會計基礎(chǔ)工作規(guī)范實施細(xì)則操作示范講義

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范實施細(xì)則操作示范

內(nèi)容定位：

第一、目標(biāo)定位

第二、結(jié)果定位

第三、評價定位

一、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》實施現(xiàn)狀

（一）重慶市《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》實施現(xiàn)狀

1.實施規(guī)范后的成績

（1）各單位普遍重視對會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的實施

（2）《規(guī)范》（實施細(xì)則）前后效果有較明顯改進(jìn)

（3）違法、違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象減少

2..實施中的問題

（1）個別單位還不是很重視基礎(chǔ)工作規(guī)范

（2）對部分規(guī)范性的具體操作還不是很明確

（3）小單位的會計規(guī)范明顯不如大單位做得徹底

（二）全國《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》執(zhí)行情況調(diào)查

1.從重視程度分析

絕大部分單位（占82.28%）,通過單位內(nèi)部學(xué)習(xí)或參加上級單位培訓(xùn)等方式組織會計人員學(xué)習(xí)了《規(guī)

范》。

2.從執(zhí)行結(jié)果調(diào)查分析

絕大部分的受訪者（占88.8%）認(rèn)為本單位對《規(guī)范》的執(zhí)行情況較好或良好。

3.從會計準(zhǔn)則執(zhí)行調(diào)查分析。

只有50.87%的財會人員對會計準(zhǔn)則有系統(tǒng)理解。

4.從會計監(jiān)督的實施方面調(diào)查分析

85%的財會人員認(rèn)為一般都會堅持原則，82.52%的單位領(lǐng)導(dǎo)會先仔細(xì)查看相關(guān)審批部門或負(fù)責(zé)人的簽

章后再簽署。

5.從會計電算化調(diào)查分析

規(guī)模型企事業(yè)單位96.13%已實行了會計電算化；55.40%已大部分實現(xiàn)無紙化辦公。小企業(yè)未實現(xiàn)電

算化的占92%。

6.從單位內(nèi)部控制制度調(diào)查分析。

55%的單位在近期制定了企業(yè)內(nèi)部控制制度，73%的會計人員對企業(yè)內(nèi)部控制有理解。

二、會計組織規(guī)范操作

（一）單位會計組織機(jī)構(gòu)建設(shè)

1.單位會計負(fù)責(zé)人設(shè)立的實施

（I）各單位設(shè)立會計負(fù)責(zé)人是否為單位第一負(fù)貨人？

（2）是否確定相關(guān)的崗位責(zé)任？

單位會計負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)對單位會計重大的經(jīng)營活動和財務(wù)決策，加強(qiáng)單位重要的財務(wù)事項審批，對

單位財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性和合理性方面負(fù)責(zé)。

（3）是否定期檢杳會計負(fù)責(zé)人的崗位職責(zé)履行情況？

即：領(lǐng)導(dǎo)和支持單位會計工作。

2.單位會計機(jī)構(gòu)的設(shè)立

單位會計組織應(yīng)當(dāng)分三種情況：設(shè)置會計機(jī)構(gòu)；在其他機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會計人員；代理記賬。

（1）檢查單位的會計機(jī)構(gòu)是否與單位規(guī)模相適應(yīng)

（2）檢查單位會計機(jī)構(gòu)中人員設(shè)置是否適應(yīng)

（3）檢查單位會計人員職責(zé)是否相適應(yīng)

3.獨立設(shè)置會計機(jī)構(gòu)中，會計人員是否按照要求回避？

（二）單位會計機(jī)構(gòu)中會計崗位不相容職務(wù)要求

實施中的重點是：

1.會計人員和出納人員是否分離

2.會計人員和出納人員職責(zé)是否分離

實施中，各區(qū)縣部分行政事業(yè)單位分離不徹底；企業(yè)中，民營企業(yè)分離明顯不如國有企業(yè)。在強(qiáng)化分

離中，應(yīng)當(dāng)注重實質(zhì)，注意責(zé)任的分解。

（三）會計人員任職條件執(zhí)行的實施

1.加強(qiáng)思想道德標(biāo)準(zhǔn)的考核

會計人員要求能夠抵制各種誘惑。

2.業(yè)務(wù)技術(shù)條件的考核

會計從業(yè)資格證書和其他會計從業(yè)知識水平證明。

3.綜合能力的考核

特別是單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員，要強(qiáng)化對會計工作相關(guān)法律法規(guī)知識的掌握、運用；要

具備除會計專業(yè)知識以外的其他基本的企、事業(yè)單位管理知識；還要有一定的管理經(jīng)驗、人際溝通能力、

組織協(xié)調(diào)能力等。

（四）會計交接工作的實施

I.檢查各單位是否遵守會計人員交接的手續(xù)程序

2.檢查辦理交接時，是否有比交接人員有更高級別的人員監(jiān)交

3.檢查會計人員交接中的責(zé)任與手續(xù)是否完備

4.會計人員交接的檔案管理是否規(guī)范

重點——移交清冊的填制和手續(xù)的完備

核心----責(zé)任的劃分

三、會計核算規(guī)范操作——會計核算風(fēng)險

會計核算是單位會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的核心。

（一）單位會計核算基礎(chǔ)建設(shè)操作

單位會計核算的基礎(chǔ)建設(shè)包括：核算制度建設(shè)、建賬要求、核算內(nèi)容的梳理、核算流程選擇等。

1.單位會計核算制度建設(shè)操作

單位應(yīng)當(dāng)在《會計準(zhǔn)則（指南）》的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身特點建立內(nèi)部核算制度。

單位內(nèi)部會計核算制度的主要內(nèi)容：

會計核算科目表；

會計科目使用說明；

會計核算舉例等內(nèi)容。

對貨幣資金、存貨等科目可以增設(shè)、刪減、分拆、合并。

2.單位會計核算建賬規(guī)范操作

單位應(yīng)當(dāng)按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定建立會計賬冊，進(jìn)行會計核算，及時提供合法、

真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息。

各單位要明確會計核算的基本平臺，確立是手工核算為主，或者是電算化核算為主。同時，明確建立

什么賬，如何建賬，賬簿的基本格式有哪些，各種賬簿核算有何要求等。

各單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁建立賬外賬，設(shè)置“小金庫”和設(shè)置多套賬等。

3.會計核算的其它基本規(guī)定

如會計核算總體要求，會計核算期間規(guī)定，會計核算計量單位規(guī)定，會計核算使用的文字規(guī)定等，按

照《規(guī)范》執(zhí)行。

4.單位會計核算流程的選擇或設(shè)計

單位在進(jìn)行會計核算時，可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)量大小、生產(chǎn)經(jīng)營或預(yù)算資金規(guī)模，選擇或設(shè)計適應(yīng)本

單位的會計核算流程。

（二）原始憑證規(guī)范操作——合法認(rèn)證

1.原始憑證獲得與填制合法性認(rèn)證

(1)合法程序認(rèn)證

如何實現(xiàn)“合法”，并保證會計信息質(zhì)量問題。

國際上通行的“合法”標(biāo)準(zhǔn)是：經(jīng)濟(jì)事項真實客觀，責(zé)任手續(xù)和處理程序規(guī)范，不違背稅收等其他法規(guī)。

在程序上強(qiáng)化“三個層面，三人以上簽字”。

各單位原則上不應(yīng)當(dāng)將普通收據(jù)、便簽等不規(guī)范的原始憑證入賬。

在具體經(jīng)濟(jì)事項中如果有個別商品或勞務(wù)交易的另一方是個體戶、農(nóng)村村民等，原則上應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)

關(guān)，委托其代開發(fā)票。但是，在個別情況下，有部分特別零星的交易事項，如臨時聘用幾個小時的勞工，

購買零星的農(nóng)產(chǎn)品，出現(xiàn)了普通收據(jù)、便簽等，如果去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票有困難，單位應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上另

行填即費用報銷單”，在費用報銷單上履行相關(guān)審批手續(xù)，并按照國際慣例，強(qiáng)化“四不”原則控制使用。

“四不”，即：不涉及稅金，不頻繁出現(xiàn)，金額不具備重要性，不影響內(nèi)部控制。

(2)合法印章認(rèn)證

各單位從外部取得的原始憑證必須具備合法印章。如：發(fā)票專用章、財務(wù)專用章、業(yè)務(wù)專用章等。涉

外原始憑證以簽字為標(biāo)準(zhǔn)。

(3)原始憑證傳遞程序規(guī)范

報

修

人

公

a4人N

除

守

審

批

原

依

s比t

2.原始憑證填制的規(guī)范操作

單位在自制原始憑證時，其憑證的填制應(yīng)當(dāng)按照《規(guī)范》的要求實施。原始憑證填制中如果出現(xiàn)錯誤,

應(yīng)嚴(yán)格按照要求更正。金額錯誤，一律由原填制單位創(chuàng)新開具，文字和數(shù)字錯誤，可以更正，但是，應(yīng)當(dāng)

由更正單位在錯誤更正的地方加蓋鮮章。

填制要求：

(1)文字填寫

(2)數(shù)字填寫

(3)責(zé)任履行

(4)錯誤更正

(5)附件填寫

(三)記賬憑證規(guī)范操作

核心：記賬憑證的規(guī)范主要在于填制和取得

(1)填制依據(jù)的完整性

單位在處理記賬憑證時，容易產(chǎn)生不規(guī)范的情況包括：費用或者成本計算、計提和分配事項；多個單

位共用一張原始憑證的事項；上級通過文件劃撥資金事項等。

(2)記賬憑證的錯誤更正

會計賬簿是全面、連續(xù)和系統(tǒng)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計文件，包括手工記賬的簿籍、電子賬簿等。

會計賬簿記錄的正確性，關(guān)系著對各種財產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)和產(chǎn)權(quán)管理的安全，單位應(yīng)當(dāng)重視其會計基礎(chǔ)工作

規(guī)范C

（四）會計賬簿規(guī)范操作

會計賬簿的分類及記賬；會計賬簿啟用的規(guī)范；會計賬簿登記規(guī)范；賬簿登記中錯誤更正的規(guī)范；對

賬：結(jié)賬與更換新賬的規(guī)范。

1.會計賬簿的分類及記賬

手工條件下分為：訂本式、活頁式和卡片式。

電算化卜是否分？

2.會計賬簿啟用的規(guī)范

賬頁格式：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式

電算化如何分？

3.會計賬簿登記規(guī)范操作

月份是否逐行填——否

日期是否逐行填—是

摘要如何填一簡明業(yè)務(wù)內(nèi)容

金額如何填——手工寫半格為宜

頁次如何填一年末分別按照賬簿種類的順序填

4.賬簿登記中錯誤更正的規(guī)范

重點強(qiáng)化前期與本期的差異。

5.對賬

嚴(yán)格要求做到：賬證相符、賬賬相符、賬實相符。注意：對賬的責(zé)任人（如銀行對賬單的核對），是

否定期。

6.結(jié)賬與更換新賬的規(guī)范

注意：是否規(guī)范結(jié)賬的內(nèi)容、時間；結(jié)賬的摘要說明和劃線的規(guī)范等。

（五）財務(wù)報告的規(guī)范

財務(wù)報告是對單位財務(wù)活動結(jié)果進(jìn)行了解和判斷的重要文件。

注意:

（1）對真實性的要求：

依據(jù)不能造假；不能以單位目的篡改報告數(shù)據(jù)；不能讓財務(wù)報告數(shù)據(jù)大起大落等。

（2）財務(wù)報告之間的銜接問題

資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)必須銜接。要熟悉它們之間的內(nèi)在聯(lián)系。

（六）會計電算化的規(guī)范操作

核心內(nèi)容包括：

1.計算機(jī)硬件和運行程序及運行責(zé)任管理。如：病毒防范（內(nèi)外網(wǎng)分離），會計數(shù)據(jù)錄入責(zé)任管理（進(jìn)

入計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的口令或者指紋加密）、設(shè)備安全防護(hù)管理等。

2.會計憑證的錄入、核對、打印、傳遞和歸檔等管理。審核會計憑證的合法性、合理性與手工核算要

求一致。

3.會計賬簿的檢索、打印和核對，重點強(qiáng)化賬簿資料的核對、保管等。

4.會計資料與所控制的財產(chǎn)的核對、清理、處置等。

5.電算化檔案管理。應(yīng)當(dāng)對會計數(shù)據(jù)定期打印，并對會計數(shù)據(jù)錄入相關(guān)的存儲設(shè)備，按照會計檔案要

求管理。

新增：網(wǎng)絡(luò)電算化管理規(guī)范

I.單位內(nèi)部各部門（或分支機(jī)構(gòu)）的電算化會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

在大型網(wǎng)絡(luò)電算化下，各單位的基層部門主要負(fù)責(zé)對原始憑證的審核、錄入工作，并負(fù)責(zé)具體的資產(chǎn)

管理和部門的費用成本控制。會計基礎(chǔ)工作內(nèi)容通常包括：

（1）計算機(jī)設(shè)備日常管理；

（2）原始憑證的審核、錄入；

（3）有關(guān)資產(chǎn)明細(xì)記錄與資產(chǎn)實物核對；

（4）本部門的成本或者費用的預(yù)算控制執(zhí)行情況分析；

（5）原始憑證、固定資產(chǎn)卡片等基礎(chǔ)性檔案管理。

新增：集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)電算化管理規(guī)范

2.集團(tuán)總部或者區(qū)域公司的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范包括：

（1）對本集團(tuán)的計算機(jī)設(shè)備實施管理；

（2）對所轄分公司的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行集成會計處理，包括集成記賬憑證，集成賬簿系統(tǒng)等；

（3）對集成會計數(shù)據(jù)資料進(jìn)行審核；

（4）對所屬會計資料實施檔案管理；

（5）建立集團(tuán)公司的電算化內(nèi)部控制等。

四、會計檔案規(guī)范操作

（-）會計憑證檔案管理規(guī)范

會計憑證檔案包括原始憑證和記賬憑證檔案。其中，原始憑證是重要的法律依據(jù)，單位必須嚴(yán)格規(guī)范

其搜集、整理、傳遞和保管工作，認(rèn)真履行責(zé)任手續(xù)，及時傳遞，不得產(chǎn)生積壓、丟失和損毀。

1.原始憑證粘貼規(guī)范操作

某企業(yè)原始憑證粘貼樣紙：

刖

他

就

發(fā)某單位原始憑證粘貼紙

村

.3粘貼要求：按照由右邊沿向

左粘貼，先粘貼下箱，后粘

亶貼上端.上下端各粘貼5張

貼票據(jù).

2.單獨立卷保管的原始憑證標(biāo)準(zhǔn)

各種產(chǎn)權(quán)憑據(jù)、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨登記保管，并在

有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明E期和編號。

3.會計憑證裝訂的標(biāo)準(zhǔn)

原始憑證應(yīng)當(dāng)附在記賬憑證之后，定期將記賬憑證裝訂成冊保管。記賬憑證作為登記賬簿的重要依據(jù),

單位將記賬憑證登記完畢相關(guān)賬簿后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。

裝訂會計憑證的標(biāo)準(zhǔn)包括：原始憑證（含原始憑證匯總表）注意：順序；每冊厚度（原則不超過2.5

厘米）；封面要求；外觀裝訂要求等。

（二）會計賬簿檔案規(guī)范

會計期末，單位應(yīng)當(dāng)將辦理完畢結(jié)賬工作的各種賬簿按年編號，并按照保管年限歸檔或者立卷裝訂成

冊。日記賬和總賬應(yīng)當(dāng)單獨立卷，有硬夾的明細(xì)賬則將硬夾取消后，分類裝訂立卷。

（三）財務(wù)會計報告檔案管理

單位編制的會計報告在年度終了時，應(yīng)將會計報告合并裝訂成冊，加具封面。我們認(rèn)為的裝訂順序是:

會計報表封面；會計報表；會計報表附注；財務(wù)情況說明書、附列資料；封底。

五、會計制度建設(shè)實施的操作

企業(yè)與會計相關(guān)的制度包括：

會計核算制度（已經(jīng)介紹）

會計監(jiān)督制度

內(nèi)部控制制度

（一）會計核算制度（略）

（二）會計監(jiān)督制度的規(guī)范

重點：

1.單位會計監(jiān)督組織建設(shè)

（1）內(nèi)