《會(huì)計(jì)學(xué)：經(jīng)理人視角》第9章-全面預(yù)算管理

2025/2/161第9章全面預(yù)算管理2025/2/162本章要點(diǎn)本章要點(diǎn)：一、企業(yè)組織全面預(yù)算的基本框架二、全面預(yù)算編制原理三、全面預(yù)算管理2025/2/163本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：1。理解全面預(yù)算的基本框架2。掌握全面預(yù)算的編制原理3。理解和掌握全面預(yù)算管理的基本原理一、企業(yè)組織全面預(yù)的基本框架2025/2/164企業(yè)組織全面預(yù)的基本框架全面預(yù)算（MasterBudget）是以貨幣為計(jì)量單位，將企業(yè)組織決策目標(biāo)所涉及經(jīng)濟(jì)資源的配置，以計(jì)劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來。簡而言之，企業(yè)組織的全面預(yù)算就是企業(yè)組織決策目標(biāo)的具體化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)組織的一切活動(dòng)都要以市場(chǎng)為導(dǎo)向。企業(yè)組織的全面預(yù)算也不能例外。企業(yè)組織的全面預(yù)算一頭連著市場(chǎng)，一頭連著企業(yè)組織內(nèi)部。2025/2/165企業(yè)組織全面預(yù)的基本框架企業(yè)組織根據(jù)其內(nèi)外部環(huán)境及所面臨的市場(chǎng)制定發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)組織全面預(yù)算從資源配置方面配合、支持企業(yè)組織發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。企業(yè)組織通過全面預(yù)算將權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)化為收付實(shí)現(xiàn)制，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念過渡到管理會(huì)計(jì)理念。企業(yè)組織全面預(yù)算使企業(yè)組織的日常管理程序化和制度化，它是企業(yè)組織管理控制系統(tǒng)的核心內(nèi)容，也是被現(xiàn)代企業(yè)組織實(shí)踐證明行之有效的管理工具。2025/2/166企業(yè)組織全面預(yù)的基本框架（一）以市場(chǎng)為導(dǎo)向的全面預(yù)算基本框架全面預(yù)算的編制方法隨著企業(yè)組織的性質(zhì)和規(guī)模的不同而有所不同，但是，一個(gè)完整的全面預(yù)算應(yīng)該包括：經(jīng)營預(yù)算（OperatingBudget）財(cái)務(wù)預(yù)算（FinancialBudget）資本預(yù)算（CapitalBudget）2025/2/167企業(yè)組織全面預(yù)的基本框架1。經(jīng)營預(yù)算經(jīng)營預(yù)算包括：銷售預(yù)算（SalesBudget）生產(chǎn)預(yù)算（ProductionBudget）直接材料預(yù)算（DirectMaterialsBudget）直接人工預(yù)算（DirectLaborBudget）制造費(fèi)用預(yù)算（ManufacturingOverheadBudget）產(chǎn)成品預(yù)算（FinishedGoodsBudget）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算（SellingandAdministrativeExpenseBudget）2025/2/168企業(yè)組織全面預(yù)的基本框架嚴(yán)格地說，銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算和直接人工預(yù)算不完全屬于會(huì)計(jì)學(xué)的范疇，但是，它們最終都涉及到財(cái)務(wù)資源的配置問題。只有理解過程（根源）才能理解結(jié)果。在全面預(yù)算編制過程中，不僅要“知其然”，更要“知其所以然”。因此，本章將其視為全面預(yù)算的重要組成部分。2025/2/169企業(yè)組織全面預(yù)的基本框架2。財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算包括：現(xiàn)金預(yù)算（CashBudget）預(yù)計(jì)利潤表（BudgetedIncomeStatement）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（BudgetedBalanceSheet）預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表（BudgetedStatementofCashFlow）2025/2/1610企業(yè)組織全面預(yù)的基本框架3。資本預(yù)算資本預(yù)算屬于長期（一年以上）預(yù)算。其實(shí)，本書第5章“生產(chǎn)性資產(chǎn)投資決策”討論的問題就是“資本預(yù)算”問題。對(duì)此，本章不再贅述。2025/2/1611討論生產(chǎn)性資產(chǎn)投資決策如何轉(zhuǎn)化資本預(yù)算？2025/2/1612企業(yè)組織全面預(yù)的基本框架全面預(yù)算各個(gè)部分之間是相互聯(lián)系的?；谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須以市場(chǎng)為導(dǎo)向。因此，銷售預(yù)算是企業(yè)組織全面預(yù)算的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，一切預(yù)算都要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。全面預(yù)算體系各個(gè)組成部分之間的聯(lián)系如圖9-1所示。2025/2/1613企業(yè)組織全面預(yù)的基本框架2025/2/1614企業(yè)組織全面預(yù)的基本框架由圖9-1可見，企業(yè)組織的全面預(yù)算是一個(gè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金預(yù)算為核心的完整預(yù)算體系。2025/2/1615討論全面預(yù)算與人們常說的“計(jì)劃”有何不同？2025/2/1616企業(yè)組織全面預(yù)的基本框架（二）全面預(yù)算的組織保障：企業(yè)組織的預(yù)算管理委員會(huì)在企業(yè)組織經(jīng)營過程中，全面預(yù)算綜合反映了企業(yè)組織不同層級(jí)、不同單位在預(yù)算期間內(nèi)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和完成的任務(wù)，而企業(yè)組織不同層級(jí)、不同單位的工作必須協(xié)調(diào)一致。從這個(gè)角度看，全面預(yù)算是連接企業(yè)組織內(nèi)部不同層級(jí)和單位之間溝通與協(xié)調(diào)的橋梁。全面預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)的確定就是企業(yè)組織內(nèi)部不同層級(jí)和單位之間相互溝通與協(xié)調(diào)的結(jié)果。2025/2/1617企業(yè)組織全面預(yù)的基本框架全面預(yù)算的編制涉及到企業(yè)組織的各個(gè)部門，單靠會(huì)計(jì)部門難以完成。因此，企業(yè)組織應(yīng)該設(shè)立超越具體職能部門的預(yù)算管理委員會(huì)（BudgetCommittee），以便從組織上保障全面預(yù)算的順利實(shí)施。企業(yè)組織的預(yù)算管理委員會(huì)具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的協(xié)調(diào)、編制和執(zhí)行。企業(yè)組織的預(yù)算管理委員會(huì)通常由企業(yè)組織的總經(jīng)理，分管銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門的副總經(jīng)理和董事會(huì)成員組成。2025/2/1618企業(yè)組織全面預(yù)的基本框架企業(yè)組織預(yù)算管理委員會(huì)的主要職責(zé)包括：1。選擇與企業(yè)組織目標(biāo)協(xié)調(diào)一致的全面預(yù)算政策；2。審查企業(yè)組織各個(gè)部門所編制的預(yù)算草案；3。協(xié)調(diào)和解決企業(yè)組織各個(gè)部門在預(yù)算編制過程所出現(xiàn)的各種問題或矛盾；4。匯總編制完整的全面預(yù)算，并最后審議通過，頒布實(shí)施；5。監(jiān)督、檢查、分析全面預(yù)算的執(zhí)行情況及其結(jié)果，督促企業(yè)組織各個(gè)部門協(xié)調(diào)一致地完成全面預(yù)算所規(guī)定的目標(biāo)和任務(wù)，并收集和整理全面預(yù)算執(zhí)行過程存在的問題，為編制下一個(gè)期間全面預(yù)算做好準(zhǔn)備。2025/2/1619企業(yè)組織全面預(yù)的基本框架分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理在企業(yè)組織預(yù)算管理委員會(huì)處于比較特殊的位置。基于其專業(yè)性質(zhì)，分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理不僅要負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)組織各個(gè)部門、各個(gè)單位的預(yù)算編制工作進(jìn)行業(yè)務(wù)技術(shù)指導(dǎo)和幫助，而且還要負(fù)責(zé)收集生產(chǎn)、銷售、采購等部門提供的各種數(shù)據(jù)資料，把各個(gè)部門提出的初步預(yù)算按照一定的方法、程序匯編成全面預(yù)算。2025/2/1620二、全面預(yù)算編制原理2025/2/1621全面預(yù)算編制原理根據(jù)圖9-1所描述的各項(xiàng)預(yù)算之間的關(guān)系，下面以一個(gè)完整案例討論全面預(yù)算的編制原理。閱讀教材PP.255~256的案例9-1。2025/2/1622全面預(yù)算編制原理2025/2/1623全面預(yù)算編制原理2025/2/1624全面預(yù)算編制原理2025/2/1625全面預(yù)算編制原理（一）銷售預(yù)算如前所述，全面預(yù)算以銷售預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，其他預(yù)算都以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，而銷售預(yù)算則以銷售預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)。根據(jù)銷售預(yù)測(cè)的結(jié)果，可以得到預(yù)計(jì)銷售量和銷售價(jià)格。由此可以得到預(yù)計(jì)銷售收入：預(yù)計(jì)銷售收入＝預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)銷售價(jià)格根據(jù)偉達(dá)公司的現(xiàn)銷和賒銷比例以及賒銷的信用政策便可得到預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流入量。根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的銷售預(yù)算如表9-2所示。2025/2/1626全面預(yù)算編制原理2025/2/1627討論銷售預(yù)算為什么要將銷售收入轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金收入？2025/2/1628全面預(yù)算編制原理（二）生產(chǎn)預(yù)算如果企業(yè)組織實(shí)行“適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)”，那么，預(yù)計(jì)銷售量就是預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，銷售預(yù)算就是生產(chǎn)預(yù)算即銷售預(yù)算與生產(chǎn)預(yù)算可以“合二為一”。但是，在企業(yè)組織的經(jīng)營實(shí)踐中，“適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)”所需要的前提條件難以滿足。因此，對(duì)于絕大多數(shù)企業(yè)組織而言，還必須單獨(dú)編制生產(chǎn)預(yù)算。2025/2/1629全面預(yù)算編制原理如果企業(yè)組織無法實(shí)施“適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)”，那么，企業(yè)組織就需要以預(yù)計(jì)銷售量和預(yù)計(jì)存貨為基礎(chǔ)編制生產(chǎn)預(yù)算。其基本表達(dá)式為：預(yù)計(jì)銷售量（來自銷售預(yù)算）加：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨需要量合計(jì)減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)量根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的生產(chǎn)預(yù)算如表9-3所示。2025/2/1630全面預(yù)算編制原理2025/2/1631全面預(yù)算編制原理（三）直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算的具體化。其基本表達(dá)式為：2025/2/1632全面預(yù)算編制原理根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的直接材料預(yù)算如表9-4所示。2025/2/1633全面預(yù)算編制原理（四）直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算也是生產(chǎn)預(yù)算的具體化。其基本表達(dá)式為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（來自生產(chǎn)預(yù)算）乘：單位產(chǎn)品直接人工需要量預(yù)計(jì)直接人工的工時(shí)需要量乘：小時(shí)工資率直接人工費(fèi)用金額通常，直接人工工資都需要使用現(xiàn)金支付。因此，不需要另外預(yù)計(jì)本期現(xiàn)金支付的數(shù)額。根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的直接人工預(yù)算如表9-5所示。2025/2/1634全面預(yù)算編制原理2025/2/1635全面預(yù)算編制原理（五）制造費(fèi)用預(yù)算如前所述，根據(jù)成本性態(tài)制造費(fèi)用可以分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)必須注意這點(diǎn)。同時(shí)，制造費(fèi)用包括屬于轉(zhuǎn)賬攤銷而非現(xiàn)金支出的折舊費(fèi)用，應(yīng)該予以扣除。2025/2/1636全面預(yù)算編制原理制造費(fèi)用預(yù)算也是生產(chǎn)預(yù)算的具體化。其基本表達(dá)式為：預(yù)計(jì)直接人工小時(shí)乘：變動(dòng)性費(fèi)用預(yù)計(jì)分配率預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用加：預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用預(yù)計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)減：折舊費(fèi)用預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的制造費(fèi)用預(yù)算如表9-6所示。2025/2/1637全面預(yù)算編制原理2025/2/1638討論制造費(fèi)用預(yù)算為什么要扣除折舊費(fèi)用？2025/2/1639全面預(yù)算編制原理（六）產(chǎn)成品預(yù)算產(chǎn)成品預(yù)算主要為編制預(yù)計(jì)收益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表提供銷售成本和存貨信息。根據(jù)直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算就可以編制產(chǎn)成品預(yù)算和銷售成本預(yù)算。根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的產(chǎn)成品預(yù)算如表9-7所示。2025/2/1640全面預(yù)算編制原理2025/2/1641全面預(yù)算編制原理（七）銷售與管理費(fèi)用預(yù)算首先將銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用根據(jù)成本性態(tài)分為固定性費(fèi)用和變動(dòng)性費(fèi)用，再根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量編制銷售與管理費(fèi)用預(yù)算。根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的銷售與管理費(fèi)用預(yù)算如表9-8所示。2025/2/1642全面預(yù)算編制原理2025/2/1643全面預(yù)算編制原理（八）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺以及資金的籌集與運(yùn)用等四個(gè)部分。其基本關(guān)系為：根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的現(xiàn)金預(yù)算如表9-9所示。2025/2/1644全面預(yù)算編制原理2025/2/1645全面預(yù)算編制原理現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)組織現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)組織事先安排其日常的現(xiàn)金需要。如果沒有現(xiàn)金預(yù)算，企業(yè)組織就無法事先對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行合理的平衡、調(diào)度，就有可能使企業(yè)組織陷入財(cái)務(wù)困境。當(dāng)然，這里的現(xiàn)金預(yù)算如果再考慮企業(yè)組織長期投融資活動(dòng)的現(xiàn)金流量便得到預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。2025/2/1646全面預(yù)算編制原理（九）預(yù)計(jì)利潤表在上述各項(xiàng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便可編制預(yù)計(jì)利潤表。預(yù)計(jì)利潤表實(shí)際上是企業(yè)組織的盈利預(yù)測(cè)或利潤預(yù)算。根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的預(yù)計(jì)利潤表如表9-10所示。2025/2/1647全面預(yù)算編制原理2025/2/1648全面預(yù)算編制原理（十）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表同樣地，在上述各項(xiàng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，以企業(yè)組織上期資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便可編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是企業(yè)組織的財(cái)務(wù)狀況預(yù)測(cè)。根據(jù)案例9-1的資料，偉達(dá)公司編制的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如表9-11所示。2025/2/1649全面預(yù)算編制原理2025/2/1650討論在預(yù)算編制過程中，為什么所得稅這個(gè)項(xiàng)目是一個(gè)固定的預(yù)算數(shù)字，而不是與利潤掛鉤呢？2025/2/1651全面預(yù)算編制原理綜合上述，全面預(yù)算具有溝通與協(xié)調(diào)的功能，它以企業(yè)組織的戰(zhàn)略為導(dǎo)向，詮釋了企業(yè)組織的經(jīng)營理念與財(cái)務(wù)理念的關(guān)系，使企業(yè)組織不同領(lǐng)域的經(jīng)理人不僅具有經(jīng)營理念，而且具有財(cái)務(wù)理念，使各個(gè)領(lǐng)域的經(jīng)理人都“講同一種語言”（持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值），從而使企業(yè)組織的戰(zhàn)略與會(huì)計(jì)相融合，企業(yè)組織的會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)連為一體，內(nèi)外部視角和諧地統(tǒng)一起來，從而達(dá)到“整合四流（資金流、物資流、信息流和人力資源），創(chuàng)造一流（一流績效）”之理想境地。2025/2/1652三、全面預(yù)算管理2025/2/1653全面預(yù)算管理全面預(yù)算的本質(zhì)是企業(yè)組織內(nèi)部管理控制的一種工具，全面預(yù)算本身并不是最終目標(biāo)，而只是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的管理與控制手段。企業(yè)組織如何將全面預(yù)算落實(shí)到實(shí)處，“化全面預(yù)算為行動(dòng)”，從而確保企業(yè)組織實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)呢？這就需要借助全面預(yù)算管理（masterbudgetmanagement）。全面預(yù)算管理，通俗地說，就是借助全面預(yù)算的管理模式。2025/2/1654全面預(yù)算管理（一）全面預(yù)算的實(shí)現(xiàn)形式

上述“全面預(yù)算編制原理”只是根據(jù)企業(yè)組織的基本經(jīng)營活動(dòng)（銷售、生產(chǎn)和供應(yīng)各個(gè)環(huán)節(jié)）對(duì)現(xiàn)金流量的影響以及全面預(yù)算各個(gè)部分之間的聯(lián)系，較為系統(tǒng)地討論企業(yè)組織的全面預(yù)算編制原理。在企業(yè)組織的經(jīng)營管理實(shí)踐中，全面預(yù)算的實(shí)現(xiàn)形式主要包括彈性預(yù)算（FlexibleBudget）、概率預(yù)算（ProbabilityBudget）、零基預(yù)算（Zero-BasedBudget）、滾動(dòng)預(yù)算（RollingBudget）和作業(yè)預(yù)算（Activity-BasedBudget）等形式。2025/2/1655全面預(yù)算管理1。彈性預(yù)算上述“全面預(yù)算編制原理”以預(yù)算期間某一特定業(yè)務(wù)量水平來確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)并據(jù)以編制全面預(yù)算。這種預(yù)算稱為固定或靜態(tài)預(yù)算。然而，企業(yè)組織所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有不確定性。這就需要編制彈性預(yù)算。2025/2/1656全面預(yù)算管理與靜態(tài)預(yù)算相比，彈性預(yù)算的主要特點(diǎn)在于彈性預(yù)算是為一定的業(yè)務(wù)量水平范圍而不是為某一特定業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。其數(shù)據(jù)能夠適應(yīng)業(yè)務(wù)量水平的變化而自行調(diào)整，因此，彈性預(yù)算更便于區(qū)分和落實(shí)責(zé)任。彈性預(yù)算是由若干個(gè)靜態(tài)預(yù)算構(gòu)成。教材P.264的表9-12就是彈性預(yù)算的一個(gè)范例。2025/2/1657全面預(yù)算管理2。概率預(yù)算企業(yè)組織在編制全面預(yù)算時(shí)涉及到許多經(jīng)濟(jì)變量。在企業(yè)組織的經(jīng)營管理實(shí)踐中，經(jīng)理人難以精確地確定各個(gè)變量的數(shù)值。在眾多情況下，經(jīng)理人只能預(yù)測(cè)其數(shù)值及其發(fā)生的可能性即概率。2025/2/1658全面預(yù)算管理適應(yīng)這種管理情境，全面預(yù)算的編制就不能單純對(duì)有關(guān)變量以確定的數(shù)值進(jìn)行加工計(jì)算，還要借助于概率論基本原理對(duì)有關(guān)變量進(jìn)行概率分析。只有這樣，才能使得全面預(yù)算的編制結(jié)果更接近于實(shí)際管理情境。教材P.264的表9-13就是概率預(yù)算的一個(gè)范例。2025/2/1659全面預(yù)算管理3。零基預(yù)算傳統(tǒng)的全面預(yù)算編制方法是從上年度的預(yù)算數(shù)開始，根據(jù)預(yù)算期間預(yù)期的業(yè)務(wù)量變動(dòng)情況加上或減去一定數(shù)額。在確定預(yù)算數(shù)時(shí)，只對(duì)新的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行成本效益分析，而對(duì)以往已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營活動(dòng)則視為理所當(dāng)然，不再加以分析。這種全面預(yù)算編制方法稱為增（減）量預(yù)算法。它以承認(rèn)現(xiàn)狀的合理性為出發(fā)點(diǎn)，過分受到基期預(yù)算數(shù)值的束縛。2025/2/1660全面預(yù)算管理所謂零基預(yù)算就是以“零”為基礎(chǔ)（一切從頭來）的全面預(yù)算編制方法。在編制零基預(yù)算時(shí)，就像整個(gè)企業(yè)組織是第一次創(chuàng)立一樣，對(duì)一切經(jīng)營活動(dòng)都要從企業(yè)組織的發(fā)展戰(zhàn)略和整體利益出發(fā)，考慮其重要程度并進(jìn)行成本效益分析，然后，按其重要性排序，分配預(yù)算資源。零基預(yù)算通常適用于規(guī)模較大的企業(yè)組織和政府機(jī)構(gòu)。2025/2/1661全面預(yù)算管理4。滾動(dòng)預(yù)算上述“全面預(yù)算編制原理”所討論的全面預(yù)算按照確定的預(yù)算期間（通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度）編制。這種預(yù)算稱為定期預(yù)算。由于定期預(yù)算通常與預(yù)算的會(huì)計(jì)年度相配合，因此，便于實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的比較，有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核、分析和評(píng)價(jià)。2025/2/1662全面預(yù)算管理但是，如果以一年為預(yù)算期，時(shí)間過長，全面預(yù)算編制的結(jié)果難以完全適應(yīng)未來企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營情況的變化，在全面預(yù)算執(zhí)行后期，經(jīng)理人往往只考慮剩余的較短預(yù)算期間的經(jīng)營活動(dòng)而忽視長遠(yuǎn)打算，不利于企業(yè)組織長期穩(wěn)定有序的發(fā)展。為了彌補(bǔ)定期預(yù)算的缺陷，可以采用滾動(dòng)預(yù)算。2025/2/1663全面預(yù)算管理滾動(dòng)預(yù)算是指在編制一定期間全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，待執(zhí)行一段時(shí)間之后，再立即補(bǔ)充一個(gè)相應(yīng)期間的全面預(yù)算，如此向后滾動(dòng)，從而形成一個(gè)不斷往后延伸而又保持固定預(yù)算期間的全面預(yù)算。在全面預(yù)算執(zhí)行過程中，隨著執(zhí)行時(shí)間的推移而連續(xù)不斷地滾動(dòng)編制全面預(yù)算，在任何一個(gè)期間都存在相應(yīng)的全面預(yù)算。這種預(yù)算的主要特點(diǎn)在于預(yù)算期是連續(xù)不斷的，始終保持一定期間。2025/2/1664全面預(yù)算管理以一年的預(yù)算期間為例，全面預(yù)算每執(zhí)行一個(gè)月，就要根據(jù)已經(jīng)執(zhí)行這個(gè)月的經(jīng)營狀況結(jié)合執(zhí)行過程發(fā)生的變化等相關(guān)信息，對(duì)剩余11個(gè)月加以修訂和調(diào)整，并在原來的預(yù)算期末隨即補(bǔ)充一個(gè)月的預(yù)算，使得預(yù)算期間保持12個(gè)月。編制滾動(dòng)預(yù)算時(shí)，前幾個(gè)月的預(yù)算要盡量詳細(xì)完整，后幾個(gè)月可以粗略一些。隨著時(shí)間的推移，將原先較粗略的預(yù)算調(diào)整修正為詳細(xì)的預(yù)算，并隨之補(bǔ)充新的預(yù)算。2025/2/1665全面預(yù)算管理與定期預(yù)算相比，滾動(dòng)預(yù)算的主要特點(diǎn)包括：（1）可以保持預(yù)算的完整性、連續(xù)性，動(dòng)態(tài)地把握企業(yè)組織的未來發(fā)展趨勢(shì)；（2）有利于經(jīng)理人以長遠(yuǎn)的眼光去統(tǒng)籌企業(yè)組織的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，將近期預(yù)算與遠(yuǎn)期預(yù)算較好地聯(lián)系和銜接起來，保證企業(yè)組織的經(jīng)營管理工作穩(wěn)定而有序地進(jìn)行；（3）根據(jù)滾動(dòng)預(yù)算的基本原理，企業(yè)組織要經(jīng)常根據(jù)實(shí)際管理情境的變化，修訂編制全面預(yù)算，使全面預(yù)算比較切合實(shí)際，充分發(fā)揮全面預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用，有利于全面預(yù)算的順利實(shí)施。2025/2/1666全面預(yù)算管理5。作業(yè)預(yù)算傳統(tǒng)意義上的全面預(yù)算都奠基于業(yè)務(wù)量（產(chǎn)品）基礎(chǔ)。近年來，隨著以“作業(yè)”（Activity）為核心的“作業(yè)成本法”（Activity-basedCosting，ABC）與“作業(yè)管理”（Activity-basedManagement，ABM）理念的興起，在美國、日本等國家的某些企業(yè)開始編制以“作業(yè)”為核心的“作業(yè)預(yù)算”（Activity-basedBudget，ABB）。2025/2/1667全面預(yù)算管理作業(yè)預(yù)算奠基于“作業(yè)”基礎(chǔ)，以作業(yè)為核心編制全面預(yù)算。作業(yè)預(yù)算的四個(gè)關(guān)鍵步驟是：（1）確定在每個(gè)作業(yè)域內(nèi)完成每件作業(yè)的預(yù)算成本；（2）根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定每個(gè)作業(yè)的需要量；（3）計(jì)算每個(gè)作業(yè)的成本；（4）根據(jù)不同作業(yè)成本編制作業(yè)預(yù)算。教材P.266的表9-14就是作業(yè)預(yù)算的一個(gè)范例。2025/2/1668全面預(yù)算管理企業(yè)組織的發(fā)展戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)企業(yè)組織的作業(yè)發(fā)生。因此，作業(yè)預(yù)算更能體現(xiàn)企業(yè)組織的發(fā)展戰(zhàn)略。但是，實(shí)施作業(yè)預(yù)算要求企業(yè)組織實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理的網(wǎng)絡(luò)化。作業(yè)預(yù)算將是全面預(yù)算發(fā)展的方向。綜合上述，盡管全面預(yù)算可以采用不同形式，但就其預(yù)算編制原理而言，與前述“全面預(yù)算編制原理”的討論并沒有本質(zhì)的區(qū)別。2025/2/1669全面預(yù)算管理（二）全面預(yù)算管理基本原理全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能夠把企業(yè)組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。上述“全面預(yù)算編制原理”所討論的編制全面預(yù)算只是企業(yè)組織實(shí)施全面預(yù)算管理的起點(diǎn)。2025/2/1670全面預(yù)算管理1。全面預(yù)算管理的組織框架如何防止全面預(yù)算管理“流于形式”，使全面預(yù)算管理成為一種“名副其實(shí)”的“全面”的管理模式？這是企業(yè)組織實(shí)施全面預(yù)算管理面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。為此，企業(yè)組織必須建立和健全全面預(yù)算管理的組織體系，明確全面預(yù)算管理體制和各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限。通常，企業(yè)組織全面預(yù)算管理的組織框架如圖9-3所示：2025/2/1671全面預(yù)算管理2025/2/1672全面預(yù)算管理根據(jù)圖9-3，企業(yè)全面預(yù)算管理的組織體系通常包括：全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)：預(yù)算管理委員會(huì)全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)全面預(yù)算管理執(zhí)行單位：預(yù)算責(zé)任中心2025/2/1673全面預(yù)算管理2。全面預(yù)算管理的基本流程通常，全面預(yù)算管理的基本流程如圖9-4所示：2025/2/1674全面預(yù)算管理根據(jù)圖9-4，企業(yè)全面預(yù)算管理的基本流程通常包括：編制預(yù)算執(zhí)行預(yù)算預(yù)算考核2025/2/1675全面預(yù)算管理（1）編制預(yù)算編制預(yù)算是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)。“良好的開端是成功的一半”。編制全面預(yù)算是全面預(yù)算管理的重要階段。不過，企業(yè)組織編制的全面預(yù)算必須經(jīng)過預(yù)算管理委員會(huì)的審批，才能以文件形式正式下達(dá)并實(shí)施。因此，編制預(yù)算階段包括編制預(yù)算、審批預(yù)算和下達(dá)預(yù)算等三個(gè)具體環(huán)節(jié)。2025/2/1676全面預(yù)算管理（2）執(zhí)行預(yù)算如果企業(yè)組織編制的全面預(yù)算不能得到有效的執(zhí)行，那么，全面預(yù)算編制得再好，也沒有用。因此，執(zhí)行預(yù)算是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵。執(zhí)行預(yù)算階段包括分解預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、分析預(yù)算和調(diào)整預(yù)算等四個(gè)具體環(huán)節(jié)。2025/2/1677全面預(yù)算管理企業(yè)組織全面預(yù)算一經(jīng)審批下達(dá)，各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到具體責(zé)任單位和責(zé)任人，形成各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位的責(zé)任預(yù)算。根據(jù)全面預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和階段成果，定期召開全面預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，發(fā)現(xiàn)、分析和解決全面預(yù)算執(zhí)行過程出現(xiàn)的問題，探究其原因和責(zé)任，提出改善措施。2025/2/1678全面預(yù)算管理