅率為25%。甲公司20X4年的凈利潤為（）o

A.670萬元

B.686.5萬元

C.719.5萬元

D.737.5萬元

正確答案：D

參考解析：所得稅費用二（1000+50）X25%=262.5（萬元），凈利潤=1000-

262.5=737.5（萬元）。

2、問答?綜合題：甲上市公司（以下簡稱甲公司）采用資產負債表債務法核算

所得稅，適用的所得稅稅率為25虬資料一：甲公司2015年全年累計實現的利

潤總額為1000萬元。2015年發(fā)生以下業(yè)務：（1）2014年12月購入管理用固

定資產，原價為200萬元，預計凈殘值為10萬元，折舊年限為10年，按雙倍

余額遞減法計提折舊，2015年12月31日固定資產賬面價值為160萬元；稅法

按年限平均法計提折舊，折舊色限及預計凈殘值會計與稅法規(guī)定相一致，2015

年12月31日固定資產計稅基礎為181萬元。2015年12月31日甲公司認定該

固定資產賬面價值與計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異，相應地確認了遞延

所得稅負債5.25萬元。

（2）2015年年初甲公司支付價款120萬元購入一項專利技術。甲公司根據各方

面情況判斷，無法合理預計其為公司帶來的經濟利益的期限，將其視為使用壽

命不確定的無形資產進行核算。稅法規(guī)定該類專利技術攤銷年限不得超過10

年，并采用直線法進行推銷，無殘值。2015年12月31日對該項無形資產進行

減值測試表明未發(fā)生減值。甲公司未對該事項做任何處理。

（3）2015年10月1日，甲公司從股票市場上購入A股票100萬股，支付價款

500萬元，劃分為交易性金融資產。年末甲公司持有的A股票的市價為600萬

元。甲公司會計人員將該交易性金融資產賬面價值調增100萬元，并相應的調

里了〃其他綜合收益〃科目的金額75萬元，同時確認了遞延所得稅負債25萬

yco

（4）2015年11月1日，甲公司支付價款800萬元購入B股票10萬股，占B公

司表決權股份的5幅劃分為可供出售金融資產，年末甲公司持有的B股票的市

價為900萬元。甲公司2015年12月31日確認遞延所得稅負債25萬元，確認

所得稅費用25萬元。

（5）2015年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，年末預計負債賬面價值為

100萬元，當年未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的費

用在實際支付時可以抵扣。2015年年初甲公司預計負債余額為零。甲公司認為

該受計負債產生了可抵扣暫時性差異100萬元，因此確認了遞延所得稅資產25

萬元。

（6）2014年12月31日甲公司取得一項投資性房地產，采用公允價值模式進行

后續(xù)計量。取得時的入賬金額為5000萬元，預計使用年限為50年，預計凈殘

值為零，2015年年末該投資性房地產公允價值為6000萬元，稅法要求采用年限

平均法計提折舊，預計使用年限和凈殘值與會計相同。甲公司調增了投資性房

地產的賬面價值和公允價值變動損益1000萬元，并確認了250萬元的遞延所得

稅負債。資料二：甲公司2014年12月1日購買乙公司100%股權，形成非同一

控制下企業(yè)合并，在購買日產生可抵扣暫時性差異600萬元。購買日因預計未

來期間無法取得足夠的應納稅所得額，未確認與可抵扣暫時性差異相關的遞延

所得稅資產。購買日確認的商譽金額為100萬元。2015年6月30日，甲公司預

計能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣原企業(yè)合并時產生的可抵扣暫時性差

異600萬元，且事實和環(huán)境在購買日已經存在，甲公司2015年進行了如下會計

處理：借：遞延所得稅資產150貸：所得稅費用150

要求：（1）根據資料一，判斷甲公司的上述會計處理是否正確；如不正確，請

簡要說明理由并寫出正確的做法。

（2）根據資料二，判斷甲公司的處理是否正確，并簡要說明理由。

正確答案：（1）針對資料一：事項（1）的會計處理不正確。理由：固定資產

的會計折舊高于稅法折舊，所以固定資產的賬面價值小于計稅基礎，因此產生

的是可抵扣暫時性差異21萬元。正確做法：應該確認遞延所得稅資產5.25萬

元。事項（2）的會計處理不正確。理由：該專利技術會計上雖不進行攤銷，但

稅法上是要攤銷的，所以資產的賬面價值120萬元大于計稅基礎108萬元

（120-120/10）,產生了應納稅暫時性差異12萬元，應考慮遞延所得稅的影

響。正確做法：應該確認遞延所得稅負債二12X25%=3（萬元）。事項（3）的會

計處理不正確。理由：交易性金融資產的公允價值變動應該計入公允價值變動

損益，確認的遞延所得稅負債應該計入所得稅費用。正確做法：甲公司應該確

認公允價值變動損益100萬元，確認遞延所得稅負債25萬元，計入所得稅費用

25萬元。事項（4）的會計處理不正確。理由：甲公司可供出售金融資產公允價

值上升計入其他綜合收益，由此確認的遞延所得稅負債不影響所得稅費用。正

確做法：應確認遞延所得稅負債25萬元，確認其他綜合收益25萬元。事項

（5）會計處理正確。事項（6）的會計處理不正確。理由：按稅法規(guī)定，投資

性房地產應計提折舊，計稅基礎不再是取得時成本。正確做法：因為投資性房

地產的賬面價值為6000萬元，計稅基礎=5000-5000/50=4900（萬元），產生的

應納稅暫時性差異為1100萬元，所以應該確認的遞延所得稅負債為275萬元

（1100X25%）o（2）針對資料二：甲公司的會計處理不正確。理由：如果取

得新的或進一步的信息表明相關情況在購買日已經存在，預期被購買方在購買

日可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益能夠實現的，購買方應當確認相關的遞延

所得稅資產，同時減少由該企業(yè)合并所產生的商譽，商譽不足沖減的，差額部

分確認為當期損益（所得稅費用）。因此甲公司在確認遞延所得稅資產150萬

元的同時應沖減原購買日形成的商譽100萬元，并沖減所得稅費用50萬元。

3、單選甲公司2015年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：

（1）持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元。根據稅法規(guī)定，交易性金

融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；（2）計提與擔

保事項相關的預計負債600萬元。根據稅法規(guī)定，與上述擔保事項相關的支出

不得稅前扣除；（3）持有的可供出售金融資產公允價值上升200萬元。根據稅

法規(guī)定，可供出售金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所

得額；（4）計提固定資產減值準備140萬元。根據稅法規(guī)定，計提的資產減值

準備在未發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。

假定期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能

夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度遞延

所得稅費用是（）萬元。

A.-35

B.20

C.-20

D.30

正確答案：C

參考解析：事項（1）產生應納稅暫時性差異60萬元，確認遞延所得稅負債15

萬元（對應科目所得稅費用）；事項（2）不產生暫時性差異，不確認遞延所得

稅；事項（3）產生應納稅暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅負債50萬元

（對應科目其他綜合收益）；事項（4）產生可抵扣暫時性差異140萬元，確認

遞延所得稅資產=140X25%=35（萬元）（對應科目所得稅費用）。甲公司2015

年度遞延所得稅費用二遞延所得稅負債一遞延所得稅資產二15-35=-20（萬元）。

（注：對應科目為其他綜合收益的遞延所得稅不影響所得稅費用。）

4、單選甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）自2015年1月1日起自行研究

開發(fā)一項新產品專利技術，2015年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究支出400萬

元，開發(fā)支出600萬元（均符合資本化條件），2015年4月1日該項專利技術

獲得成功并申請取得專利權。甲公司預計該項專利權的使用年限為5年，預計

該項專利為企業(yè)帶來的經濟利益會逐期遞減，因此，采用年數總和法進行攤

銷，無殘值。假定會計攤銷方法、殘值和攤銷年限均符合稅法的規(guī)定。2015年

年末該項無形資產產生的可抵扣暫時性差異余額為（）萬元。

A.450

B.400

C.225

D.675

正確答案：C

參考解析：無形資產的入賬價值為600萬元，會計和稅法均按5年采用年數總

和法進行攤銷，2015年年末該項無形資產的賬面價值二600-600X5/15X

9/12=450（萬元），其計稅基礎=450X150%=675（萬元），2015年年末該項無

形資產產生的可抵扣暫時性差異余額=675-450=225（萬元）。

5、問答?綜合題：甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅

率為17臨適用企業(yè)所得稅稅率25%,所得稅采用資產負債表債務法核算。2015

年年初〃遞延所得稅負債〃科目余額為0,〃遞延所得稅資產〃科目余額為320萬

元，其中：因上年職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產20萬

元，因計提產品質量保證金確認遞延所得稅資產60萬元，因未彌補的虧損確認

遞延所得稅資產240萬元。該公司2015年實現會計利潤9800萬元，在申報

2015年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項：（1）2015年12月8日，甲公司向乙公

司銷售W產品300萬件，不含稅銷售額1800萬元，成本1200萬元，；合同約

定，乙公司收到W產品后4個月內如發(fā)現質量問題有權退貨。根據歷史經驗估

計，W產品的退貨率為15虬至2015年12月31日，上述已銷售產品尚未發(fā)生

退回。（2）2015年2月27日，甲公司外購一棟寫字樓并于當日對外出租，取

得時成本為3000萬元，采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2015年12月31日，

該寫字樓公允價值跌至2800萬元。稅法規(guī)定，該類寫字樓采用年限平均法計提

折舊，折舊年限為20年，預計凈殘值為0。

（3）2015年1月1日，甲公司以509.66萬元購入財政部于當日發(fā)行的3年期

到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額500萬元，票面年利率6%,實際

年利率為5%。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算，稅法規(guī)定國債利息

免稅。

（4）2015年度，甲公司發(fā)生廣告費9000萬元，均以銀行存款支付。公司當年

實現銷售收入56800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費支出，不超過當年銷

售收入15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。

（5）2015年度，甲公司因銷售產品承諾提供保修業(yè)務而計提產品質量保證金

200萬元，本期實際發(fā)生保修費用180萬元。

（6）2015年度，甲公司計提工資薪金8600萬元，實際發(fā)放8000萬元，余下部

分預計在下年發(fā)放；發(fā)生職工教育經費100萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放

金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額（實際

發(fā)放）2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（7）2015年12月1日，甲公司購入某上市公司股票100萬股作為可供出售金

融資產，實際支付款項1000萬元（含交易費用），2015年12月31日，其公允

價值為1400萬元。甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處

理。預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設

除上述事項外，沒有其他影響所得稅核算的因素。

要求：（1）計算甲公司2015年12月31日可抵扣暫時性差異余額及遞延所得

稅資產余額。

（2）計算甲公司2015年12月31日應納稅暫時性差異余額及遞延所得稅負債

余額。

（3）計算甲公司2015年遞延所得稅費用。

（4）計算甲公司2015年度應交所得稅。

（5）計算甲公司2015年度所得稅費用，并編制與所得稅有關的會計分錄。

正確答案：（1）①事項（1）,2015年年末，預計負債的賬面價值二（1800-

1200）X15%=90（萬元），計稅基礎為0,負債的賬面價值大于計稅基礎，產生

可抵扣暫時性差異90萬元。②事項（2）,2015年年末，投資性房地產的賬面

價值為2800萬元，計稅基礎=3000-3000/20X10/12=2875（萬元），資產的賬

面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異75萬元。③事項（3）,2015年

年末，持有至到期投資賬面價值與計稅基礎相等，不產生暫時性差異。④事項

（4）,產生可抵扣暫時性差異=9000-56800X15%=480（萬元）。⑤事項

（5）,2015年年末，預計負債賬面價值=60?25%+200-180=260（萬元），計稅

基礎為0,可抵扣暫時性差異余額為260萬元。⑥事項（6）,2015年年末，應

付職工薪酬（工資薪金部分）賬面價值=8600-8000=600（萬元），計稅基礎

=600-600=0,產生可抵扣暫時性差異600萬元。2015年可稅前列支職工教育經

費二8000X2.5%=200（萬元），本年實際發(fā)生100萬元，可轉回上年職工教育經

費超過稅前扣除限額80萬元（20?25%）,2015年年末職工教育經費無可抵扣

暫時性差異。因2015年稅前利潤可彌補以前年度虧損，2015年年初可抵扣暫時

性差異240萬元在2015年已轉回，年末無余額。綜上，2015年12月31日，可

抵扣暫時性差異余額=90+75+480+260+600=1505（萬元），遞延所得稅資產余額

二1505X25%=376.25（萬元）。（2）事項（7）,2015年年末，可供出售金融資

產賬面價值為1400萬元，計稅基礎為1000萬元，產生應納稅暫時性差異400

萬元，應確認遞延所得稅負債100萬元（400X25%）o（3）甲公司2015年遞

延所得稅費用=320-376.25=-56.25（萬元）。（4）甲公司2015年度的應納稅

所得額=9800+90+75-509.66X5%+（9000-56800X15%）+（200-180）+（8600-

8000）-204-25%-2404-25%=9999.52（萬元）,應交所得稅二9999.52X

25%=2499.88（萬元）。（5）甲公司2015年度所得稅費用二2499.88-

56.25=2443.63（萬元）。借：所得稅費用2443.63遞延所得稅資產56.25貸：

應交稅費一應交所得稅2499.88借：其他綜合收益100貸：遞延所得稅負債100

6、多選下列關于遞延所得稅會計處理的表述中，錯誤的有（）o

A.企業(yè)應將當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異全部確認為遞延所得稅資產

B.遞延所得稅費用是按照會計準則規(guī)定當期應予確認的遞延所得稅資產加上當

期應予確認的遞延所得稅負債的金額

C.企業(yè)應在資產負債表日對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核

D.企業(yè)不應當對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現

正確答案：A,B

參考解析：企業(yè)應將當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異滿足確認條件的確認為遞延

所得稅資產，選項A錯誤；遞延所得稅費用二當期遞延所得稅負債的增加（對應

確認所得稅費用部分）+當期遞延所得稅資產的減少（對應確認所得稅費用部

分）一當期遞延所得稅負債的減少（對應確認所得稅費用部分）一當期遞延所

得稅資產的增加（對應確認所得稅費用部分），選項B錯誤。

7、問答?綜合題：甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,所得稅采用資產負債表

債務法核算。甲公司申報2015年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：（1）2015

年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應收賬款

年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提

的各項資產減值損失在未發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除。

（2）2015年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金

融資產核算。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)

定，資產在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一并

計算應計入應納稅所得額的金額。

（3）甲公司于2013年1月購入的對乙公司股權投資的初始投資成本為2800萬

元，采用成本法核算。2015年10月3日，甲公司從乙公司分得現金股利200萬

元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均

為設在我國境內的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內居民企業(yè)之間取得的股息、

紅利免稅。（4）2015年，甲公司將業(yè)務宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)

務宣傳費4800萬元，己用銀行存款支付。甲公司當年實現銷售收入30000萬

元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，

準予稅前扣除；超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。

（5）其他相關資料：①2014年12月31日，甲公司存在可于3年內稅前彌補的

虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產650萬

元。②甲公司2015年實現利潤總額3000萬元。③除上述各項外，甲公司會計

處理與稅務處理不存在其他差異。④甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納

稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生

變化。⑤甲公司對上述交易或事項已按企業(yè)會計準則規(guī)定進行處理。

要求：（1）確定甲公司2015年12月31日有關資產、負債的賬面價值及其計

稅基礎，并計算相應的暫時性差異，將相關數據填列在〃甲公司2015年暫時性

差異計算表〃內。

甲公司2015年暫時性差異計算表

單位：萬元

暫時性差異

項目賬面價值計稅基礎

應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

應收瞬

可供出售金融資產

長期股權投資

業(yè)務宣傳費

合計

（2）計算甲公司2015年應確認的遞延所得稅費用（或收益）。

（3）編制甲公司2015年與所得稅相關的會計分錄。

TF確答案.（1）

,甲公司Eft算表地萬元

暫時性差異

項目賬面價值計稅基礎

應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

應收賬款22000240002000

可供出售金融資產26002400200

長期股權投資28002800

業(yè)務宣傳費0300300

合計2002300

（2）遞延所得稅費用=650-（2000+300）X25%=75（萬元）。（3）遞延所得稅

資產（貸方）=650-（2000+300）X25%=75（萬元），遞延所得稅負債（貸方）

=200X25%=50（萬元），應交所得稅二[3000+2000-200+（4800-30000X15%）-

2600]X25%=625（萬元）。借：所得稅費用700其他綜合收益50貸：應交稅

費一應交所得稅625遞延所得稅資產75遞延所得稅負債50

8、單選甲公司2015年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲

公司向乙公司銷售A產品20件，單位售價300萬元（不含增值稅），增值稅稅

率為17%；乙公司應在甲公司發(fā)出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品

后3個月內如發(fā)現質量問題有權退貨。A產品單位成本為200萬元。甲公司于

2015年12月10日發(fā)出A產品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據歷史經驗，甲公

司估計A產品的退貨率為20%。至2015年12月31日止，上述已銷售的A產品

尚未發(fā)生退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅

專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處

理。甲公司適用的所得稅稅率為25%,預計未來期間不會變更；甲公司預計未來

期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。甲公司于2015

年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發(fā)生退回；至2016年3月31日止，

2015年出售的A產品實際退貨率為30%o甲公司因銷售A產品于2015年度確認

的遞延所得稅費用是（）萬元。

A.100

B.400

C.-100

D.-400

正確答案：c

參考解蘇：預計退貨部分的利潤計入〃預計負債〃，確認遞延所得稅資產二（300-

200）X20X20%X25%=100（萬元），遞延所得稅費用二遞延所得稅負債一遞延

所得稅資產=0T00=TOO（萬元）。

9、單選甲公司2015年發(fā)生研究開發(fā)支出共計400萬元，其中研究階段支出

120萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出40萬元，開發(fā)階段符合資本化條

件的支出240萬元，至2015年12月31日，形成的無形資產已攤銷20萬元。

甲公司適用的所得稅稅率為25隨下列說法中正確的是。

A.2015年12月31日不確認遞延所得稅資產

B.2015年12月31日無形資產的計稅基礎為220萬元

C.2015年12月31日應確認遞延所得稅資產5萬元

D.2105年12月31日應確認遞延所得稅資產27.5萬元

正確答案：A

參考解析：2015年12月31日無形資產賬面價值二240-20=220（萬元），計稅基

礎=220X150%=330（萬元），產生可抵扣暫時性差異二（330-220）=110（萬

元），但不確認遞延所得稅資產?！咎崾尽看祟}雖然影響會計利潤，但影響會

計利潤的不是暫時性差異數，而是無形資產攤銷數，所以不確認遞延所得稅資

產。

10、問答?綜合題：A上市公司20X1年被認定為高新技術企業(yè)，有效期自發(fā)證

之日起3年，20義3年末因不符合條件，次年不再被認定為高新技術企業(yè)。自

20X4年1月1日起其適用的所得稅稅率由15%改為25%。20義3年上半年，A公

司發(fā)生的與所得稅核算相關的事項及其處理結果如下。（1）20X3年2月1

日，A公司取得一項交易性金融資產，入賬價值為2600萬元。20X3年6月30

日該交易性金融資產的公允價值為3500萬元。公司管理層計劃在20X3年下半

年出售該交易性金融資產。假定稅法規(guī)定，資產持有期間的公允價值變動不計

入應納稅所得額，待出售時一并計入。20X3年6月30日，A公司認定持有的

該交易性金融資產賬面價值與計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異，相應地確

認了遞延所得稅負債135萬元。

（2）20X3年6月21日，A公司與部分職工簽訂了正式解除勞動關系的協(xié)議。

該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據該協(xié)議，A公司于20義4年1月1

日起至20X4年6月30日期間向辭退的職工一次性支付補償款5000萬元。假

定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關的補償款于實際支付時可稅前抵扣。20X3年

6月30日，A公司未確認該辭退福利形成的預計負債以及相關的可抵扣暫時性

差異產生的遞延所得稅資產，決定于當年末確認。

（3）20X3年6月下旬，A公司在對存貨進行清查時，發(fā)現庫存某產品因儲存

不當遭受一定程度的毀損，預計只能降價出售，故計提了存貨跌價準備400萬

元。銷售部門提供的銷售計劃表明，該批產品擬于20X4年2月對外出售。根

據稅法規(guī)定，企業(yè)確認的存貨跌價準備在存貨發(fā)生實質性損失時可稅前扣除。

20X3年6月30日，A公司認定該批產品賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣

暫時性差異，相應地確認了遞延所得稅資產60萬元。（4）20X3年6月30

日，A公司應收B公司賬款余額為2000萬元。因B公司當期發(fā)生嚴重虧損，A

公司對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，壞賬損失實際發(fā)生時

允許稅前扣除。根據與B公司達成的償債協(xié)議，該筆債權將于20義4年1月收

回。20X3年6月30日，A公司認定該應收賬款的賬面價值與計稅基礎之間形

成可抵扣暫時性差異500萬元，相應地確認了遞延所得稅資產75萬元。根據公

司的未來發(fā)展計劃，預計能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性

差異。假定不考慮其他因素影響。

要求：分析、判斷A公司對事項（1）至（4）的會計處理是否正確，并分別簡

要說明理由；如不正確，請分別說明正確的會計處理（包括應采用的所得稅稅

率和應確認的遞延所得稅資產或負債的金額）。

正確答案：（1）A公司對事項（1）的所得稅會計處理正確。理由：交

參考解析：試題答案（1）A公司對事項（1）的所得稅會計處理正確。理由：

交易性金融資產形成的暫時性差異，當年能轉回，因此應按所得稅稅率15%確認

遞延所得稅負債。（2）A公司對事項（2）的會計處理不正確。理由：該項辭退

福利，在20X3年6月30日已滿足預計負債確認條件，應確認該項預計負債并

記入〃應付職工薪酬〃科目。由于該補償款將于20義4年支付，該預計負債形成

的暫時性差異將于20X4年轉回，應按所得稅稅率25%確認遞延所得稅。正確的

處理：應確認應付職工薪酬5000萬元，確認遞延所得稅資產1250（5000X

25%）萬元。（3）A公司對事項（3）的所得稅會計處理不正確。理由：該存貨

將在20X4年出售，因此計提存貨跌價準備產生的暫時性差異將于20X4年轉

回，應按所得稅稅率25%確認遞延所得稅。正確的處理：應確認遞延所得稅資產

100（400X25%）萬元。（4）A公司對事項（4）的所得稅會計處理不正確。理

由：該債權將在20X4年收回，該應收賬款形成的暫時性差異將于20X4年轉

回，應按所得稅稅率25%確認遞延所得稅。正確的處理：應確認遞延所得稅資產

125（500X25%）萬元。

11、單選甲企業(yè)成立于20X4年，主要從事A產品的生產和銷售，適用的所

得稅稅率為25%。3月10日購入價值200萬元的設備，當日投入使用，預計使

用年限為5年，無殘值，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，稅法與會計折舊方法

及凈殘值相同，稅法規(guī)定的折舊年限為10年。甲企業(yè)當年實現銷售收入2000

萬元，發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費支出共計350萬元。稅法規(guī)定廣告費和業(yè)務宣

傳費不超過當年銷售收入15%的部分準予當年扣除，超過部分結轉到以后年度扣

除。則20X4年末甲企業(yè)應該確認的遞延所得稅資產為()o

A.16.25萬元

B.12.5萬元

C.8.75萬元

D.17.5萬元

正確答案：A

參考解析：甲企業(yè)20X4年度應確認的遞延所得稅資產=(350-2000X15%+200/5

X9/12-200/10X9/12)X25%=16.25(萬元)

12、多選甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。20X4年12月25日

支付14000萬元購入乙公司100%的凈資產，對乙公司進行吸收合并，合并前甲

公司與乙公司不存在任何關聯方關系。購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值

為12600萬元，計稅基礎為9225萬元。甲公司無其他子公司。則下列會計處理

中，不正確的有()。

A.甲公司吸收合并乙公司產生的商譽為2243.75萬元，應在個別報表中進行確

認

B.甲公司吸收合并乙公司產生的商譽為556.25萬元，應在合并報表中進行確認

C.甲公司吸收合并乙公司產生的商譽的計稅基礎為零，因賬面價值大于計稅基

礎形成的應納稅暫時性差異，甲公司應確認與其相關的遞延所得稅負債，并計

入所得稅費用

D.甲公司購買乙公司所取得的凈資產應按照公允價值入賬，因其賬面價值與計

稅基礎不同而形成的暫時性差異，甲公司應確認相關的遞延所得稅，并計入所

得稅費用

正確答案：B,C,D

參考解析：甲公司個別報表上確認的商譽金額=14000-[12600-(12600-9225)X

25%]=2243.75(萬元)【提示】甲公司無其他子公司，吸收合并后不需要編制

合并財務報表，所以吸收合并產生的商譽應在甲公司個別報表中確認，其計稅

基礎為零，產生應納稅暫時性差異，但準則規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負

債。對于合并取得的可辨認凈資產賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差

異，應確認相關的遞延所得稅，并調整商譽或是計入當期損益的金額

13、單選A公司2015年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用

計入當期損益，并已支付。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分

允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結轉扣除。A公司2015年實

現銷售收入10000萬元。A公司2015年12月31日廣告費支出形成的可抵扣暫

時性差異為()萬元。

A.0

B.2000

C.1500

D.500

正確答案：D

參考解析：因按照稅法規(guī)定，該類廣告費支出稅前列支有一定的標準限制，根

據當期A公司銷售收入的15%計算，當期可予稅前扣除1500萬元(10000X

15%),當期未予稅前扣除的500萬元(2000-1500)可以在以后納稅年度結轉

扣除，形成的可抵扣暫時性差異為500萬元。

14、單選甲公司2012年10月20日HA客戶處收到一筆合同預付款，金額為

1000萬元，作為預收賬款核算，但按照稅法規(guī)定，該款項應計入取得當期應納

稅所得額；12月20日，甲公司自B客戶處收到一筆合同預付款，金額為2000

萬元，作為預收賬款核算，按照稅法規(guī)定，該筆款項具有預收性質，不計入當

期應稅所得。甲公司適用的所得稅稅率為25除下列關于該業(yè)務遞延所得稅的處

理，正確的是()O

A.確認遞延所得稅資產250萬元

B.確認遞延所得稅資產500萬元

C.確認遞延所得稅負債250萬元

D.確認遞延所得稅資產750萬元

正確答案：A

參考解析：預收賬款的賬面價值為3000萬元，計稅基礎為2000萬元，故應確

認的遞延所得稅資產二1000X25%=250(萬元)

15、單選甲公司為專門從事生物工程和新醫(yī)藥技術研發(fā)的企業(yè)，國家為了鼓

勵其高新產業(yè)技術的發(fā)展與創(chuàng)新，于20X1年將甲公司納入高新企業(yè)行列，并

規(guī)定其自20X2年1月1日起可按15%(預期稅率)繳納企業(yè)所得稅。甲公司于

20X1年發(fā)生經營虧損1000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個

年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產生的應納稅所得額

為800萬元。假定除上述事項外，甲公司無其他納稅調整事項，下列關于甲公

司20X1年所得稅的處理，正確的是()。

A.確認遞延所得稅資產250萬元

B.確認遞延所得稅資產150萬元

C.確認遞延所得稅資產120萬元

D.確認遞延所得稅負債120萬元

正確答案：C

參考解析：甲公司應該以預計能夠取得的應納稅所得額為限，計算當期產生的

可抵扣暫時性差異，由此確認的遞延所得稅資產=800X15如120(萬元)。

16、單選甲公司于2015年2月自公開市場以每股8元的價格取得A公司普通

股200萬股，作為可供出售金融資產核算(假定不考慮交易費用和已宣告但尚

未發(fā)放的現金股利)。2015年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當日

市價為每股12元。按照稅法規(guī)定，資產在持有期間的公允價值的變動不計入應

納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。甲公司適用的所

得稅稅率為25%,假定在未來期間不會發(fā)生變化。甲公司2015年12月31日因

該可供出售金融資產應確認的其他綜合收益為()萬元。

A.200

B.800

C.600

D.0

正確答案：C

參考解析：甲公司在2015年年末應進行的會計處理：借：可供出售金融資產

一公允價值變動800[(12-8)X200]貸：其他綜合收益800

借：其他綜合收益200(800X25%)貸：遞延所得稅負債200綜

合上述分錄，2015年12月31日因該可供出售金融資產應確認的其他綜合收益

金額=800-200=600(萬元)。

17、多選下列有關納稅調整的處理中，正確的有()o

A.對于國債利息收入，應在利潤總額的基礎上調整減少

B.對于計提的固定資產減值準備，應在利潤總額的基礎上調減

C.對于可供出售金融資產的公允價值變動，不需要進行納稅調整

D.對于無形資產內部研發(fā)加計攤銷的部分，應在利潤總額的基礎上調增

正確答案：A,C

參考解析：選項A,國債利息收入稅法規(guī)定免稅，應做納稅調減；選項B,計提

的固定資產減值準備不允許稅前扣除，應做納稅調增；選項C,可供出售金融資

產的公允價值變動計入所有者權益，不影響利潤總額，無需進行納稅調整；選

項D,稅法允許加計攤銷，應做納稅調減。

18、問答?綜合題：甲公司20X4年實現利潤總額3000萬元，當年度發(fā)生的部

分交易或事項如下。(1)1月1日甲公司購入乙公司20%的股權，采用權益法

核算。20X4年末長期股權投資的〃投資成本〃明細科目為2800萬元，〃損益調整

〃明細科目為200萬元。其中20義4年根據乙公司實現的凈利潤確認的投資收益

為200萬元。甲、乙公司均為設在我國境內的居民企業(yè)。假定甲公司擬長期持

有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于

初始投資成本2800萬元。

(2)5月20日，甲公司涉及一項擔保訴訟案件，20X4年末法院尚未判決。12

月31日甲公司估計敗訴的可能性為60%,如敗訴，賠償金額估計為100萬元。

稅法規(guī)定，因債務擔保發(fā)生的支出不得稅前列支。

(3)6月20日，甲公司向丙公司銷售產品一批，售價為1000萬元，成本為

800萬元，產品已發(fā)出，款項已收到，增值稅發(fā)票已經開出。根據銷售合同約

定，甲公司有權在未來一年內按照當時的市場價格自丙公司回購同等數量、同

等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。稅法規(guī)定，采

用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購

進商品處理；有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行

融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間

確認為利息費用。

（4）20X4年末甲公司取得交易性金融資產持有期間（未超過12個月）的現金

股利20萬元，稅法規(guī)定，持有時間在一年以內的股權涉及的投資收益計入應納

稅所得額。其他有關資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%；本題不考慮中期財

務報告的影響；除上述差異外，甲公司20X4年未發(fā)生其他納稅調整事項，遞

延所得稅資產和遞延所得稅負債無期初余額。假定甲公司在未來期間能產生足

夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

要求：（1）判斷甲公司對乙公司的長期股權投資是否形成暫時性差異，20X4

年末是否應確認遞延所得稅，并說明理由。

（2）確定甲公司因擔保訴訟案件應確認的預計負債金額，編制相關的會計分

錄；計算該預計負債在20X4年12月31日的計稅基礎，說明是否應確認遞延

所得稅，若確認，編制確認遞延所得稅的會計分錄。

（3）分析、判斷甲公司向丙公司的銷售業(yè)務是否產生暫時性差異，并簡要說明

理由。

（4）計算甲公司20義4年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用的

會計分錄。

正確答案：（1）甲公司對乙公司的長期股權投資形成應納稅暫時性差異。理

由：20X4年末長期股權投資的賬面價值為3000萬元，計稅基礎為2800萬元，

資產的賬面價值大于計稅基礎。甲公司對乙公司的長期股權投資20X4年末不

確認遞延所得稅。理由：因甲公司擬長期持有此投資，按權益法核算產生的差

異預計未來期間不會轉回，故產生的應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負

債。（2）甲公司因擔保訴訟案件應確認預訓負債100萬元。借：營業(yè)外支出

100貸：預計負債100該預計會債在20X4年12月31日的計稅基礎二賬面價值

100-未來期間可稅前扣除的金額0（即稅法不允許抵扣債務擔保損失）=100（萬

元）預計負債的賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異，不確認遞延所得

稅。（3）甲公司向丙公司的銷售業(yè)務不產生暫時性差異。理由：從稅法規(guī)定可

以看出，稅法上對售后回購的處理與會計上的處理原則一致，沒有差異。（4）

甲公司20義4年應交所得稅二（3000-200+100）X25%=72s（萬元）因不確認遞

延所得稅，所以甲公司本期確認的所得稅費用二應交所得稅=725（萬元），相關

會計分錄為：借：所得稅費用725貸：應交稅費一應交所得稅725

19、單選甲公司2015年實現利潤總額500萬元，適用的所得稅稅率為25%,

甲公司當年因發(fā)生違法經營被罰款5萬元，業(yè)務招待費超支10萬元，國債利息

收入30萬元，甲公司2015年年初〃預計負債一產品質量保證〃科目余額為25萬

元，當年提取了產品質量保證費用15萬元，當年支付了6萬元的產品質量保證

費。不考慮其他因素，甲公司2015年度凈利潤為（）萬元。

A.121.25

B.125

C.330

D.378.75

正確答案：D

參考解析：①預計負債的年初賬面余額為25萬元，計稅基礎為0,形成可抵扣

暫時性差異25萬元；年末賬面余額=25+15-6=34（萬元），計稅基礎為0,形成

可抵扣暫時性差異34萬元。②當年遞延所得稅資產借方發(fā)生額=34X25%-25X

25%=2.25（萬元）o③當年應交所得稅額=（500+5+10-30+15-6）X25%=123.5

（萬元）。④所得稅費用=1得.5-2用5=121.25（萬元）。⑤凈利潤=500-

121.25=378.75（萬元）。

20、單選甲企業(yè)在開始正常生產經營活動之前發(fā)生了500萬元的籌建費用，

在發(fā)生時已計入當期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許

在開始正常生產經營活動之后5年內分期平均計入應納稅所得額。假定企業(yè)在

20X2年年初開始正常生產經營活動，該項費用支出在20義2年年末的計稅基礎

為（）。

A.0

B.400萬元

C.100萬元

D.500萬元

正確答案：B

參考解析：如果將該項費用視為資產，其賬面價值為0。按照稅法規(guī)定，20X2

年末其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元，所以計稅基礎為400萬元。

21、單選2012年1月1日，A公司向其50名中層以J二管理人員每人授予

5000份現金股票增值權，服務滿4年后，自2015年12月31日起可根據股價的

增長幅度獲得現金，該增值權應在2017年12月31日之前行使完畢。截至2013

年年末累積確認負債150萬元，截至2014年年末共有5人離職，預計2015年

沒有離職人員，2014年末該股票增值權的公允價值為每份12元。假定按稅法規(guī)

定因股份支付計提的職工薪酬中，每年未超過50萬元的部分，允許在實際發(fā)生

時稅前扣除，超過50萬元的部分不得在稅前扣除。下列關于人公司該項股份支

付業(yè)務的所得稅處理，正確的是（）0

A.2014年因股份支付確認的職工薪酬超過50萬元的部分形成可抵扣暫時性差異

B.2014年因股份支付確認的職工薪酬形成可抵扣暫時性差異50萬元

C.2014年因股份支付確認的職工薪酬不確認遞延所得稅資產

D.2014年因股份支付確認的職工薪酬應確認遞延所得稅資產38.13萬元

正確答案：B

參考解析：2014年A公司應確認的職工薪酬費用二（50-5）X5000X12X3/4/

10000-150=52.5（萬元），超過50萬元的部分為2.5萬元，這2.5萬元形成的

是非暫時性差異，不確認遞延所得稅。另外50萬元的部分根據稅法規(guī)定，允許

在實際發(fā)生時稅前扣除；因此，形成可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資

產12.5萬元。

22、單選某廣告牌意外跌落砸傷一過路行人，該廣告牌制作單位承擔了賠償

責任。該責任屬于（）o

A.場所責任

B.承運人責任

C.個人責任

D.承包人責任

正確答案：A

23、單選大海公司為研發(fā)某項新技術在當期發(fā)生研究開發(fā)支出共計300萬

元，其中研究階段支出80萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出20萬元，

開發(fā)階段符合資本化條件的支出200萬元，該項新技術至當期期末尚未達到預

定用途。當期期末該項開發(fā)支出的計稅基礎為（）萬元。

A.200

B.300

C.80

D.160

正確答案：B

參考解析：該項開發(fā)支出的計稅基礎=200X150%=300（萬元）。

24、多選甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經營

政策。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司2015年1月1日購入，其初始

投資成本為3000萬元，初始投資成本小于投資時應享有乙公司可辨認凈資產公

允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權。根據稅法規(guī)

定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。甲公司2015

年度實現的利潤總額為8000萬元，權益法核算確認的投資收益為200萬元，甲

公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。假定不考慮其他因素。甲公司下列會

計處理中正確的有（）。

A.2015年12月31日長期股權投資的賬面價值為3600萬元

B.長期股權投資產生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

C.2015年度應交所得稅為1850萬元

D.2015年度應交所得稅為1950萬元

正確答案：A,C

參考解析：2015年12月31日長期股權投資的賬面價值=3000+400+200=3600

（萬元），選項A正確；權益法核算下，如果企業(yè)擬長期持有被投資企業(yè)的股

份，那么長期股權投資賬面價值與計稅基礎產生的暫時性差異不確認遞延所得

稅負債，選項B錯誤；2015年度應交所得稅二（8000-400-200）X25%=1850（萬

元），選項C正確，選項D錯誤。

25、判斷題年鑒按收錄內容知識范圍分類，可分為綜合性年鑒和專業(yè)性年鑒.

正確答案：對

26、多選下列關于資產或負債計稅基礎的表述中，正確的有（）o

A.資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時

按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額

B.負債的計稅基礎是指在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

C.負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按

照稅法規(guī)定可予抵扣的金額

D.資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異主要產生于后續(xù)計量

正確答案：A,C,D

參考解品加債’的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所

得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，選項B不正確。

27、多選甲公司2015年部分經濟業(yè)務如下：（1）2015年6月30日將自用房

產轉作出租，且采用公允價值模式進行后續(xù)計量，該房產原值1000萬元，預計

使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0,截至2015年6

月30日已經使用3年，轉換日公允價值為1000萬元，2015年12月31日公允

價值為930萬元。假設稅法對該投資性房地產以歷史成本計量，且與房產自用

時的折舊政策一致。（2）2015年8月10日購買某上市公司股票，并作為交易

性金融資產核算，初始成本為500萬元，2015年12月31日公允價值為450萬

元，稅法規(guī)定該資產計稅基礎等于初始成本。下列表述中正確的有（）o

A.甲公司投資性房地產初始確認時賬面價值等于計稅基礎

B.2015年12月31日該投資性房地產的賬面價值930萬元，計稅基礎1000萬元

C.2015年12月31日該投資性房地產的賬面價值930萬元，計稅基礎650萬元

D.甲公司交易性金融資產初始確認時賬面價值不等于計稅基礎

E.2015年12月31日該交易性金融資產賬面價值為450萬元，計稅基礎為500

萬元

正確答案：C,E

參考解析：甲公司2015年6月30日初始確認投資性房地產以公允價值1000萬

元入賬，計稅基礎仍是固定資產原值扣除已計提折舊工1000-1000/10X3=700

（萬元），賬面價值與計稅基礎不相等，選項A不正確；2015年12月31日投

資性房地產賬面價值為公允價值930萬元，計稅基礎為繼續(xù)折舊后的余額二

（1000-1000/10X3）-1000/10X6/12=650（萬元），選項B不正確,選項C正

確；甲公司交易性金融資產初始確認時賬面價值等于計稅基礎，選項D不正

確；交易性金融資產按公允價值后續(xù)計量，2015年12月31日賬面價值為450

萬元，計稅基礎為初始成本500萬元，選項E正確。

28、多選若某公司未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差

異，則下列交易或事項中，會引起〃遞延所得稅資產〃科目余額增加的有()O

A.本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在以后5年內彌補

B.計提持有至到期投資減值準備

C.預提產品質量保證金

D.確認國債利息收入

正確答案：A,B,C

參考解扁總項D,國債利息收入不形成暫時性差異，不會引起遞延所得稅資產

余額變化。

29、單選甲公司適用的所得稅稅率為25%,其20X4年度會計處理與稅務處理

存在差異的交易或事項如下：①以公允價值模式計量的投資性房地產當期公允

價值上升50萬元；②當年實際發(fā)生工資薪酬(非教育經費)為300萬元，稅法

上允許稅前扣除的工資標準為240萬元；③當年實際發(fā)生的利息費用為100萬

元，按同期金融機構貸款利率標準計算的利息費用為80萬元。甲公司20X4年

度實現利潤總額2000萬元，假定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的期初余額

均為零，甲公司未來年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性

差異。下列關于甲公司20X4年所得稅的處理中，正確的是()o

A.應交所得稅為502.5萬元

B.所得稅費用為520萬元

C.遞延所得稅資產為20萬元

D.遞延所得稅負債為17.5萬元

正確答案：B

參考解析：資料①形成應納稅暫時性差異，資料②、③形成非暫時性差異。應

交所得稅二[2000-50+(300-240)+(100-80)]X25%=507.5(萬元),遞延所得

稅資產二0,遞延所得稅負債二50X25%=12.5(萬元)，所得稅費用

=507.5+12.5=520(萬元)。

30、單選下列各項資產中，不產生暫時性差異的是()o

A.企業(yè)自行研發(fā)形成的無形資產

B.已計提減值準備的固定資產

C.應稅合并條件下非同一控制下的吸收合并購買日產生的商譽

D.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產

正確答案：C

參考解析：選項A,企業(yè)自行萌發(fā)形成的無形資產，計稅基礎為其賬面價值的

150%,產生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產；選項B,企業(yè)計提的

資產減值準備在發(fā)生實質性損失之前稅法不承認，因此計提當期不允許稅前扣

除，形成暫時性差異；選項C,免稅合并條件下購買日產生的商譽計稅基礎為

零，產生應納稅暫時性差異，應稅合并條件下購買日產生的商譽賬面價值與計

稅基礎相等，不產生暫時性差異；選項D,采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投

資性房地產，稅法上不確認公允價值，仍按照固定資產或無形資產有關規(guī)定計

提折舊或攤銷，因此產生暫時性差異。

31、單選2013年12月31日，甲公司購入一棟寫字樓，并于當日對外出租，

采用公允價值模式進行后續(xù)計量，成本為1000萬元，稅法規(guī)定該寫字樓采用直

線法計提折舊，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。2014年末，該項投資

性房地產的公允價值為1400萬元。稅法規(guī)定投資性房地產公允價值的變動不計

入應納稅所得額。甲公司適用的所得稅稅率為25虬下列關于甲公司該項業(yè)務的

所得稅處理，正確的是（）o

A.2014年末投資性房地產的計稅基礎仍為初始購入時的成本

B.2014年末投資性房地產的賬面價值為初始成本減去投資性房地產累計折舊后

的金額

C.2014年形成應納稅暫時性差異1400萬元

D.2014年末應確認遞延所得稅負債112.5萬元

正確答案：D

參考解析：選項A、B,2014年末投資性房地產的計稅基礎=1000-1000/20=950

（萬元），賬面價值為1400萬元；選項C、D,2014年形成的應納稅暫時性差

異二1400-950=450（萬元），2014年末應確認的遞延所得稅負債二450X

25%=112.5（萬元）。

32、多選2015年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備1000萬元。該商譽

系2013年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權吸收合并丁公司時

形成的，初始計量金額為3500萬元，丙公司根據稅法規(guī)定已經交納與轉讓丁公

司100湖殳權相關的所得稅及其他稅費。根據稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產生

的商譽在整體轉讓或者清算相關資產、負債時，允許稅前扣除。甲公司適用的

所得稅稅率為25%,下列會計處理中正確的有（）。

A.2013年12月8日商譽的計稅基礎為0

B.2013年12月8日商譽的計稅基礎為3500萬元

C.2015年12月31日商譽產生的可抵扣暫時性差異不確認為遞延所得稅資產

D.2015年12月31日應確認遞延所得稅資產25。萬元

正確答案：B,D

參考解析：此項合并屬于應稅合并，2013年12月8日商譽的計稅基礎與賬面價

值相等，選項A錯誤，選項B正確；2015年12月31日商譽計提減值準備后，

賬面價值為2500萬元，計稅基礎為3500萬元，應確認遞延所得稅資產二

（3500-2500）X25%=250（萬元），選項C錯誤，選項D正確。

33、單選某股份有限公司專門從事新能源與高效節(jié)能技術的開發(fā)業(yè)務，20X2

年1月1日被認定為高新企業(yè)，所得稅稅率變更為15%（非預期稅率），在20

X2年以前適用的所得稅稅率為25%。該公司20X2年度實現利潤總額2500萬

元，各項資產減值準備年初余額為810萬元，本年度共計提有關資產減值準備

275萬元，沖銷某項資產減值準備30萬元。按稅法規(guī)定，計提的各項資產減值

準備均不得在當期應納稅所得額中扣除，在發(fā)生實質性損失時可以進行稅前扣

除；20X2年度除計提的各項資產減值準備產生的暫時性差異外，無其他納稅調

整事項；可抵扣暫時性差異轉回時有足夠的應納稅所得額。則該公司20X2年

度的所得稅費用為（）。

A.456萬元

B.560.2萬元

C.679.2萬元

D.625萬元

正確答案：A

參考解析:當期所得稅=應交所得稅二（2500+275-30）X15%=411.75（萬元）。20

XI年末遞延所得稅資產余額=810X25%=202.5（萬元），20X2年末遞延所得

稅資產余額=（810+275-30）X15%=158.25（萬元），所以20X2年遞延所得稅資

產發(fā)生額二158.25-202.5=-44.25（萬元），因此，20義2年度發(fā)生的所得稅費用

=411.75+44.25二-456（萬元）。

34、單選甲公司2014年5月5日購入乙公司普通股股票，成本為2000萬

元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。2014年年末甲公司持有的乙公司股

票的公允價值為2400萬元；2015年年末，該批股票的公允價值為2300萬元。

甲公司適用的所得稅稅率為25虬若不考慮其他因素，2015年甲公司遞延所得

稅負債的發(fā)生額為（）萬元。

A.-75

B.-25

C.25

D.75

正確答案：B

參考解析：2015年年初遞延所得稅負債余額=（2400-2000）X25%-100（萬

元），2015年年末遞延所得稅負債余額=（2300-2000）X25%=75（萬元），

2015年遞延所得稅負債發(fā)生額二75700=25（萬元）。

35、多選下列有關遞延所得稅會計處埋的表述中，正確的有（）o

A.無論暫時性差異的轉回期間如何，相關的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債

都不需要折現

B.企業(yè)應當針對本期發(fā)生的暫時性差異全額確認遞延所得稅資產或遞延所得稅

負債

C.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅影響，應當計入所

有者權益

D.資產負債表日，對于遞延所得稅資產應按照預期收回該資產或清償該負債期

間適用的稅率計量，如果未來期間稅率發(fā)生變化的，應當按照變化后的新稅率

計算確定，并且要對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核

正確答案：A,C,D

參考解析：選項B