政府審計(jì) 課件 第四章 財(cái)政審計(jì)

第四章

財(cái)政審計(jì)

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蔣秋菊、田冠軍、石恒貴、謝繼蘊(yùn)《政府審計(jì)》（第1版）

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財(cái)政審計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.理解財(cái)政審計(jì)的概念、對(duì)象、特點(diǎn)和方法2.掌握本級(jí)財(cái)政預(yù)算和下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容和方法3.了解農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金、社會(huì)保障基金、環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容4.具備分析和解決稅收、海關(guān)、國(guó)庫(kù)領(lǐng)域有關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)際問(wèn)題的能力4目錄Contents第一節(jié)

財(cái)政審計(jì)概述第二節(jié)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)第三節(jié)對(duì)下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況及決算審計(jì)第四節(jié)其他財(cái)政資金審計(jì)6引例：政府審計(jì)風(fēng)暴材料1：2003年，一份2002年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)署網(wǎng)站全文公開(kāi)后，引起了社會(huì)強(qiáng)烈反響，掀起了一場(chǎng)“審計(jì)風(fēng)暴”。材料2：2004年6月23日，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華向全國(guó)人大常委會(huì)提交了一份觸目驚心的審計(jì)“清單”。因披露預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題和審計(jì)出的一批重大案件，這份“清單”掀起了一場(chǎng)強(qiáng)大的審計(jì)“風(fēng)暴”，吸引了全社會(huì)的目光。

7案例引入：政府審計(jì)風(fēng)暴材料3：國(guó)家審計(jì)署2005年對(duì)20個(gè)省市自治區(qū)地方預(yù)算的抽查結(jié)果，中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付的56％(4330億元)沒(méi)有編入地方預(yù)算，脫離了人大的監(jiān)督，有的還脫離了政府的監(jiān)督。材料4：2010年6月28日，財(cái)政部和審計(jì)署分別向全國(guó)人大提交財(cái)政決算報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。遺憾的是，后者掀起了又一輪“審計(jì)風(fēng)暴”，而前者揭示的財(cái)政預(yù)算不透明問(wèn)題，卻又成為老生常談的話題被擱置下來(lái)。8案例引入：政府審計(jì)風(fēng)暴材料1：2003年，一份2002年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)署網(wǎng)站全文公開(kāi)后，引起了社會(huì)強(qiáng)烈反響，掀起了一場(chǎng)“審計(jì)風(fēng)暴”。材料2：2004年6月23日，審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華向全國(guó)人大常委會(huì)提交了一份觸目驚心的審計(jì)“清單”。因披露預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題和審計(jì)出的一批重大案件，這份“清單”掀起了一場(chǎng)強(qiáng)大的審計(jì)“風(fēng)暴”，吸引了全社會(huì)的目光。材料3：國(guó)家審計(jì)署2005年對(duì)20個(gè)省市自治區(qū)地方預(yù)算的抽查結(jié)果，中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付的56％(4330億元)沒(méi)有編入地方預(yù)算，脫離了人大的監(jiān)督，有的還脫離了政府的監(jiān)督。材料4：2010年6月28日，財(cái)政部和審計(jì)署分別向全國(guó)人大提交財(cái)政決算報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。遺憾的是，后者掀起了又一輪“審計(jì)風(fēng)暴”，而前者揭示的財(cái)政預(yù)算不透明問(wèn)題，卻又成為老生常談的話題被擱置下來(lái)。9案例引入：政府審計(jì)風(fēng)暴這組材料揭示了中央和地方各級(jí)政府的預(yù)算執(zhí)行和決算中

存在的問(wèn)題一直是政府審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注的焦點(diǎn)。

那么，什么是財(cái)政審計(jì)？為什么要進(jìn)行財(cái)政審計(jì)？財(cái)政審計(jì)主要審什么？10案例引入：政府審計(jì)風(fēng)暴01第一節(jié)

財(cái)政審計(jì)概述一、財(cái)政審計(jì)概念二、財(cái)政審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容三、財(cái)政審計(jì)的法律依據(jù)一、財(cái)政審計(jì)概念財(cái)政審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)的規(guī)定,

對(duì)國(guó)家財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政審計(jì)的要素構(gòu)成：主體、客體、審計(jì)依據(jù)和目標(biāo)。12一、財(cái)政審計(jì)概念1、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)2、對(duì)公共財(cái)政收支3、目標(biāo)：真實(shí)性、合法性和效益性中央、地方各級(jí)政府的

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行13“大財(cái)政審計(jì)”時(shí)期：不僅局限在財(cái)政收支上，還包括財(cái)政制度的建立和完善、財(cái)政支出的效果等以國(guó)家為主體的財(cái)政分配活動(dòng)。一、財(cái)政審計(jì)概念14（一）財(cái)政審計(jì)的對(duì)象1、從政府預(yù)算的構(gòu)成來(lái)看本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)下級(jí)預(yù)算執(zhí)行、決算審計(jì)其他財(cái)政收支審計(jì)

二、財(cái)政審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容15一般公共預(yù)算政府性基金預(yù)算國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算1、從政府預(yù)算的構(gòu)成看—本級(jí)政府預(yù)算16財(cái)政部門(mén)稅務(wù)局海關(guān)國(guó)庫(kù)其他部門(mén)（行政事業(yè)單位）2、從政府預(yù)算執(zhí)行的主體看預(yù)算收入征收主體財(cái)政部門(mén)：主要負(fù)責(zé)國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)、對(duì)計(jì)劃內(nèi)虧損補(bǔ)貼、其他收入等。稅務(wù)部門(mén)：主要負(fù)責(zé)征收各項(xiàng)工商稅收、企業(yè)所得稅和由稅務(wù)部門(mén)征收的其他收入。海關(guān)：主要負(fù)責(zé)征收關(guān)稅和代征的進(jìn)出口產(chǎn)品增值稅、消費(fèi)稅等。17

出納機(jī)關(guān)（國(guó)家金庫(kù)）和商業(yè)銀行預(yù)算收入的出納機(jī)關(guān)是國(guó)家金庫(kù)。國(guó)家金庫(kù):負(fù)責(zé)辦理預(yù)算資金的收納、劃分、報(bào)解的專門(mén)機(jī)構(gòu)。預(yù)算支出執(zhí)行的主體各有關(guān)部門(mén)、單位是部門(mén)預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行主體。2、從政府預(yù)算執(zhí)行的主體看18預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行預(yù)算調(diào)整決算審計(jì)監(jiān)督3、從政府預(yù)算過(guò)程看19（二）財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容—預(yù)算法財(cái)政部門(mén)具體組織預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)稅收部門(mén)稅收征管情況的審計(jì)海關(guān)關(guān)稅征管情況的審計(jì)國(guó)庫(kù)辦理預(yù)算收納和撥付情況的審計(jì)本級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行和決算的審計(jì)其他財(cái)政收支的審計(jì)組織具體參與20三、財(cái)政審計(jì)的法律依據(jù)1、審計(jì)法《審計(jì)法》第二條明確規(guī)定,國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。堅(jiān)持中國(guó)共產(chǎn)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo),構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。……第十八條明確規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門(mén)(含直屬單位)和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。第十九條明確規(guī)定,審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下,對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況、決算草案以及其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,向國(guó)務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。2、預(yù)算法《預(yù)算法》第八十九條明確規(guī)定,縣級(jí)以上政府審計(jì)部門(mén)依法對(duì)預(yù)算執(zhí)行、決算實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。對(duì)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公開(kāi)。2102第二節(jié)

本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)一、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的原則和目標(biāo)二、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容三、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容

財(cái)政審計(jì)的核心內(nèi)容：對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。稅

構(gòu)成：本級(jí)預(yù)算執(zhí)行；下級(jí)預(yù)算執(zhí)行、決算；其他財(cái)政收支審計(jì)計(jì)的目標(biāo)：第二節(jié)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)23依法組織財(cái)政收入依法撥付財(cái)政資金合理使用財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的任務(wù)第二節(jié)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)24本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的提出1983-1987，從試審到有重點(diǎn)地開(kāi)展工作；1988-1994，從配合到獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，審計(jì)內(nèi)容上以決算審計(jì)為主；1995年，“同級(jí)審”、“上審下”一、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)概述25（一）本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的含義本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算,對(duì)本級(jí)財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)和單位,在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性、效益性所進(jìn)行的審計(jì),通常稱為“同級(jí)審”。一、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)概述26原則有利于政府對(duì)本級(jí)財(cái)政收支的管理和本級(jí)人大對(duì)本級(jí)財(cái)政收支的監(jiān)督;有利于促進(jìn)參與預(yù)算執(zhí)行的部門(mén)依法有效地履行預(yù)算管理職權(quán)，促進(jìn)其他部門(mén)依法行政、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算;有利于實(shí)現(xiàn)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)監(jiān)督工作的法制化。（二）本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的原則27目標(biāo)核實(shí)財(cái)政收支查處和揭露問(wèn)題，制約權(quán)力提出建議，促進(jìn)改革綜合分析評(píng)價(jià)（三）本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)28二、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主要內(nèi)容財(cái)政部門(mén)具體組織預(yù)算情況的審計(jì)稅收部門(mén)稅收征管情況審計(jì)海關(guān)關(guān)稅征管情況的審計(jì)國(guó)庫(kù)辦理預(yù)算收納和撥付情況的審計(jì)其他參與財(cái)政收支的部門(mén)和單位組織具體參與29問(wèn)題：財(cái)政部門(mén)在政府預(yù)算中的職能？審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該審查什么？（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)二、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容30預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行預(yù)算調(diào)整決算監(jiān)督預(yù)算編制的程序一般采取自下而上和自上而下相結(jié)合的方式進(jìn)行。（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)二、本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容311、預(yù)算批復(fù)情況審計(jì)有無(wú)預(yù)算批復(fù)不及時(shí)，影響部門(mén)單位預(yù)算執(zhí)行的問(wèn)題。審查財(cái)政部門(mén)是否按照人大批準(zhǔn)的預(yù)算，足額向各部門(mén)批復(fù)。按規(guī)定在本級(jí)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)后20天內(nèi)向本級(jí)各部門(mén)批復(fù)預(yù)算（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)322、預(yù)算收入管理審計(jì)預(yù)算收入構(gòu)成：一般公共預(yù)算本級(jí)收入政府性基金預(yù)算本級(jí)收入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入財(cái)政專戶管理資金收入專用基金收入轉(zhuǎn)移性收入債務(wù)收入33（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)2、預(yù)算收入管理審計(jì)（1）核實(shí)預(yù)算收入數(shù)字的真實(shí)性虛增財(cái)政收入財(cái)政部門(mén)先向企業(yè)撥款，企業(yè)再將撥款以稅收等形式繳回財(cái)政；企業(yè)先向銀行貸款繳稅，財(cái)政部門(mén)再以財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還等形式將資金返還企業(yè)，企業(yè)再歸還銀行貸款；國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益先繳后撥截留侵占上級(jí)財(cái)政收入將屬于上級(jí)的稅收退庫(kù)，再以其他稅種辦理入庫(kù)提前征收稅款入庫(kù)（征收過(guò)頭稅）拖欠、坐支、私分34（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)2、預(yù)算收入管理審計(jì)（2）審核財(cái)政部門(mén)征收和管理非稅收入情形征收是否合法、合規(guī)是否納入預(yù)算管理是否及時(shí)足額征收、是否及時(shí)入庫(kù)有無(wú)搞比例提成有無(wú)給執(zhí)收、執(zhí)罰單位和個(gè)人下達(dá)收費(fèi)指標(biāo)。35（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)2、預(yù)算收入管理審計(jì)（3）審核財(cái)政部門(mén)審批和辦理預(yù)算收入退庫(kù)情況預(yù)算收入退庫(kù)的條件“先征后退”技術(shù)性差錯(cuò)企業(yè)隸屬關(guān)系改變36（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)2、預(yù)算收入管理審計(jì)（3）審核財(cái)政部門(mén)審批和辦理預(yù)算收入退庫(kù)情況是否按規(guī)定？是否超越審批權(quán)審計(jì)“先征后退”退稅時(shí)：是否符合規(guī)定？擴(kuò)大范圍、超越權(quán)限、提高標(biāo)準(zhǔn)？多退上級(jí)庫(kù)款？審查預(yù)算收入項(xiàng)目更正時(shí)：科目的真實(shí)性？符合規(guī)定？擠占中央財(cái)政或上級(jí)財(cái)政收入？不正當(dāng)使用？37（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)3、預(yù)算支出管理審計(jì)預(yù)算支出構(gòu)成一般公共預(yù)算本級(jí)支出政府性基金預(yù)算本級(jí)支出國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)支出財(cái)政專戶管理資金支出專用基金支出轉(zhuǎn)移性支出債務(wù)還本支出38（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)3、預(yù)算支出管理審計(jì)核實(shí)預(yù)算支出數(shù)據(jù)的真實(shí)性（思路同預(yù)算收入數(shù)據(jù)真實(shí)性審計(jì)）審核財(cái)政部門(mén)撥付預(yù)算資金情況審核支出預(yù)算調(diào)整和變化情況：發(fā)生預(yù)算調(diào)整的情形，要由財(cái)政部門(mén)編制預(yù)算調(diào)整方案，報(bào)經(jīng)立法機(jī)關(guān)審批，如果只是一般的預(yù)算變化，則不需要39（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)3、預(yù)算支出管理審計(jì)是否超支？是否拖延/閑置？是否挪用？調(diào)劑？注意：預(yù)算資金撥款及時(shí)性和“突擊花錢(qián)”的區(qū)別40（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)4、轉(zhuǎn)移支付審計(jì)

不指定用途，純粹為彌補(bǔ)下級(jí)政府財(cái)力指定用途，有時(shí)還要求下級(jí)政府配套資金。如農(nóng)資綜合補(bǔ)貼資金、戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金等。營(yíng)改增之后，中央返還的增值稅，不指定用途，實(shí)質(zhì)上也屬一般轉(zhuǎn)移支付范疇。一般轉(zhuǎn)移支付專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付稅收返還轉(zhuǎn)移支付的構(gòu)成41（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目的管理辦法是否齊全，有無(wú)缺乏管理辦法的問(wèn)題各項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付結(jié)算依據(jù)是否合規(guī)、完整、真實(shí)財(cái)政部門(mén)有無(wú)通過(guò)轉(zhuǎn)移支付向本部門(mén)、本系統(tǒng)安排行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)4、轉(zhuǎn)移支付審計(jì)42（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)5、預(yù)算資金平衡情況財(cái)政赤字和債務(wù)規(guī)模是否突破預(yù)算資金結(jié)存是否真實(shí)暫存暫付是否及時(shí)清理。有無(wú)通過(guò)暫存、暫付辦理資金撥付，以此脫離預(yù)算監(jiān)督的問(wèn)題；有無(wú)以預(yù)留收入、虛列支出等方式，將預(yù)算內(nèi)資金轉(zhuǎn)入暫存或預(yù)算外，逃避各方面監(jiān)督的問(wèn)題等。有無(wú)虛假調(diào)入資金，搞假平衡真赤字43（一）對(duì)財(cái)政部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)問(wèn)題稅務(wù)部門(mén)在預(yù)算中的職能？稅收征收環(huán)節(jié)可能存在哪些違法違規(guī)行為？審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從哪些方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督？44（二）對(duì)稅務(wù)部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)方法：對(duì)比分析法--稅收會(huì)計(jì)報(bào)表、稅收入庫(kù)明細(xì)賬與國(guó)家金庫(kù)報(bào)表核對(duì)；稅收關(guān)聯(lián)分析--對(duì)有相關(guān)關(guān)系的各類稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行的對(duì)比分析，其目的是通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)中的異常情況以及稅款征收中的問(wèn)題。1、稅收計(jì)劃完成情況審計(jì)45（二）對(duì)稅務(wù)部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)審計(jì)內(nèi)容：(1)有無(wú)混淆或錯(cuò)劃預(yù)算級(jí)次，擠占上級(jí)財(cái)政收入等問(wèn)題;

(2)是否存在為壓縮稅收基數(shù)而以誤征名義退稅、到期稅款應(yīng)征不征、虛報(bào)瞞報(bào)欠稅等隱瞞稅收、調(diào)節(jié)稅收問(wèn)題；(3)是否存在為完成稅收任務(wù)而跨年、跨月多征或預(yù)征“過(guò)頭稅”，直接貸款代企業(yè)繳稅問(wèn)題。1、稅收計(jì)劃完成情況審計(jì)46（二）對(duì)稅務(wù)部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)方法：審閱法2、稅收政策執(zhí)行情況審計(jì)審計(jì)內(nèi)容有無(wú)擅自規(guī)定征收各種基金、地方附加費(fèi)的問(wèn)題；有無(wú)違反稅法規(guī)定，超越稅收管理權(quán)限，隨意增加減免稅項(xiàng)目、擴(kuò)大減免稅范圍、擅自延長(zhǎng)減免稅期限、停征應(yīng)征稅種、超額度多減免稅收的問(wèn)題；是否按照先征后退的原則辦理減免稅退付，有無(wú)采取抵扣或降低征稅比例的辦法減少稅收收入的問(wèn)題；47（二）對(duì)稅務(wù)部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)方法：審閱法、復(fù)核法、核對(duì)法、延伸審計(jì)等3、稅收征管情況審計(jì)審計(jì)內(nèi)容：一是檢查有無(wú)稅收征管不力造成收入流失問(wèn)題，比如：由于稅務(wù)部門(mén)稅收征管、稽查、檢查不嚴(yán)，力度不夠，使納稅人不按規(guī)定申報(bào)稅款，造成漏征漏管稅收問(wèn)題；二是檢查有無(wú)擅自減、免、緩征稅款和先征后返等問(wèn)題三是檢查稅款是否及時(shí)入庫(kù)、是否存在年末提前或延遲征收稅款等問(wèn)題。48（二）對(duì)稅務(wù)部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)方法：審閱法、復(fù)核法、核對(duì)法、延伸審計(jì)等4、稅收退庫(kù)情況審計(jì)重點(diǎn)審查兩方面的內(nèi)容：一是有無(wú)擅自制定政策增加退稅項(xiàng)目，違規(guī)辦理超范圍退庫(kù)的問(wèn)題；二是辦理退庫(kù)的預(yù)算級(jí)次是否符合財(cái)政體制的規(guī)定，有無(wú)混淆預(yù)算級(jí)次，多退上級(jí)財(cái)政收入的問(wèn)題。49（二）對(duì)稅務(wù)部門(mén)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)50問(wèn)題：海關(guān)有哪些權(quán)限？如何對(duì)海關(guān)的權(quán)限及進(jìn)行制約？審計(jì)機(jī)關(guān)能起什么作用？（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)進(jìn)出關(guān)境監(jiān)管稅收征管稽查走私海關(guān)的基本職責(zé)51（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)海關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置（垂直領(lǐng)導(dǎo)體制）第一層次：第二層次：580個(gè)隸屬海關(guān)和辦事處第三層次：41個(gè)直屬海關(guān)海關(guān)總署駐天津特派員辦事處廣東分署海關(guān)總署上海特派員辦事處海關(guān)總署52（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)1、關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征收情況審計(jì)(1)檢查完稅價(jià)格是否正確海關(guān)估價(jià)的恰當(dāng)性（2）檢查關(guān)稅稅則歸類是否正確----稅則分類是否正確，有無(wú)錯(cuò)分稅目，混淆當(dāng)年稅則和往年稅則的情況。----檢查稅率是否適當(dāng)、正確，有無(wú)違反政策或違規(guī)使用較低稅率。53（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)（3）報(bào)關(guān)單審查情況審計(jì)①報(bào)關(guān)資格？②申報(bào)內(nèi)容真實(shí)性、正確性、完整性？③是否做到單證相符、單貨相符。1、關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征收情況審計(jì)審計(jì)方式:查艙單數(shù)據(jù)、理貨數(shù)據(jù)、報(bào)單數(shù)據(jù)；現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)，查有無(wú)虛假報(bào)關(guān)；查海關(guān)業(yè)務(wù)管理日志文件，看有無(wú)刪除報(bào)關(guān)單，違規(guī)放行；查業(yè)務(wù)審批作業(yè)單，看有無(wú)違規(guī)減稅；54（二）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)

2、海關(guān)稅收減免情況審計(jì)關(guān)稅減免有兩種類型：（1）法定減免稅（《海關(guān)法》第56條）審計(jì)重點(diǎn)：是否為法律規(guī)定的種類？減免額度是否為法律規(guī)定的額度？法定減免無(wú)需審批。

55（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)

---特定企業(yè)減免：貨物進(jìn)口單位是否符合規(guī)定的條件？國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)專門(mén)規(guī)定的企業(yè)----特定用途減免：減免貨物是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策？減免貨物有無(wú)主管部門(mén)的證明或批準(zhǔn)文件？只能用于行政法規(guī)專門(mén)規(guī)定的用途的商品2、海關(guān)稅收減免情況審計(jì)（2）特定減免---特定區(qū)域減免：某一特別限定區(qū)域是否經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核給予減免？進(jìn)口貨物單位應(yīng)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或國(guó)家批準(zhǔn)的特定區(qū)域內(nèi)。56（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)

保稅貨物監(jiān)管，是指國(guó)家對(duì)國(guó)外進(jìn)口的貨物暫緩征收進(jìn)口稅收，由海關(guān)監(jiān)管，于規(guī)定時(shí)間內(nèi)，在海關(guān)許可的場(chǎng)所儲(chǔ)存、加工、裝配后復(fù)運(yùn)出境，或批準(zhǔn)內(nèi)銷并辦理進(jìn)口納稅。3、保稅貨物監(jiān)管情況審計(jì)審計(jì)重點(diǎn)：----對(duì)加工貿(mào)易保稅貨物監(jiān)管情況的審計(jì)----對(duì)保稅區(qū)監(jiān)管情況的審計(jì)57（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)3、保稅貨物監(jiān)管情況審計(jì)審計(jì)重點(diǎn)：----對(duì)加工貿(mào)易保稅貨物監(jiān)管情況的審計(jì)----對(duì)保稅區(qū)監(jiān)管情況的審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題是：----是否提供了擔(dān)保？----是否暫時(shí)運(yùn)入我國(guó)境內(nèi)的符合條件的貨物？58（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)從海關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)來(lái)看違規(guī)審批減免稅對(duì)減免稅貨物后續(xù)監(jiān)管不嚴(yán)報(bào)關(guān)單證審核不嚴(yán)現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)把關(guān)不嚴(yán)保稅貨物監(jiān)管力度弱化查緝走私不規(guī)范-隱瞞、截留、挪用稅收收入或罰沒(méi)收入等問(wèn)題。3、保稅貨物監(jiān)管情況審計(jì)59（三）對(duì)海關(guān)系統(tǒng)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)國(guó)庫(kù)的主要職責(zé)：

（1）辦理國(guó)家預(yù)算收入的收納、劃分和留解。（2）辦理國(guó)家預(yù)算支出的撥付。（3）向上級(jí)國(guó)庫(kù)和同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)反映預(yù)算收支執(zhí)行情況。（4）協(xié)助財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)督促企業(yè)和其他有經(jīng)濟(jì)收入的單位及時(shí)向國(guó)家

繳納應(yīng)繳款項(xiàng)，對(duì)于屢催不繳的，依照稅法協(xié)助扣收入庫(kù)。60（四）對(duì)國(guó)庫(kù)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)國(guó)家金庫(kù)的設(shè)置財(cái)政國(guó)庫(kù)省財(cái)政中央財(cái)政市財(cái)政縣財(cái)政總庫(kù)（由中國(guó)人民銀行總行經(jīng)理）省分庫(kù)（由中國(guó)人民銀行省分行經(jīng)理）中心支庫(kù)（由中國(guó)人民銀行市中心支行經(jīng)理）支庫(kù)（由中國(guó)人民銀行縣支行經(jīng)理）國(guó)庫(kù)經(jīng)收處專業(yè)銀行的基層機(jī)構(gòu)代理61（四）對(duì)國(guó)庫(kù)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)1、預(yù)算收入的繳納與劃分情況①國(guó)庫(kù)庫(kù)款收納的真實(shí)性、合法性重點(diǎn)審計(jì)國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)經(jīng)收處繳款書(shū)等憑證②預(yù)算資金入庫(kù)的及時(shí)性---審查經(jīng)收處所收款項(xiàng)是否按規(guī)定全部、及時(shí)地收納入庫(kù)，有無(wú)延解積壓庫(kù)款的現(xiàn)象。③預(yù)算收入的賬務(wù)處理是否正確④預(yù)算收入分成、報(bào)解是否正確

62（四）對(duì)國(guó)庫(kù)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)2、預(yù)算收入退庫(kù)情況審計(jì)①審查退庫(kù)的項(xiàng)目是否符合規(guī)定范圍②是否符合規(guī)定的審批權(quán)限，有無(wú)超越權(quán)限和范圍。③審查退庫(kù)的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，有無(wú)多退或少退，有無(wú)擠占中央收入，有無(wú)弄虛作假問(wèn)題；④審查退庫(kù)手續(xù)的合規(guī)性，是否確有繳款單位或個(gè)人提出的退庫(kù)書(shū)面申請(qǐng)。63（四）對(duì)國(guó)庫(kù)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)3、預(yù)算資金撥付情況審計(jì)是否按照規(guī)定的預(yù)算級(jí)次撥款，有無(wú)辦理財(cái)政部門(mén)超越預(yù)算級(jí)次，或向無(wú)預(yù)算領(lǐng)撥關(guān)系單位的撥款；是否按照款項(xiàng)用途撥款，有無(wú)辦理財(cái)政部門(mén)擅自改變支出用途，或混淆預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金界限的撥款；是否根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)存款情況撥款：有無(wú)為財(cái)政部門(mén)透支的問(wèn)題；辦理預(yù)算撥款的方式和適用范圍是否符合規(guī)定：預(yù)算用款和收款單位有無(wú)串通舞弊套取財(cái)政資金行為；資金撥付是否及時(shí)，支付賬目使用的會(huì)計(jì)科目是否正確，數(shù)字是否真實(shí)、準(zhǔn)確等。審查預(yù)算單位零余額賬戶的管理和使用是否符合規(guī)定。64（四）對(duì)國(guó)庫(kù)（預(yù)算執(zhí)行）的審計(jì)1.分配預(yù)算情況部門(mén)預(yù)算分配的結(jié)構(gòu)是否合理；部門(mén)預(yù)算是否落實(shí)到具體單位和項(xiàng)目；是否將所有的資金納入部門(mén)預(yù)算管理；是否有在部門(mén)預(yù)算中安排補(bǔ)助下級(jí)支出、非預(yù)算單位支出等不屬于部門(mén)預(yù)算范圍的事項(xiàng)。三、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主要內(nèi)容（一）分配、批復(fù)和調(diào)整預(yù)算情況652.批復(fù)預(yù)算情況主管部門(mén)向所屬單位批復(fù)預(yù)算的及時(shí)性；部門(mén)批復(fù)預(yù)算中是否存在隨意調(diào)整預(yù)算科目和項(xiàng)目，調(diào)增、調(diào)減預(yù)算金額，擅自改變預(yù)算資金用途等問(wèn)題；主管部門(mén)是否足額向所屬單位批復(fù)預(yù)算，是否存在批復(fù)預(yù)算不完整、預(yù)留預(yù)算資金等問(wèn)題。（一）分配、批復(fù)和調(diào)整預(yù)算情況3.調(diào)整預(yù)算情況部門(mén)追加、追減預(yù)算的依據(jù)、申請(qǐng)是否合規(guī)、合理；審查部門(mén)預(yù)算調(diào)整的程序和審批權(quán)限是否合規(guī)。66部門(mén)是否嚴(yán)格按照預(yù)算撥付資金情況，有無(wú)無(wú)預(yù)算、超預(yù)算撥款，擠占、挪用預(yù)算資金等問(wèn)題；部門(mén)是否按照預(yù)算級(jí)次撥付資金，有無(wú)超越預(yù)算級(jí)次或向非預(yù)算單位撥款等問(wèn)題；部門(mén)是否按項(xiàng)目進(jìn)度撥款，有無(wú)資金撥付不及時(shí)以及未按項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度預(yù)撥大量預(yù)算資金等問(wèn)題。（二）轉(zhuǎn)撥預(yù)算資金情況671.基本支出情況審查基本支出的合理性，是否存在擠占、挪用專項(xiàng)資金用于基本支出，或?qū)⒒局С鲱A(yù)算資金用于非預(yù)算單位或其他非規(guī)定用途的開(kāi)支等問(wèn)題；審查基本支出執(zhí)行國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)情況，是否存在擅自擴(kuò)大支出范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、超范圍和超標(biāo)準(zhǔn)使用資金等問(wèn)題；審查基本支出效益情況，是否存在經(jīng)費(fèi)使用中揮霍浪費(fèi)、濫支亂用等問(wèn)題。（三）預(yù)算支出情況68（三）預(yù)算支出情況2.項(xiàng)目支出情況檢查項(xiàng)目立項(xiàng)的必要性、可行性以及申報(bào)程序的合規(guī)性；檢查主管部門(mén)對(duì)項(xiàng)目的管理情況；檢查項(xiàng)目的實(shí)施情況；檢查項(xiàng)目資金使用的合規(guī)性、合理性及其使用效果。69（四）部門(mén)單位上繳預(yù)算收入有預(yù)算收入上繳任務(wù)的部門(mén)、單位是否依照法律、行政法規(guī)，及時(shí)、

足額地將應(yīng)上繳的預(yù)算收入按規(guī)定的預(yù)算級(jí)次、科目、繳款方式和

期限繳入國(guó)庫(kù)；有無(wú)截留、挪用或者拖欠等問(wèn)題。7003第三節(jié)

下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)一、下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)概述二、下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)的主要內(nèi)容（一）稅收審計(jì)（二）非稅收入審計(jì)（三）財(cái)政收入退庫(kù)情況審計(jì)（四）財(cái)政支出審計(jì)（五）財(cái)政結(jié)算資金審計(jì)（六）結(jié)轉(zhuǎn)資金與結(jié)余資金審計(jì)（一）下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)的內(nèi)涵下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行監(jiān)督的行為。

與本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)不同之處在于:審計(jì)主體不同,下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主體是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān);審計(jì)時(shí)限不同,下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)時(shí)限可根據(jù)工作需要進(jìn)行劃定。下級(jí)財(cái)政決算審計(jì)是上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)政府財(cái)政收支決算的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行監(jiān)督的行為?！额A(yù)算法》第七十七條規(guī)定,縣級(jí)以上地方各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)編制本級(jí)決算草案,經(jīng)本級(jí)政府審計(jì)部門(mén)審計(jì)后,報(bào)本級(jí)政府審定,由本級(jí)政府提請(qǐng)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審查和批準(zhǔn)。因此,對(duì)下級(jí)財(cái)政決算的審計(jì)一般限定為對(duì)下級(jí)政府本級(jí)財(cái)政決算的審計(jì)。一、下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)概述72(二)下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)的必要性開(kāi)展下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)的主要原因包括:

(1)下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)是本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要補(bǔ)充。

(2)下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)有利于本級(jí)人大加強(qiáng)對(duì)財(cái)政收支的監(jiān)督。

(3)下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)是本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的深化。73(三)下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)的原則事權(quán)、財(cái)政管理權(quán)和審計(jì)監(jiān)督權(quán)相統(tǒng)一,并且要依照該原則來(lái)選擇審計(jì)內(nèi)容,確定審計(jì)重點(diǎn)。凡屬下級(jí)政府事權(quán)和財(cái)權(quán)范圍內(nèi)的財(cái)政收支事項(xiàng),由下級(jí)政府的審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。下級(jí)政府執(zhí)行預(yù)算法和稅收法律制度的情況,以及上級(jí)補(bǔ)助資金的管理使用情況,既是下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容,也是“上審下”必須監(jiān)督的內(nèi)容;對(duì)屬“同級(jí)審”監(jiān)督范圍但又無(wú)法監(jiān)督的事關(guān)財(cái)政工作全局的情況和問(wèn)題,“上審下”也應(yīng)該進(jìn)行監(jiān)督。74（一）稅收審計(jì)（二）非稅收入審計(jì)（三）財(cái)政收入退庫(kù)情況審計(jì)（四）財(cái)政支出審計(jì)（五）財(cái)政結(jié)算資金審計(jì)（六）結(jié)轉(zhuǎn)資金與結(jié)余資金審計(jì)二、下級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)的主要內(nèi)容75（一）稅收審計(jì)1、稅收計(jì)劃完成情況是否完成計(jì)劃？超收？短收？虛列收入？2、稅收政策執(zhí)行情況隨意減免稅、增稅、違規(guī)征收基金、附加稅、延遲征稅3、稅收征收管理審計(jì)混庫(kù)、坐支、退庫(kù)4、稅收退庫(kù)情況76（二）非稅收入審計(jì)1、非稅收入是否及時(shí)、足額上繳財(cái)政2、有無(wú)亂收費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)3、非稅收入是否納入預(yù)算管理77（三）財(cái)政收入退庫(kù)情況審計(jì)1、國(guó)有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼2、先征后退各項(xiàng)稅收的退庫(kù)78（四）財(cái)政支出審計(jì)

1、支出列報(bào)是否真實(shí)2、政策執(zhí)行情況3、轉(zhuǎn)移支付資金的管理和使用情況79（五）財(cái)政結(jié)算資金審計(jì)

含義：中央財(cái)政和地方財(cái)政、上級(jí)財(cái)政和下級(jí)財(cái)政之間，由于情況變化，企業(yè)、事業(yè)單位隸屬關(guān)系調(diào)整，財(cái)政收支轉(zhuǎn)移等原因在年終需要統(tǒng)一結(jié)算的資金。審計(jì)重點(diǎn)：1、每一項(xiàng)結(jié)算依據(jù)是否真實(shí)2、審查稅收返還3、審查地方有無(wú)采取不正當(dāng)手段謀取經(jīng)費(fèi)80（六）結(jié)轉(zhuǎn)資金與結(jié)余資金審計(jì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金：是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款資金。財(cái)政撥款結(jié)余資金：是指支出預(yù)算目標(biāo)已完成，或由于政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響使工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金。審計(jì)重點(diǎn)：支出是否改變用途8104第四節(jié)

其他財(cái)政資金審計(jì)一、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)二、社會(huì)保障資金審計(jì)三、環(huán)保資金審計(jì)一、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)投入不斷加大，各項(xiàng)涉農(nóng)項(xiàng)目資金逐年增多，如何管好用好這些資金就成為政府和社會(huì)公眾關(guān)心的問(wèn)題。

問(wèn)題：農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金包括哪些？

如何對(duì)他實(shí)行監(jiān)督？83一、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)（一）農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的構(gòu)成

農(nóng)村公路修建、基本農(nóng)田建設(shè)、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)、農(nóng)村飲水安全等農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金；糧食直補(bǔ)、農(nóng)資綜合直補(bǔ)、良種補(bǔ)貼、農(nóng)機(jī)具購(gòu)置補(bǔ)貼等涉農(nóng)補(bǔ)貼資金;種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)項(xiàng)目資金;扶貧、救濟(jì)、農(nóng)村五保供養(yǎng)、農(nóng)村低保、危房改造資金;退耕還林等生態(tài)建設(shè)資金;“雨露計(jì)劃”、“陽(yáng)光工程”等農(nóng)村勞動(dòng)力培訓(xùn)資金,;用于農(nóng)村教育、衛(wèi)生、文化、科技事業(yè)發(fā)展的資金等.84一、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)（二）農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金來(lái)源一般預(yù)算中安排的，用于維持農(nóng)業(yè)事業(yè)正常運(yùn)行基金預(yù)算中安排的用預(yù)算外收入安排的預(yù)算外專項(xiàng)基金通過(guò)農(nóng)業(yè)銀行安排的農(nóng)業(yè)專項(xiàng)貸款國(guó)際組織或外國(guó)政府援助款項(xiàng)85審計(jì)對(duì)象財(cái)政部門(mén)：預(yù)算資金管理、撥付管理部門(mén)：行政部門(mén)管理、撥付、使用項(xiàng)目使用單位：資金的管理、使用及效益情況（三）農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的內(nèi)容

861、農(nóng)業(yè)總體投入審計(jì)資金來(lái)源及總量：上級(jí)撥款和本級(jí)投入比例、本級(jí)農(nóng)業(yè)投入占財(cái)政經(jīng)常性收入比重、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)投資占本地區(qū)基本建設(shè)投資比重有無(wú)截留、擠占挪用專項(xiàng)貸款投入（二）農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的內(nèi)容872、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金審計(jì)立項(xiàng)項(xiàng)目實(shí)施情況地方配套資金安排、撥付情況以及有無(wú)截留、擠占挪用專項(xiàng)貸款投入項(xiàng)目是否按期完成（二）農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的內(nèi)容883、扶貧資金審計(jì)地方財(cái)政及部門(mén)有無(wú)截留、擠占挪用扶貧資金扶貧貸款有無(wú)改變用途地方扶貧配套資金安排、撥付情況是否有償使用扶貧資金（二）農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金審計(jì)的內(nèi)容89二、社會(huì)保障資金審計(jì)上海社保案起因：

2000年，張榮坤在上海設(shè)立上海沸點(diǎn)投資發(fā)展有限公司。2002年初，福禧投資控股有限公司在上海成立，注冊(cè)資本10億元。2002年，神秘富豪張榮坤突然崛起于上海商界。上海市政府以32.07億元人民幣的價(jià)格，將國(guó)有的上海路橋發(fā)展有限公司的99.35%股權(quán)出售給了當(dāng)時(shí)尚不知名的福禧投資有限公司，福禧的實(shí)際控制人張榮坤一舉獲得了滬杭高速公路的30年經(jīng)營(yíng)權(quán)。2005年，他以49億元資產(chǎn)名列《福布斯》中國(guó)富豪榜第16位。但在2002年以前，張榮坤毫無(wú)知名度，沒(méi)有任何出彩的從商經(jīng)歷。從2002年到2006年6月30日，福禧投資控股有限公司資產(chǎn)猛增，達(dá)到136.2億元。90發(fā)展：

2005年底，香港著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平接到神秘爆料，稱張榮坤的資金來(lái)源有問(wèn)題，郎咸平隨即進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)屬實(shí)，準(zhǔn)備在上海電視臺(tái)財(cái)經(jīng)頻道的財(cái)經(jīng)郎閑評(píng)欄目中加以揭發(fā)。郎旋即遭到上海市政府的封殺，該檔節(jié)目也于2006年2月被取消。2006年初，中共中央開(kāi)始調(diào)查上海社?；鸢讣?，中紀(jì)委于6月派出調(diào)查組進(jìn)駐上海，并于7月初將上海財(cái)政局長(zhǎng)劉紅薇調(diào)往財(cái)政部，以原上海審計(jì)局長(zhǎng)葛愛(ài)玲接任，對(duì)社?；饚つ窟M(jìn)行審計(jì)。上海社保案91影響：該案震驚了中華大地，其涉案金額之大、影響之廣是前所未有的。

上海市社保局集社?；鸬男姓芾砼c投資運(yùn)營(yíng)于一身，但卻沒(méi)有相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)和監(jiān)管，這樣的機(jī)制成為今日社?；饋y象的根源，也為其他省、市、自治區(qū)的社?；鸨O(jiān)管體制敲響了警鐘。

從上海社保腐敗大案暴露出來(lái)的觸目驚心的社?；疬`規(guī)操作問(wèn)題可以看出，我國(guó)社?；鹜顿Y管理領(lǐng)域最大的問(wèn)題就是沒(méi)有嚴(yán)格的法律制約和績(jī)效審計(jì)，因此，對(duì)社會(huì)保障基金的投資進(jìn)行監(jiān)控和績(jī)效審計(jì)刻不容緩。上海社保案92二、社會(huì)保障資金審計(jì)（一）社會(huì)保障資金

社會(huì)保險(xiǎn)基金住房保障金社會(huì)救濟(jì)金社會(huì)福利金優(yōu)撫安置金社會(huì)捐贈(zèng)金93我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管制度是以行政監(jiān)督為核心，審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督為補(bǔ)充的三位一體的社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督模式。政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審計(jì)社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)的基金財(cái)務(wù)收支情況，并指導(dǎo)和監(jiān)督社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部的審計(jì)工作。（二）社會(huì)保障資金的監(jiān)督體系941、社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)社會(huì)保險(xiǎn)基金具有強(qiáng)制性、社會(huì)政策目的性、政府干預(yù)性和社會(huì)化精算測(cè)定四個(gè)特點(diǎn)。社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:(1)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金收入進(jìn)行審計(jì),監(jiān)督檢查社會(huì)保險(xiǎn)基金繳款單位和個(gè)人是否按時(shí)繳納,有無(wú)截留、挪用或非法侵占社會(huì)保險(xiǎn)基金的問(wèn)題;監(jiān)督檢查基金管理機(jī)構(gòu)是否將基金的投資收益和基金的利息收入及時(shí)收回或記賬,有無(wú)將投資收益和利息收入等存入賬外、私設(shè)“小金庫(kù)”甚至貪污私分等違法違紀(jì)問(wèn)題。（三）社會(huì)