政府審計 課件匯 蔣秋菊 第1-4章 政府審計概述- 財政審計

第一章

政府審計概述第一章

政府審計概述學習目標：1.掌握政府審計產生與發(fā)展的動因；2.了解政府審計的起源與發(fā)展；3.理解數(shù)字經濟時代下政府審計的現(xiàn)狀、問題和發(fā)展趨勢。

34引例：初心赴使命

奮斗鑄輝煌——北京冬奧會、冬殘奧會

跟蹤審計一、政治任務歷史使命：“把維護國家安全和國家利益擺在首位”二、集中統(tǒng)一

加強領導：“以審計工作一盤棋推動審計監(jiān)督全覆蓋”三、全程介入

嚴格監(jiān)督：“動態(tài)推進問題解決和風險化解”四、協(xié)同貫通

預防為先：“充分發(fā)揮監(jiān)督合力”五、實踐引領

研究筑基：“努力形成更好服務國家治理的審計監(jiān)督機制”5案例引入：初心赴使命

奮斗鑄輝煌——北京冬奧會、

冬殘奧會跟蹤審計目錄Contents第一節(jié)

政府審計的起源與發(fā)展第二節(jié)

政府審計概述第三節(jié)

政府審計的地位與作用

第四節(jié)

數(shù)字經濟時代的政府審計01第一節(jié)

政府審計的起源與發(fā)展一、政府審計起源的不同觀點二、政府審計的產生與發(fā)展的動因三、國外政府審計的起源與發(fā)展四、我國政府審計的起源與發(fā)展一、政府審計起源的不同觀點

8目前，學術界對審計起源主要有三種不同觀點:

觀點一：審計源于會計

觀點二：審計源于財政監(jiān)督的需要

觀點三：審計源于經濟監(jiān)督的需要9觀點一：審計源于會計會計是運用一定的記錄方法，對所有的經濟業(yè)務進行反映，并且以報告的方式達到特定的計算目的，以供分析和解釋。

會計記錄和報告是否真實、正確，就必須由有關人員進行檢查。

審計的“計”，一般指的就是會計的“計”，審計就是審查會計。中國歷史上曾將審計表述為“聽其會計”，英語的audit和法語的audition,均源于拉丁語audire(聽),這表明古代的審計是由會計人員大聲朗讀會計記錄，審計人員聽取這些記錄，進而判斷會計記錄是否正確來進行的。從審計發(fā)展過程來看，在相當長的一段時間內，審計的主要工作內容就是查賬，就是以會計資料為對象，以會計和有關財經法規(guī)制度為依據(jù)。10觀點二：審計源于財政監(jiān)督的需要

古代審計就是對國家財政收支進行檢查，是一種財政監(jiān)督形式。

其主要論據(jù)是:財政是國家實現(xiàn)其職能，參與一部分社會產品的分配和再分配的過程。這涉及國家、集體和個人之間的經濟關系，所以，最高權力者為了鞏固他的統(tǒng)治基礎，都重視財政收支的檢查和監(jiān)督，這種檢查就是政府審計（或國家審計）。11觀點三：審計源于經濟監(jiān)督的需要

這些學說觀點從不同的角度塑造了審計的歷史形象，反映了審計在國家政權結構和運作中的地位和作用，這些觀點各有側重和偏向，突出了審計的政治功能、經濟功能或社會功能；具有一定的合理性，說明了政府審計產生和發(fā)展的某些側面或內容。

從歷史唯物主義觀點分析，政府審計的產生不偶然現(xiàn)象，也不是某個統(tǒng)治者個人意志，而是社會政治經濟發(fā)展到一定階段的必然產物，有著深刻的歷史淵源和清晰的成長脈絡。這種觀點認為審計從一開始就不是會計的附屬品，兩者是不同質的兩個概念，因為會計產生于經濟管理的需要，審計產生于經濟監(jiān)督的需要。二、政府審計的產生與發(fā)展的動因

12

綜觀世界各國審計的產生過程，一般表現(xiàn)為政府審計是要遠遠早于注冊會計師審計和內部審計。

關于政府審計產生和發(fā)展的動因

，主要有以下兩種觀點：——政府審計伴隨公共受托經濟責任而產生與發(fā)展——政府審計因國家治理的需要而產生與發(fā)展。（一）受托責任論13

“受托責任”和“受托經濟責任”受托責任一般是指報告說明責任，是責任承擔人向有關方面說明其行為過程與結果的責任。受托經濟責任則是指，因財產所有權和經營權分離而產生的，存在于財產所有者與經營者之間的經濟受托責任。

可見，“受托經濟責任”比“受托責任”多了“經濟”二字，它反映的是經濟關系中的一種受托責任。

“受托經濟責任論（或者說，公共受托責任論）”適合于解釋政府審計的產生和發(fā)展的動因。”

——默茨*夏拉夫

《審計理論結構》14由于在人類社會的發(fā)展進程中，隨著生產力水平的不斷提高，社會財富日益增多，剩余的生產產品逐漸集中于少數(shù)人手中，當資源財產的所有者不能直接經營和管理其所擁有的財富時，就需要授權或委托他人代為經營和管理；同時，由于這種給所有權與經營管理權的分離以及相繼出現(xiàn)的管理者內部分權制，便產生了委托和受托關系，這種關系就是受托責任關系。（一）受托責任論15受托責任論是當前我國審計理論界與實務界所普遍認同的一種觀點。該觀點認為：審計是在兩權分離的情況下，基于經濟控制的客觀需要而產生的，并伴隨著受托責任的發(fā)展而發(fā)展。一方面，由于兩權分離，財產所有者將其財產交付、委托給他人代為管理或經營。另一方面，一個大規(guī)模的組織內部，在集中領導下實行多層次的分權管理或者分權經營，如政府內部實行中央地方各級的分層次管理，企業(yè)內部實行總公司、分公司的分層次經營管理。（一）受托責任論（二）受托經濟責任論161.受托經濟責任是政府審計產生的基礎

受托經濟責任是政府審計產生的基礎，可以從審計史學家理查德·布郎和著名會計學家錢伯斯的解釋得到印證。審計學家理查德·布朗：“審計的起源可追溯到與會計起源相距不遠的時代……當文明的發(fā)展產生了需要某人受托管理他人財產的時候，顯然就要求對前者的誠實性進行某種檢查?！庇鴮W者戴維·費林特也曾指出：“作為一種似乎普遍的真理，凡存在審計的地方必存在一種受托責任關系，受托責任關系是審計存在的重要條件，審計是一種確保受托經濟責任得以有效履行的社會控制機制?！睂徲嬋疥P系17財產所有者審計經營管理者委托經濟責任履行經濟責任審查業(yè)務接受審查委托業(yè)務報告結果182.受托經濟責任是政府審計發(fā)展的動因

受托經濟責任是一個動態(tài)的概念，受托經濟責任的類型隨著委托人要求的變動而不斷變動，對不同類型經濟責任的審計，形成了不同類型的政府審計。

從這一角度看，受托經濟責任是政府審計發(fā)展的動因。（二）受托經濟責任論(三）公共受托經濟責任論19公共受托經濟責任是受托經濟責任的特殊形式，是存在于政府和社會公眾之間的受托責任。公共受托經濟責任的概念出現(xiàn)于20世紀六七十年代。美國審計署(GAO)認為,公共受托經濟責任是指受托管理并有權使用公共資源的機構向社會公眾說明其全部活動情況的義務。最高審計機關亞洲組織(ASOSAI)認為,公共受托經濟責任是指受托管理并有權使用公共資源的個人或當局報告資源管理情況和說明其履行所承擔的財務、運營和計劃責任的義務。上述解釋的共同點是公共受托經濟責任的存在源于公共資源或公共資產的所有權與經營權的分離。公共受托經濟責任是近現(xiàn)代政府審計發(fā)展的動因。三、國外政府審計的起源與發(fā)展

20（一）國外古代政府審計

公元前3500年左右，古埃及奴隸主階級的最高統(tǒng)治者——法老設置了有較強獨立性的監(jiān)督官，監(jiān)督官的職責實際上就是審計。

1.古埃及的政府審計三、國外政府審計的起源與發(fā)展

21

古羅馬時期在元老院之下設置了審計機構，負責監(jiān)督行政官吏，并設財務官和監(jiān)督官協(xié)助元老院處理國家財政事務，其中財務官負責國庫記錄和審計，監(jiān)督官具有一定的獨立審計職能。2.古羅馬的政府審計（一）國外古代政府審計三、國外政府審計的起源與發(fā)展

22

2000多年前，古希臘的雅典城邦就建立了官吏卸任經濟責任審計制度，由審計官執(zhí)行這種審計。當時，這些審計官員以“聽證”（audit)的方式，對掌管國家財物和賦稅的官吏進行審查和考核，這是一種具有審計性質的經濟監(jiān)督工作。3.古希臘的政府審計（一）國外古代政府審計三、國外政府審計的起源與發(fā)展

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十二世紀時，英國為了加強對財政收支的監(jiān)督，在財政部門設置了審計監(jiān)督機構，由收支監(jiān)督局審核收支局編制的會計賬簿。

亨利一世（1100年-1135年）為了進一步鞏固專制王權，在財政部內設上下兩院。

下院也稱收支局；上院也稱收支監(jiān)督局。

當時的英國政府審計實質上是一種王權審計，審計機構沒有獨立性。1314年，英國國王任命歷史上第一位國庫主計長。4.英國封建時期的政府審計（一）國外古代政府審計三、國外政府審計的起源與發(fā)展

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法國的政府審計晚于英國，但獨具特色：教士出任審計官，封建專制下的法國是政教合一的國家體制。1256年，法王路易九世頒布法令，規(guī)定各城邦的政府官員在圣馬丁節(jié)（11月11日）以前，攜帶其所轄城市的年度收支賬目來巴黎接受王室審計官的審計。1320年，法國成立了擁有司法權的審計法庭，這對后世法國審計模式產生了重大影響。5.法國封建時期的政府審計（一）國外古代政府審計三、國外政府審計的起源與發(fā)展

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封建德國有數(shù)百個王公，普魯士和奧地利最為強盛。1714年，普魯士國王費利德里奇·威廉一世創(chuàng)建了獨立于行政部門的“總會計院”，后改稱“最高審計院”，負責審查國家財政收支，并將審查結果和建議報告給國王。1761年，奧匈帝國建立會計院，負責監(jiān)督會計制度的執(zhí)行等職責。6.德國封建時期的政府審計（一）國外古代政府審計三、國外政府審計的起源與發(fā)展

261.英國近現(xiàn)代政府審計的發(fā)展隨著資本主義的迅速發(fā)展，1215年英國頒布著名的《大憲章》以此約束國王的權力，標志著英國步入民主時期，同時也成為英國產生現(xiàn)代政府審計的法律基礎。1689年，英國國會通過了《權利法案》，規(guī)定財政權屬于國會。此后，提出由國會審查國家預算和決算，財政大臣必須將上年度的財政決算、下年度的財政預算和征稅項目交國會審議，接受監(jiān)督。1785年依據(jù)《更好檢查和審計國王公共賬目的法案》，成立五人審計委員會，負責審計各部門的公共賬目。

1834年，修訂了有關審計法律，設置了實行終身制的審計院長，負責對國家財政資金的審計監(jiān)督，沒有審計院長的批準，財政部不得支付國庫公款。這就形成了審計委員會和審計院長對財政收支的雙重監(jiān)督。（一）國外古代政府審計271.英國近現(xiàn)代政府審計的發(fā)展

1861年，決算審查委員會在下議院誕生。

1866年，國會通過《國庫和審計部法案》，規(guī)定政府的一切開支都必須經獨立于政府之外的、代表國會的審計院長的審計。

1867年國庫和審計部成立。

1912年，國會通過了《國庫和審計部法修正案》。

進入上個世紀80年代，績效審計在政府審計中日益重要。

1983年，國會通過了《政府審計法》，規(guī)定設立政府審計署以取代國庫和審計部，并就政府審計署對政府部門和公共機構進行績效審計，作了一系列明確規(guī)定。三、國外政府審計的起源與發(fā)展（一）國外古代政府審計28（一）國外近現(xiàn)代政府審計2、美國近現(xiàn)代政府審計的發(fā)展

1789年，美國聯(lián)邦政府成立之初，就依據(jù)《憲法》的有關規(guī)定在財政部設置了6名審計官，分別負責財政部、陸軍部、海軍部、內政部、郵政部、國務部和其他各部的審計工作。由于這種審計工作缺乏應有的獨立性，沒能發(fā)揮應有的作用。

1921年美國國會通過了《預算與會計法案》，并依據(jù)該法案在國會設置了美國審計總署（GeneralAccountingOffice）。

1945年，依據(jù)《政府公司管制法案》的規(guī)定，審計總署應對于國防有關的國營公司的財務和經營狀況進行審計。

1974年，依據(jù)《國會預算與留存控制法案》，審計總署應設置專門機構，負責對聯(lián)邦政府各部門的預算執(zhí)行情況和使用撥款的效果進行審計。

2004年美國審計總署更名為美國政府責任署（GovernmentAccountabilityOffice）,突出了對政府的責任審計，反映了其未來的發(fā)展方向。三、國外政府審計的起源與發(fā)展29（一）國外近現(xiàn)代政府審計3、法國近現(xiàn)代政府審計的發(fā)展

1789年，法國審計法院在資產階級革命中被取消。

1791年國民議會通過法令，責令審計法院停止行使一切權力，建立國家會計署。國家會計署隸屬于國民議會，獨立于行政部門。但是國家會計署成立后其權威性未得以建立，處理處罰權缺乏強制性措施，導致國家會計署不能及時有效的監(jiān)督政府部門。

1807年，拿破侖頒布法令，重新建立了政府審計法院。

1814年法國議會成立后，審計法院與議會關系開始密切起來。

1822年，審計法院接受議會的委托，對國家預算執(zhí)行情況進行審計

1869年，審計法院擺脫了皇帝的控制，徹底成為一個獨立的介于立法和行政之間的最高審計司法機構。

1958年，法國新《憲法》規(guī)定，審計法院協(xié)助議會檢查國家財政法令的執(zhí)行情況。三、國外政府審計的起源與發(fā)展30（一）國外近現(xiàn)代政府審計4、德國近現(xiàn)代政府審計的發(fā)展

德國的政府審計走過了一個由司法型向立法和獨立型轉型的歷史過程。1871年建立了“德國審計法庭”，對皇家會計賬目進行審查。

1950年根據(jù)《德意志聯(lián)邦共和國基本法》成立了聯(lián)邦審計院。

1985年修改的《聯(lián)邦審計院法》徹底改變了西德政府審計的地位，從司法型轉為獨立型。該法第一條規(guī)定：“聯(lián)邦審計院為最高聯(lián)邦機構，它作為審計監(jiān)督的獨立機構只受法律的約束。在其法律任務范圍內，聯(lián)邦審計院協(xié)助聯(lián)邦議會、聯(lián)邦參議院和聯(lián)邦政府做出決策。三、國外政府審計的起源與發(fā)展31（一）國外近現(xiàn)代政府審計5、日本近現(xiàn)代政府審計的發(fā)展

日本明治維新時期，在財政部內建立了監(jiān)督司，負責批準和監(jiān)督各政府機關的開支。此后，隨著各部在財政開支方面權力的膨脹，財政部內設的檢查機構已無法起到有效的監(jiān)督和控制作用，迫切需要一個獨立的檢查機構，以監(jiān)督包括財政部在內的所有各部的財政開支。1880年，日本成立會計檢查院。1889年，日本明治《憲法》實施，規(guī)定一切權力屬于天皇。

同年，制定的會計檢查院法規(guī)定，會計檢查員直屬天皇，獨立于內閣。會計檢查員主要對國家財政決算進行審計，年度審計報告呈送天皇，也通過內閣呈送議會。1947年，日本實施了新的《憲法》，同時實施的會計檢查院法規(guī)定，會計檢查院是一個獨立的不屬于國會、內閣或者司法機關的機構。三、國外政府審計的起源與發(fā)展四、我國政府審計的起源與發(fā)展

32（一）我國古代政府審計產生了審計的雛形—宰夫（即有審計工作，并有專人負責）西周為審計發(fā)展奠定了基礎—上計秦漢最早出現(xiàn)“審計”一詞宋朝審計職能進一步擴大——比部隋唐審計的衰退階段

元明清萌芽與產生——發(fā)展——興旺——動蕩——衰退會稽縣會稽，古地名，（浙江）紹興的別稱，會稽因會稽山得名。的發(fā)展（一）我國古代政府審計會稽的由來堯、舜、禹大禹治水父：鯀（gun）妻:涂山氏涂山氏國，位于今安徽省蚌埠市西懷遠縣境內三過家門而不入公元前2200年，禹繼承王位。/doc/10040819-10541033.html（一）我國的發(fā)展（一）我國古代政府審計會稽的由來

癸未，八歲，即公元前2198年，大禹大會諸侯于茅山。即召集全國諸侯。

“大會計，爵有德，封有功”?！胺里L氏后至，禹斬之”?！妒酚浵谋炯o第二》

禹會后病死而葬于此。為紀念大禹的功績，諸侯更名茅山曰會稽?！皶?，會計也”。（一）我國發(fā)展（一）我國古代政府審計“會稽”的字面含義會：亼(ji)，為合，把物資聚集在一起;辭海：“會”為容器。

今意：會議、會面?；汉?黍，谷尤-突出、歸咎旨-叩拜（qi首）

突出帝王詔瑜關于黍子的收成后繳納貢賦的情況（今義：稽核人員、稽核部門等。）

因此，為紀念大禹的功績，諸侯將他們與禹聚的地方“茅山”更名曰“會稽”。（一）我國發(fā)展會稽：集中匯總對諸侯繳納的貢賦進行審查、驗證

（一）我國古代政府審計會稽=會計？

會稽者，會計也（監(jiān)督）（管理）計：“言”有數(shù)(shǔ)的意思；

“十”是整數(shù)，表示事物成一個數(shù)目。數(shù)數(shù)字，所以有計算的意思。言以能十為計以數(shù)數(shù)為例，第一次計算為會計，第二次重數(shù)為會稽。

（一）我國發(fā)展（一）我國古代政府審計紹興會稽→更名為紹興名字由來（一）我國發(fā)展從“會稽”到“紹興“（一）我國古代政府審計“審計“名稱演變考→稽→計→比→勾→審→審計考：甲骨文“考”有審計含義，要求經驗（“老”）（一）我國的發(fā)展（一）我國古代政府審計考→稽→計→比→勾→審→審計

《夏書·舜典》：“三載考績，三考黜陡幽明，庶績咸熙，分北三苗?！奔此吹勖咳昕疾煲淮螌傧碌恼儯我院缶土T免昏庸的官員，提拔賢明的官員，使各項事業(yè)興盛起來。同時，又分別對三苗之族進行了處理?！秴窃酱呵铩ぴ酵鯀怯嗤鈧鳌分休d，禹“三載考功，五年定政，周行天下，歸還大越，登茅山，以朝四方群臣——遂改名茅山曰會稽山?！贝恕翱肌笨己酥T侯的功績，這里考功是目的，會稽是手段，即用集中、匯總稽查的方法，得到考功的目的。40考→稽→計→比→勾→審→審計

《周禮·天官·冢宰》司會：“以參互考日成，以月要考月成，以歲會考歲成”說明西周時期司會工作，不僅匯總計算登于簿冊，而且要審核檢查“日成”、“月要”、“歲會”，從而得到防錯糾弊，這里考成為內部審計的代名詞尤為突出?！吨芏Y·地官·縣師》：“三年大比，則以考群吏，而以詔廢置。”即縣師具有審計其屬下官吏的職能，并根據(jù)審計的結果報告，國王決定群吏廢置的依據(jù)。4142考→稽→計→比→勾→審→審計

“稽”的小篆（一）我國古代政府審計“會稽”的字面含義會：亼(ji)，為合，把物資聚集在一起;辭海：“會”為容器。

今意：會議、會面?；汉?黍，谷尤-突出、歸咎旨-叩拜（qi首）

突出帝王詔瑜關于黍子的收成后繳納貢賦的情況（今義：稽核人員、稽核部門等。）

因此，為紀念大禹的功績，諸侯將他們與禹聚的地方“茅山”更名曰“會稽”。（一）我國發(fā)展會稽：集中匯總對諸侯繳納的貢賦進行審查、驗證

（一）我國古代政府審計考→稽→計→比→勾→審→審計

會稽=會計？

會稽者，會計也（監(jiān)督）（管理）計：“言”有數(shù)(shǔ)的意思；

“十”是整數(shù)，表示事物成一個數(shù)目。數(shù)數(shù)字，所以有計算的意思。言以能十為計以數(shù)數(shù)為例，第一次計算為會計，第二次重數(shù)為會稽。

（一）我國發(fā)展（一）我國古代政府審計考→稽→計→比→勾→審→審計

“稽”讀

jī又讀qǐ；表示叩拜禮儀時讀qǐ，常與稽首、稽顙配詞，原字形“旨首”后被稽字取代?；谋疽鉃椋河绕渫怀龅弁踉t喻的關于黍子的收成情況，或稽驗諸侯交納黍子（貢賦）情況。45（一）我國古代政府審計考→稽→計→比→勾→審→審計

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“計”由“言”和“十”組成。首先，“言”字的甲骨文，上面是簫笛類樂器，中間是個嘴巴，下面是個口子，最初表示用口吹樂器能發(fā)出聲音；“言”字的象形字為口舌相連，表示說話之意，要求如實表達。其次，“十”字則有四方匯合之意，其意為匯總計數(shù)、如實計數(shù)。后言以能十即為計，數(shù)數(shù)而已?！把浴弊值募坠俏摹坝嫛弊中螤睿ㄒ唬┪覈糯畬徲嬁肌嫛取础鷮彙鷮徲嫛皩徲嫛懊Q演變

比：甲骨文標準（一）我國的發(fā)展（一）我國古代政府審計鉤、勾:

鉤：原字為“句”，本意為“用金屬制成彎狀物”宋元：“鉤“與”勾“并用。鉤:用于審計代名詞

司會鉤考之官，即為審計官員?！皩徲嫛泵Q演變考→稽→計→比→勾→審→審計（一）我國發(fā)展（一）我國古代政府審計“鉤、勾”的審計之意

勾：原字為“句”，本意為“彎曲

《淮南子本經訓》：“句爪，居牙，戴角、出距之獸，于是鷙也”。“句爪”，表示鳥彎曲的爪子?！皩徲嫛懊Q演變考→稽→計→比→勾→審→審計宋朝設立了以“勾”字命名的審計機構——勾院（一）我國展（一）我國古代政府審計審：

今意：祥知、明悉上：寶蓋，房屋中：獸爪下：田考→稽→計→比→勾→審→審計“審計“名稱演變（一）我國發(fā)展（一）我國古代政府審計審=“審”宀：房屋；番：獸足；申：辨別。審,謂詳觀其道也?！盾髯印し窍唷酚?“言”+“十”；言→說明、表述；十者數(shù)之具也，代表一個數(shù)字“審計”的字面意思就是把這些用“數(shù)字”表達的內容辨識清楚、準確。時代→審計內涵拓展….信息系統(tǒng)審計等。

“計”“審”審計小結：審計的字面含義（一）我國古代政府審計

我國古代政府審計發(fā)展

產生了審計的雛形—宰夫西周為審計發(fā)展奠定了基礎—上計秦漢最早出現(xiàn)“審計”一詞宋朝審計職能進一步擴大——比部隋唐宋審計的衰退階段

元明清（一）我國古代政府審計（1）西周時期的國家審計雛形背景資料：西周時實行“分土封侯”政治制度，周王將戰(zhàn)爭奪來的土地和奴隸賜給各路諸侯，建立以農業(yè)經濟為主體的社會經濟體系。但隨著政治、經濟的發(fā)展和生產關系的日趨復雜化，統(tǒng)治者的地位和權威需要鞏固，朝廷財政收支需要監(jiān)管，于是委派精明強干的心腹官吏開始實施財政監(jiān)督。西周具體設六官，天官-小宰與司會-宰夫（行使審計監(jiān)督）。實地審核財物出入，監(jiān)察官吏政績。（一）我國古代政府審計周都城周培都諸侯國西周分封形勢圖（一）我國古代政府審計溥天之下，莫非王土；率土之濱，莫非王臣?！对姟ば⊙拧け鄙健范Y樂征伐自天子出。——《論語·季氏》

周王授予國君統(tǒng)治和管理所轄區(qū)域土地和人民的權力。國君必須擁戴周王為共同的天子，定期朝見周王，參加周王主持的重要典禮儀式，貢獻珠寶和特產，服從周王調遣出征作戰(zhàn)。不承擔這些義務的，將受到懲罰。（一）我國古代政府審計周朝官制系統(tǒng)

大夫形成階段：宰夫（1）西周時期的國家審計雛形六卿：六卿之首：（掌握財政收入）（掌握財政支出、會計核算、審計監(jiān)督）（掌管會計工作）（一）我國古代政府審計

宰夫之職，掌治朝之法。以正王及三公、六卿、大夫、群吏之位，掌其禁令，敘群吏之治?！吨芏Y》

含義：宰夫負責政治監(jiān)察，掌理治朝之法，監(jiān)視官員嚴格遵守和執(zhí)行朝法。

（一）我國古代政府審計

宰夫掌治法，百官府、群都縣鄙之治,乘其財用之出入。凡失財、用物辟名者,以官刑詔冢宰而誅之，其足用、長財、善物者，賞之?！吨芏Y》

含義：宰夫按照朝規(guī)，考核百官府郡都鄙縣各級官吏的政績，凡奢侈浪費，支出不當以及虛立賬冊的，應根據(jù)治朝之法報請冢宰加以處罰；凡節(jié)省開支，財政充裕，府庫盈余又善于理財?shù)?，則隨時上報，予以獎勵。乘：計算復核；辟名：冒列虛賬（一）我國古代政府審計

宰夫歲終，則令群吏正歲會；月終，則令正月要；旬終，則令正日成。而考其治，治以不時舉者，以告而誅之、考其出入，而定刑賞?！吨芏Y》

含義：宰夫每逢年終、月終、旬終由宰夫命令各部門官吏，對財政收支的報告予以上報并就地考核。發(fā)現(xiàn)違法亂紀的，可以越級向天官乃至周王報告，請求加以處罰。以審查收支情況的優(yōu)劣，作為賞罰的依據(jù)。（一）我國古代政府審計

（西周初年）兼制天下，立七十一國，姬姓獨居五十三人。周之子孫茍不狂惑者，莫不為天下之顯諸侯?！盾髯印と逍А?/p>

西周初年，一共建立了71個封國，重要的有魯、齊、燕、晉、宋等。封國的統(tǒng)治者為國君（一般稱為諸侯）。（一）我國古代政府審計

由于宰夫執(zhí)行的實地稽查審計是中國國家審計的萌芽狀態(tài)。宰夫之職掌的出現(xiàn)，不但是中國國家審計的起源，而且深刻影響后世審計組織建制的發(fā)展。其后獨立意義上的審計機構的建立和審計官員的出現(xiàn)，均與宰夫的職掌有著密切的關系。

（一）我國古代政府審計

中國古代國家審計的杰出成就，引起了大西洋彼岸一位世界級審計史學家的高度重視。他就是邁克爾·查特菲爾德教授(Prof.MichaclChatfield）。

他在其名著《會計思想史》一書中表達了對中國古代審計的敬佩之情。他指出：

“在內部管理、預算和審計程序方面，中國西周時代在古代世界可以說是無與倫比的?！保ㄒ唬┪覈糯畬徲?3（1）我國古代的政府審計最早產生于西周（一）我國古代政府審計逐級上報監(jiān)察御史向下查“上計”制度與御史監(jiān)察制度并存（2）秦漢時期對應概念：下計確立階段：上計制度（一）我國古代政府審計（3）隋、唐、宋時朝日臻完善至健全階段：隋：比部審計體制的健全完善，隸屬于都官或刑部

唐：比部隸屬于刑部（一）我國古代政府審計審計司（審計院）（南宋初年）避名諱（4）宋朝“勾”字消失趙構：南宋，宋高宗諸司諸軍專勾司（北宋）→更名為宋：仍設立比部，還專門設立審計司審計成為財政監(jiān)督的專用詞世界上第一次以審計命名的國家審計機構（一）我國古代政府審計（5）元、明、清時期元、明、清：審計衰退階段表現(xiàn)：取消比部，沒有獨立的審計機構

（未設立專門的審計機構）

大部分審計職能并入御史監(jiān)察機構（一）我國古代政府審計68中國古代審計：小結國家審計模式為主,審計專職化程度低國家審計的特征：一是監(jiān)督檢查的對象是財政、財務收支，對國家審計來說，就是監(jiān)督國家財政收支；二是以檢查賬目為其基本手段；三是進行監(jiān)督的機構或人員應當相對獨立于財政財務管理機構。我國古代政府審計發(fā)展歷程見表1-16970（二）我國近現(xiàn)代政府審計3.新中國政府審計的建立和發(fā)展（1949年至今）1.民國時期的政府審計（1912年中華民國北京政府至1949年前南京政府時期）（1）北洋政府中央審計處時期（1912-1927年）（2）南京國民政府審計院時期（1928-1931年）（3）監(jiān)察院審計部時期（1931-1949年）2.革命根據(jù)地時期的政府審計（1927年至1949年中國共產黨領導下的革命根據(jù)地）711.民國時期的政府審計（1912年中華民國北京政府至1949年前南京政府時期）1911年，孫中山建立中華民國1912年行政院下設審計處（審計院）1914年，頒布《審計法》、《審計法實施細則》1927年，南京國民政府設置審計院1928年，南京國民政府公布《審計法》1938年，南京國民政府修訂了《審計法》1947年南京國民政府公布《憲法》722.革命根據(jù)地時期的政府審計（1927年至1949年中國共產黨領導下的革命根據(jù)地）時間事件1932年中央政府財政部設立審計處1937年陜甘寧邊區(qū)政府正式成立，內設審計處；中華蘇維埃臨時中央政府設立了國家審計委員會，建立審計制度1939年陜甘寧邊區(qū)政府頒布了《陜甘寧邊區(qū)政府組織條例》1945年中國革命進入了解放戰(zhàn)爭時期，建立較為獨立和完善的審計體系和審計制度1946年陜甘寧邊區(qū)頒布了《陜甘寧邊區(qū)審計暫行規(guī)程》1948年陜甘寧邊區(qū)頒布了《陜甘寧晉綏邊區(qū)暫行審計條例》733.新中國政府審計的建立和發(fā)展（1949年至今）1982年12月《中華人民共和國憲法》規(guī)定，設立國家審計監(jiān)督制度。1983年9月成立國家審計署1985年審計工作暫行規(guī)定1988年12月審計條例1994年，發(fā)布《中華人民共和國審計法》1995年1月1日，

實施2006年《審計法》修改并實施1997年審計法實施條例2021年新《審計法》頒布并實施02第二節(jié)

政府審計概述一、對政府審計定義的理解二、政府審計的分類75（一）政府審計的本質

傳統(tǒng)觀點包括查賬論、方法過程論、財政監(jiān)督論、經濟監(jiān)督論和受托責任論

現(xiàn)代觀點包括民主法治論與政府治理工具論、“看門狗”和經濟衛(wèi)士論、權力制約論、“免疫系統(tǒng)”論以及國家治理論。本書主要是基于經濟監(jiān)督論與受托責任論對政府審計進行定義。一、對政府審計定義的理解76（一）政府審計的本質

政府審計的本質是獨立性的經濟監(jiān)督活動?！秾徲嫹ā返谌龡l規(guī)定,審計機關依照法律規(guī)定的職權和程序,進行審計監(jiān)督。審計機關依據(jù)有關財政收支、財務收支的法律、法規(guī)和國家其他有關規(guī)定進行審計評價,在法定職權范圍內作出審計決定?！稇椃ā芬?guī)定,中華人民共和國的一切權力屬于人民。因此,我國的政府審計最終是受人民之托,審計結果要向人大報告、向社會公開、向人民負責,其根本目標是為國而審、為民而計,維護人民群眾的根本利益。一、對政府審計定義的理解77（二）政府審計的主體

政府審計的主體是審計行為的執(zhí)行者，回答誰來審的問題。在我國履行政府審計職責的是國家審計署和縣級以上人民政府設立的地方審計機關。

（三）政府審計的對象

政府審計的對象是指政府審計活動的作用對象，包括政府審計的范圍和政府審計的內容。政府審計的范圍是指受托人的組成內容，即被審計單位的組成內容。政府審計的內容是指受托經濟責任，被審計單位使用公共資金，履行的是公共受托責任，政府審計機關受社會公眾的委托對使用公共資金部門的受托經濟責任實施審計。一、對政府審計定義的理解78

（四）政府審計的職能

審計的職能是指審計本身所固有的內在的功能，是滿足社會需求的能力。審計的職能回答的是審計是干什么的問題，審計的職能決定了審計的職責。政府審計具有經濟監(jiān)督、經濟評價和經濟鑒證等多重職能。

經濟監(jiān)督是指通過監(jiān)察和督促被審計單位的經濟活動、管理行為在規(guī)定的范圍內，沿著正常的軌道運行，不發(fā)生偏離行為。

經濟評價是指按照一定的標準，通過審核檢查，評定被審計單位的經濟決策、計劃、預算和方案是否先進可行，經濟活動是否按既定的決策和目標進行，經濟效益是高是低，以及內部控制和內部管理是否健全、有效等。

經濟鑒證是指通過對被審計單位的經濟活動和有關經濟資料及其所反映的財務收支和有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行檢查，確定其可信賴的程度，并做出書面證明，以取得社會公眾或代表社會公眾利益的權利機關的信任。

一、對政府審計定義的理解79（五）政府審計的目標

政府審計的目的是審計工作所要達到的理想境地和希望境界，是審計的動因和歸宿，屬于理論層次。

政府審計的目標不同于審計的目的，是審計目的的具體化，屬于實踐層次。

依據(jù)“受托經濟責任理論”，政府審計的目的應該是評價受托責任的履行情況。審計目的的具體化表現(xiàn)為審計目標，依據(jù)《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）第二條的規(guī)定，政府審計的目標有三個：真實性、合法性和效益性。一、政府審計的定義80真實性目標是指，審計機關審查被審計事項的真實性，確定財政財務收支活動是否真實存在、是否已經發(fā)生、有無虛假舞弊行為，各種信息是否客觀、真實地反映了實際的財政、財務收支狀況和經營成果，政府各項經濟責任是否如實履行，向社會公眾公布信息是否真實無誤。合法性目標指審計機關審查被審計事項的合法性，確定各項財政、財務收支活動是否合乎法律和規(guī)章制度的規(guī)定，如會計處理是否遵循了會計準則和相關會計制度。效益性目標是指審計機關審查被審計事項的效益性，效益性包括經濟性、效率性、效果性。經濟性是指經營行為要符合節(jié)約原則，一項經營活動，在保證質量的前提下，將其資源的消耗量降到最低水平效率性是指經營產品、服務等要做到以一定的投入實現(xiàn)最大的產出，或實現(xiàn)一定的產出使用最小的投入效果性是指計劃、預算和經營目標的實現(xiàn)程度，是將一項活動的實際效果與具體效果相比較，衡量其實現(xiàn)的程度。（五）政府審計的目標二、政府審計的分類81按審計的客體基本分類按照審計的內容和目的外資審計國有企業(yè)審計行政事業(yè)單位審計金融審計其他財政審計下級政府預算執(zhí)行和決算審計本級政府預算執(zhí)行審計財務審計專項審計調查經濟責任審計政府績效審計財政審計固定資產投資審計三、政府審計的分類82政府審計按審計的內容和目的分類：財政審計是指審計機關根據(jù)國家法律和行政法規(guī)的規(guī)定，對本級財政預算執(zhí)行情況和下級政府財政預算的執(zhí)行情況和決算，以及預算外資金的管理和使用情況的真實性、合法性和效益性進行的審計。財務審計是指審計機關對被審計單位的財政財務收支活動和反映它們的會計資料及其他相關資料的真實性、合法性和效益性進行的審計。政府績效審計是指審計機關對組織行為及其各項活動的經濟性、效率性和效果性進行審計。經濟責任審計是指審計機關對黨政主要領導干部與國有企業(yè)和國有控股企業(yè)的法定代表人在其任職期間的財政收支、財務收支以及有關經濟活動進行的審計，通過審計實現(xiàn)監(jiān)督、評價、鑒證領導干部經濟責任履行情況的目的。專項審計調查是指審計機關在其職責范圍內通過審計方法，對與國家財政收支有關或者本級人民政府交辦的特定事項，向有關地方、部門、單位進行的專門調查活動。三、政府審計的分類83其他分類按審計的范圍分類按審計是否通知被審計單位分類按實施審計的具體方式分類按審計執(zhí)行的地點分類按審計實施的時間分類事前審計事中審計事后審計報送審計就地審計委托審計聯(lián)合審計駐地審計巡回審計預告審計突擊審計全部審計局部審計專項審計三、政府審計的分類84

按審計實施時間分類：事前審計，也稱預防審計，是指在被審計單位經濟業(yè)務發(fā)生以前所進行的審計事中審計，也稱期間審計、跟蹤審計，是指在被審計單位經濟業(yè)務執(zhí)行過程中進行的審計事后審計是指在被審計單位經濟業(yè)務完成以后所進行的審計三、政府審計的分類85按審計執(zhí)行的地點分類：報送審計也稱送達審計，是指由被審計單位按照審計機關規(guī)定的期限（月、季或年度），將需要審查的有關資料送到審計機關所進行的審計就地審計是指審計機關派審計人員或者審計組直接到被審計單位所在地進行的審計三、政府審計的分類86

按實施審計的具體方式分類：委托審計是指由審計委托人委托注冊會計師審計組織，按委托方的要求對被審計單位所進行的審計聯(lián)合審計是指兩個以上的審計組織或審計組織與有關經濟監(jiān)督機構聯(lián)合進行的審計駐地審計是指審計機關派出審計機構或審計人員駐在被審計單位對其進行經常性的審計巡回審計是指審計組織按規(guī)定的時間和先后次序輪流到幾個被審計單位進行的三、政府審計的分類87按審計是否通知被審計單位分類：預告審計也稱通知審計，是指審計組織在進行審計之前，將要進行審計的目的及主要內容等，預先通知被審計單位及其有關人員的情況下所進行的審計突擊審計是指審計組織在進行審計之前，不預先把審計的目的、日期及主要內容等通知給被審計單位及有關人員，而采用突然襲擊的方式所進行的審計三、政府審計的分類88按審計的范圍分類：全部審計是指對被審計單位一定期間內有關經濟活動的各個方面及其資料進行全面的審計局部審計是指對被審計單位一定期間內的財務收支或經營管理活動的某些方面及其資料進行部分的、有目的的、有重點的審計專項審計又稱專題審計，是指對某一特定項目所進行的審計03第三節(jié)

政府審計的地位和作用一、政府審計的地位二、政府審計的作用一、政府審計的地位90（一）政府審計在我國政治經濟生活中的地位國家審計署和各級地方審計機關在我國經濟監(jiān)督體系中專門行使經濟監(jiān)督之責，無論是在鞏固我國的基本政治制度方面，還是在完善社會主義市場經濟體制方面都具有重要的地位，發(fā)揮著重要的作用。具體體現(xiàn)在:在政治制度方面在廉政建設方面在加強宏觀調控與維護國家經濟秩序方面一、政府審計的地位91（二）政府審計在我國經濟監(jiān)督體系中的地位在我國，以政府職能部門為主體的監(jiān)督稱為其他專業(yè)監(jiān)督，如財政、稅務、海關、銀行、證券、保險、工商等部門的監(jiān)督，各個職能部門的監(jiān)督有明確的分工且又相互聯(lián)系，與審計監(jiān)督共同構成完善的經濟監(jiān)督體系。政府審計作為專門的綜合性經濟監(jiān)督部門，在整個國家經濟監(jiān)督體系中處于十分重要的地位，主要表現(xiàn)在：政府審計的權威性和獨立性比較高政府審計是綜合性的經濟監(jiān)督政府審計是對其他專業(yè)監(jiān)督的再監(jiān)督92（三）政府審計與內部審計、民間審計的關系1、政府審計與內部審計、民間審計的區(qū)別

根據(jù)《審計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》和《內部審計基本準則》。

政府審計主要監(jiān)督檢查各級政府及其相關部門的財政收支，國有企事業(yè)單位和國有控股公司的財務收支及公共資金的收支，運用情況的真實性、合法性和效益性，維護國家經濟秩序、促進廉政建設、完善宏觀調控

內部審計主要審查和評價本部門、本單位的經營活動及內部控制的適當性、合法性和效益性，從而促進組織目標的實現(xiàn)

民間審計主要審查營利性組織與非營利性組織的財務報表編制的公允性和合法性，維護資本市場的穩(wěn)定性。三者監(jiān)督的范圍、監(jiān)督的目標不同，各自在不同的領域開展工作，在不同領域發(fā)揮著監(jiān)督的作用。一、政府審計的地位93一、政府審計的地位（三）政府審計與內部審計、民間審計的關系2、政府審計與內部審計、民間審計的聯(lián)系

目前，我國政府審計機關對內部審計和民間審計工作負有指導和監(jiān)督的職責。

根據(jù)《審計法》及相關法規(guī)的規(guī)定，內部審計工作由內部審計協(xié)會實行自律性行業(yè)管理，政府審計機關對內部審計工作不再履行管理的職責，依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度，其內部審計工作應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督；民間審計機構審計的單位依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的，審計機關按照國務院的規(guī)定，有權對該民間審計機構出具的相應審計報告進行核查。二、政府審計的作用94

第一、為國家治理進行科學決策提供及時、客觀、可靠的信息，促進國家治理各項政策措施的執(zhí)行。

第二、在國家權力體系中發(fā)揮權力制約和監(jiān)督的作用，促進規(guī)范權力配置和運行。

第三、注重揭示和反映經濟社會運行中的薄弱環(huán)節(jié)和風險，維護國家安全。

第四、從體制、機制、制度層面反映問題和提出改進建議，促進國家治理創(chuàng)新。

第五、關注民生和資源環(huán)境保護，努力維護人民根本利益，促進生態(tài)文明建設。

第六、實行審計信息公開和問題整改跟蹤制度，推動落實民眾在國家治理中的知情權和參與權。04第四節(jié)

數(shù)字經濟時代的政府審計一、影響政府審計發(fā)展的主要因素二、大數(shù)據(jù)背景下政府審計的現(xiàn)狀三、數(shù)字經濟對政府審計發(fā)展的推動作用一、影響政府審計發(fā)展的主要因素2020年10月，在中共中央關于制定國民經濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠景目標的建議中，有20余次提到了“大數(shù)據(jù)”與“數(shù)字化”，大數(shù)據(jù)已成為我國經濟高質量發(fā)展的重要內容。黨的十九大報告中也明確提出要深入推動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能以及實體經濟的融合。大數(shù)據(jù)時代的到來，既為政府開展全面審計創(chuàng)造機遇，同時也是政府審計實現(xiàn)方式轉變和系列創(chuàng)新面對的挑戰(zhàn)。96一、影響政府審計發(fā)展的主要因素（一）大數(shù)據(jù)的含義“大數(shù)據(jù)”(bigdata)，或稱巨量資料，指的是所涉及的數(shù)據(jù)量規(guī)模大到無法利用現(xiàn)行主流軟件工具，在一定的時間內實現(xiàn)收集、分析、處理或轉化成為幫助決策者決策的可用信息?；ヂ?lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心(IDC)認為“大數(shù)據(jù)”是為了更經濟、更有效地從高頻率、大容量、不同結構和類型的數(shù)據(jù)中獲取價值而設計的新一代架構和技術，用它來描述和定義信息爆炸時代產生的海量數(shù)據(jù)，并命名與之相關的技術發(fā)展與創(chuàng)新。97一、影響政府審計發(fā)展的主要因素（二）大數(shù)據(jù)的特征大數(shù)據(jù)具有四個特點:第一，數(shù)據(jù)體量巨大(Volume)，從TB級別躍升到PB級別。第二，處理速度快(Velocity)，這與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)挖掘技術有著本質的不同。第三，數(shù)據(jù)種類多(Variety)，有圖片、地理位置信息、視頻、網(wǎng)絡日志等多種形式。第四，價值密度低，商業(yè)價值高(Value)。存在單一數(shù)據(jù)的價值并不大，但將相關數(shù)據(jù)聚集在一起，就會有很高的商業(yè)價值。大數(shù)據(jù)時代，不僅改變了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集、處理和應用技術與方法，還促使人們思維方式的改變。大數(shù)據(jù)的精髓在于促使人們在采集、處理和使用數(shù)據(jù)時思維的轉變，這些轉變將改變人們理解和研究社會經濟現(xiàn)象的技術和方法。98二、大數(shù)據(jù)背景下政府審計的現(xiàn)狀在大數(shù)據(jù)發(fā)展的趨勢之下，主要在審計的模式、方法、職能以及組織結構和審計的范圍等方面都產生一定的創(chuàng)新發(fā)展，具體的發(fā)展現(xiàn)狀如下：（一）審計方法

在大數(shù)據(jù)功能逐漸結合政府審計實施過程中，創(chuàng)新方法存在三種:一是查詢分析，通過數(shù)據(jù)化的語言對審計的主要數(shù)據(jù)進行分析和查詢。其次，多維度的分析方法，利用數(shù)據(jù)處理的優(yōu)勢，可以從多個維度對審計的對象進行數(shù)據(jù)信息的分析。最后，數(shù)據(jù)挖掘方法的使用。不論是以上的何種方式，都是使得傳統(tǒng)的審計方法可借助大數(shù)據(jù)的方式，對審計信心進行更有力的解讀，從而使得審計工作執(zhí)行更加高效，失誤率減少。99二、大數(shù)據(jù)背景下政府審計的現(xiàn)狀（二）審計模式傳統(tǒng)的審計主要是通過合理的抽取樣本來完成整體的審計工作，但是在大數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢之下，政府審計的工作人員可以借助大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)挖掘能力，改變以往的抽樣審計的模式，轉為結合使用大數(shù)據(jù)大量性、多樣性、快速性、價值性的能力將審計模式轉變?yōu)椤罢w審計”的模式。采用以上的模式可以在有限期間內完成審計工作的同時，也借助大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢避免了審計的抽樣風險，實現(xiàn)審計工作質量和效率的共同提升。100二、大數(shù)據(jù)背景下政府審計的現(xiàn)狀（三）審計范圍進一步擴展當今世界伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的高速發(fā)展已進入信息飛速發(fā)展的時代。經濟社會環(huán)境發(fā)生了重大變化，政府審計范圍逐漸延伸到社會生活中的各個領域和各個細節(jié)。但隨著政府審計環(huán)境愈發(fā)復雜多樣，不可避免地存在薄弱環(huán)節(jié)以及風險隱患。而為了使政府審計進一步全面覆蓋，大數(shù)據(jù)技術則應運而生，憑借其對審計范圍的擴展，為政府的全面審計提供了技術支撐。101二、大數(shù)據(jù)背景下政府審計的現(xiàn)狀（四）審計職能創(chuàng)新

長期以來政府審計履行的職能是事后的監(jiān)督職能，通過審計工作的展開為政府的財政收支財務信息公允發(fā)表審計意見。大數(shù)據(jù)的使用，使得這種監(jiān)督逐漸轉變?yōu)橐环N全過程的監(jiān)督的實施，大數(shù)據(jù)使得實時審計變得可能，從而實現(xiàn)對財務數(shù)據(jù)的相關性分析和實時監(jiān)測不受時間的約束，在任何的時間內都可以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常，從而為政府會計數(shù)據(jù)的真實性和公允性形成一種長期的監(jiān)督。102三、數(shù)字經濟對政府審計發(fā)展的推動作用麥肯錫在《大數(shù)據(jù)：下一個創(chuàng)新、競爭和生產力的前沿》的研究報告中指出，大數(shù)據(jù)指的是規(guī)模大小超出常規(guī)數(shù)據(jù)庫工具進行獲取、存儲、管理和分析能力范圍的數(shù)據(jù)集。數(shù)據(jù)已經滲透到每一個行業(yè)和業(yè)務職能領域，逐漸成為重要的生產因素。作為著名數(shù)據(jù)庫專家JimGray提出的科學研究的第四范式（Data-IntensiveScientificDiscovery），大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展對整個社會產生了深遠的影響。數(shù)字經濟對政府審計發(fā)展的推動作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面:103三、數(shù)字經濟對政府審計發(fā)展的推動作用(一）增強審計效率與精準度在數(shù)字經濟時代,大數(shù)據(jù)、云計算等技術為政府審計提供了強大的工具。通過對海量數(shù)據(jù)的快速處理和分析,審計人員能夠更迅速地發(fā)現(xiàn)問題,提高審計的效率和精準度。例如,政府審計部門審計金融機構、國有企業(yè)、事業(yè)單位以及政府各級部門的內部數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)內容包括外資運用、固定資產投資、經貿、社保以及金融等。政府審計部門可以運用云計算、大數(shù)據(jù)技術等信息技術采集這些數(shù)據(jù),并進行深入挖掘分析,通過構建數(shù)學模型,審計人員能夠更快速地識別異常數(shù)據(jù)變動,從而鎖定審計重點,提高審計的效率和精準度。104三、數(shù)字經濟對政府審計發(fā)展的推動作用（二）拓展審計范圍與深度在數(shù)字經濟時代,政府審計能夠覆蓋更多領域和層面,包括對傳統(tǒng)產業(yè)的數(shù)字化改造、對新興數(shù)字產業(yè)的監(jiān)管等。同時,審計的深度也得到了加強,審計人員能夠更深入地挖掘潛在問題和風險。例如,隨著電子商務、數(shù)字金融等新業(yè)態(tài)的快速發(fā)展,政府審計部門需要加強對這些領域的監(jiān)管。通過大數(shù)據(jù)技術,審計部門可以實現(xiàn)對這些領域交易數(shù)據(jù)的實時監(jiān)測和分析,及時發(fā)現(xiàn)潛在問題和風險。105三、數(shù)字經濟對政府審計發(fā)展的推動作用（三）推動審計模式創(chuàng)新傳統(tǒng)的審計模式往往依賴于人工抽樣和現(xiàn)場核查,而數(shù)字技術則推動了遠程審計、實時審計等新型審計方式的發(fā)展,促進了政府審計模式的創(chuàng)新。這些新模式有助于審計機關及時應對經濟活動中出現(xiàn)的新情況、新問題,提高審計的靈活性和時效性。例如,審計部門可以借助XBRL(可擴展商業(yè)報告語言)、WebService、ETL等技術獲取審計對象及時的信息,通過大數(shù)據(jù)分析平臺進行及時分析,發(fā)現(xiàn)潛在的問題,從而實現(xiàn)對被審計單位的持續(xù)性審計。106三、數(shù)字經濟對政府審計發(fā)展的推動作用（四）提升審計質量與公信力數(shù)字技術為政府審計提供了更加全面和及時的信息支持,有助于強化審計監(jiān)督和風險防范。數(shù)字技術的應用有助于提升審計證據(jù)的客觀性和真實性,減少人為因素的干擾,這不僅能夠提高審計質量,還能增強審計結果的公信力和說服力。例如,審計部門可以利用大數(shù)據(jù)技術實時監(jiān)測和分析經濟活動的運行情況,及時發(fā)現(xiàn)和預警潛在的風險和問題。同時,審計部門還可以利用數(shù)據(jù)分析結果,為政府決策提供更加科學、準確的依據(jù),推動政府高效、合理配置公共資源。107三、數(shù)字經濟對政府審計發(fā)展的推動作用（五）促進審計信息化建設數(shù)字經濟是推動審計信息化建設的重要動力。政府審計機關需要不斷加強信息化建設,提升數(shù)字化審計能力,以適應數(shù)字經濟時代的要求,這包括完善審計信息系統(tǒng)、加強數(shù)據(jù)安全與隱私保護等方面的工作。108109謝謝觀看！第二章

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政府審計組織與審計法律規(guī)范學習目標：1.理解政府審計審計組織體制2.了解政府審計法律規(guī)范

113目錄Contents第一節(jié)政府審計組織體制第二節(jié)政府審計職責、權限和審計的法律責任第三節(jié)

政府審計人員第四節(jié)

政府審計法律規(guī)范115引例：云南“雙百院長”落馬記/a/622359367_1216176712013年底，審計署統(tǒng)一組織對18個省的財政存量資金進行審計。根據(jù)安排，審計署駐昆明特派辦牽頭負責對云南省本級財政存量資金進行審計。在云南衛(wèi)生系統(tǒng)，作為第一大存量資金單位的云南省第一人民醫(yī)院，自然成為此次財政存量資金審計的重點對象。116案例引入：云南“雙百院長”落馬記通過數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，2005-2013年云南省第一人民醫(yī)院共向7家醫(yī)療

設備供應商進行采購，并支付款項1.64億元。其中一家供貨商M公司，在2010年才開始成為供貨商，當年的合同金額達到2194萬元，占當年采購金額4656萬元的47%。117案例引入：云南“雙百院長”落馬記2004年至2014年，王天朝利用擔任云南省第一人民醫(yī)院院長的職務之便，在工程建設、醫(yī)療器械和藥品試劑采購、人事任命等方面為他人謀取利益，收受他人現(xiàn)金共計4500余萬元，收受價值8400余萬元的房產100套、車位100個，兩項合計1.29億元，被網(wǎng)友稱為“雙百院長”。118案例引入：云南“雙百院長”落馬記此外，王天朝本人還交代收受禮金150萬元。2018年7月13日，普洱市中院對王天朝受賄案進行一審公開宣判，以受賄罪判處其無期徒刑，剝奪政治權利終身，并處沒收個人全部財產。119案例引入：云南“雙百院長”落馬記請思考：1.為什么要實施和加強政府審計?2.結合案例談談對政府審計的理解（職責、權限、職業(yè)道德等）。3.政府審計對于國家反腐有何重要意義和作用？4.針對公職人員可能出現(xiàn)腐敗的情況，如果你是該審計項目的

主審，針對這些問題，你將如何確定審計思路？120案例引入：云南“雙百院長”落馬記01第一節(jié)

政府審計組織體制—、政府審計體制的組織模式二、政府審計體制的領導關系三、新時期我國審計機關管理體制一、政府審計體制的組織模式政府審計體制是指，由國家憲法和審計法所規(guī)定的，政府審計機關歸誰領導、對誰負責以及最高審計機關與地方審計機關之間關系的制度。

一般憲法和審計法的規(guī)定中涉及了審計機關的組織模式和領導關系。

政府審計體制的組織模式是指政府審計機關的隸屬關系，即政府審計機關歸誰領導、對誰負責。政府審計體制的領導關系是指地方審計機關與國家審計機關的關系。122一、政府審計體制的組織模式政府審計體制的組織模式是指政府審計機關的隸屬關系，即政府審計機關歸誰領導、對誰負責。政府審計體制的領導關系是指地方審計機關與國家審計機關的關系。123一、政府審計體制的組織模式（一）立法模式

審計機關由議會直接領導，根據(jù)國家法律所賦予的權力，對各級政府部門和國家企事業(yè)單位的財務收支活動等獨立行使審計監(jiān)督權，直接對議會負責并報告工作，不受行政當局的控制和干涉。

（二）司法模式

審計機關獨立于國家立法和行政系統(tǒng)，隸屬于國家司法部門，擁有一定的司法權，審計人員多是法官并擁有司法地位、享有司法權力，政府審計具有審計和經濟審判的雙重職能。124一、政府審計體制的組織模式

（三）行政模式

審計機關根據(jù)國家法律賦予的權限，對政府所屬各部門、各單位的財政預算和收支活動進行審計，并對政府負責，保證政府財經政策、法令、計劃和預算等的正常實施。我國的審計署隸屬于國務院，也屬于此類。

（四）獨立模式

審計機關以會計檢查院或審計院為組織形式，獨立于立法、司法和行政三權之外，單獨形成國家政權的一個分支，以民間或半民間半官方的身份從事獨立的審計監(jiān)督和審計規(guī)制活動，它與議會沒有領導關系，也不是政府的職能部門。125

二、政府審計體制的領導關系

（一）分級領導體制

（二）垂直領導體制

（三）雙重領導體制126二、審計機關領導體制

（一）分級領導體制

127分級領導體制產生于聯(lián)邦制國家，這些國家地域廣闊，聯(lián)邦與地方之間互相獨立，實行地區(qū)自治的分權原則，地方有獨立的立法權。美國、法國、德國和日本等國家采用的就是分級領導體制。（二）垂直領導體制

垂直領導體制是某一機關由一個上級機關進行領導的體制。因此，中央審計機關對地方審計機關實行垂直的領導和管理，如印度和菲律賓等國家。

128（三）雙重領導體制

雙重領導體制是指某一機關由兩個上級領導機關同時進行領導的體制。世界上只有少數(shù)國家采用這種體制，我國是其中之一。我國《憲法》規(guī)定：“縣級以上的地方各級人民政府設立審計機關。地方各級審計機關依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權，對本級人民政府和上一級審計機關負責。”129三、新時期我國審計機關管理體制十九大報告對審計的定位與前幾次報告有了明顯變化。前幾次報告主要是把審計列人“社會主義民主政治”或“政治體制改革”之中加以論述，而黨的十九大則作出了在新時期改革審計管理領導體制的決策部署。

2018年5月23日，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上，深刻闡述了審計工作的一系列根本性、方向性、全局性問題，指明了新時代中國特色社會主義審計事業(yè)的前進方向，為新時代審計工作提供了根本遵循。130三、新時期我國審計機關管理體制2021年10月23日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議通過《關于修改<中華人民共和國審計法>的決定》。新修改的《審計法》深入總結黨的十八大以來國家審計實踐中的成功經驗，有效破解制約審計事業(yè)高質量發(fā)展的制度障礙，為新時代更好地發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用提供了堅強的法律保障。

本次審計法最重大的修改就是以立法形式確立了中國共產黨對審計工作的領導，也就是堅持中國共產黨對審計工作的領導，構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系。13102第二節(jié)

政府審計職責、權限和審計的法律責任一、審計機關的審計職責二、審計機關的審計權限三、審計的法律責任審計署的審計職責（１）主管全國審計工作；（２）起草審計法律法規(guī)草案，擬定審計政策，制定審計規(guī)章、審計準則和指南并監(jiān)督執(zhí)行；（３）向國務院總理提出年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支情況的審計結果報告；（４）直接審計下列事項，出具審計報告，在法定職權范圍內做出審計決定或向有關主管機關提出處理處罰的建議；133一、審計機關的審計職責審計署的審計職責（５）按規(guī)定對省部級領導干部及依法屬于審計署審計監(jiān)督對象的其他單位主要負責人實施經濟責任審計；（６）組織實施對國家財經法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和宏觀調控措施執(zhí)行情況、財政預算管理或國有資產管理使用等與國家財政收支有關的特定事項進行專項審計調查；（７）依法檢查審計決定執(zhí)行情況，督促糾正和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題，依法辦理被審計單位對審計決定提請行政復議、行政訴訟或國務院裁決中的有關事項；134一、審計機關的審計職責審計署的審計職責（８）指導和監(jiān)督內部審計工作，核查注冊會計師審計機構對依法屬于審計監(jiān)督對象的單位出具的相關審計報告；（９）與省級人民政府共同領導省級審計機關；（10）組織開展審計領域的國際交流與合作，指導和推廣信息技術在審計領域的應用。（11）完成黨中央、國務院交辦的其他任務。135一、審計機關的審計職責地方審計機關的審計職責

（１）本級財政預算執(zhí)行情況和其他財政收支；（２）下級人民政府預算的執(zhí)行情況和決算以及預算外資金的管理和使用情況；（３）地方國有和國有資產占控股地位的金融機構的資產、負債、損益；（４）地方國家事業(yè)組織的財務收支；（５）地方國有資產占控股地位或者主導地位的企業(yè)；（６）地方政府投資、國有企業(yè)投資的建設項目和以政府投資、國有企業(yè)投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算，與國家建設項目直接有關的建設、設計、施工、采購等單位的財務收支；136一、審計機關的審計職責地方審計機關的審計職責（７）本級政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金、環(huán)境保護資金及其他有關基金、資金的財務收支；（８）審計署授權的國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支；（９）受本級組織人事等部門的委托，對本地區(qū)有關國家機關、國有及國有資產占控股地位的企業(yè)和金融機構、國家的事業(yè)組織及管理、使用財政資金的其他負責人，在任職期間對本地方、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動所負經濟責任的履行情況進行審計監(jiān)督；（10）法律、行政法規(guī)規(guī)定的應當審計的其他事項。137一、審計機關的審計職責（一）要求報送資料權

要求報送資料權是指審計機關依法享有的要求被審計單位按照審計機關的規(guī)定提供與財政財務收支有關的資料的權力。它是審計機關最基本的權力，是履行審計監(jiān)督職責的前提條件。

審計機關有權要求被審計單位提供的資料主要包括：按照審計機關的規(guī)定提供財務、會計資料以及與財政收支、財務收支有關的業(yè)務、管理等資料，運用電子計算機存儲、處理的財政收支、財務收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計算機技術文檔，在金融機關開立賬戶的情況，社會審計機關出具的審計報告，以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料，包括電子數(shù)據(jù)和有關文檔。被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。同時要求被審計單位負責人對本單位提供的財務會計資料的及時性、真實性、完整性負責。審計機關對取得的電子數(shù)據(jù)等資料進行綜合分析，需要向被審計單位核實有關情況的，被審計單位應當予以配合。138二、審計機關的審計權限

（二）檢查權

檢查權是審計機關權限的核心內容，指審計機關有權檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和運用電子計算機管理財政收支、財務收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，被審計單位不得拒絕，不得轉移、隱匿所持有的違反規(guī)定取得的資產。

（三）調查取證權

審計機關有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，并取得有關證明材料。

139二、審計機關的審計權限

（四）行政強制措施權審計機關對被審計單位正在進行的違反國家規(guī)定的財政財務收支行為,有權予以制止或通知暫停撥付款項、責令暫停使用款項。（五）建議糾正處理權

當審計機關認為被審計單位所執(zhí)行的上級主管部門有關財政收支、財務收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應當建議有關主管部門糾正；有關主管部門不予糾正的，審計機關應當提請有權處理的機關依法處理。140二、審計機關的審計權限

（六）移送權

給予有關責任人員行政處分或者紀律處分的，有權移送紀檢監(jiān)察機關：需要追究有關責任人員刑事責任的，有權移送司法機關。

（七）處理處罰權

處罰權是指審計機關依法享有的對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務收支行為，采取制裁措施的權力，包括警告、通報批評、罰款、沒收違法所得等處罰措施。141二、審計機關的審計權限

（八）通報或公布審計結果權

（1）機關要求向社會公布的；(2)社會公眾關注的；(3)法律法規(guī)規(guī)定向社會公布的其他審計事項的審計結果。

（九）提請協(xié)助權

提請協(xié)助權是指審計工作遇到困難時,審計機關請求有關職能部門予以協(xié)助的權力。142二、審計機關的審計權限（一）被審計單位違反審計法的行為及其法律責任；（二）被審計單位違反國家規(guī)定的財政、財務收支行為及其法律責任；（三）被審計單位拒不執(zhí)行審計機關的審計決定應承擔的法律責任；（四）對違反審計法和違反國家規(guī)定的財政、財務收支行為負有直接責任的個人的法律責任；（五）審計人員濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守、泄露秘密的法律責任。143三、審計的法律責任03第三節(jié)

政府審計人員一、政府審計人員的組成二、政府審計人員的素質要求三、政府審計人員的職業(yè)道德一、政府審計人員的組成根據(jù)我國《憲法》和有關規(guī)定，審計署設審計長一人，副審計長若干人。審計長是審計署的行政首長，由國務院總理提名，全國人民代表大會決定人選，國家主席直接任免；副審計長則由國務院任免?？h級以上地方各級審計局局長是本級人民政府的組成人員，由本級人民代表大會常務委員會決定任免，副局長由本級人民政府任免；審計機關負責人依照法定程序任免，審計機關負責人沒有違法失職或者其他不符合任職條件情況的，不得隨意撤換。地方各級審計局局長、副局長的任免、調動和紀律處分，均應事前征得上級審計機關的同意。如此設置審計組織是為了保障審計機關的相對獨立性和公允性。審計機關的專業(yè)人員主要由熟悉會計、審計、財務的人員組成，也可視工作需要臨時聘任工程技術人員、經營管理人員、法律工作人員等。145二、政府審計人員的素質要求（一）政治素質

政治素質是指政府審計人員必須恪守作為社會公眾利益的代表、公共資產的守護者的精神理念，奉行《憲法》《審計法》至上觀念。具備較高的思想政治覺悟自覺貫徹執(zhí)行國家的各項財經法規(guī)和制度、方針、政策。熱愛政府審計事業(yè)，具有敬業(yè)、愛崗、奉獻精神。（二）業(yè)務素質

業(yè)務素質是指政府審計人員必須具備與履行職責相適應的專業(yè)知識和技能。應當熟悉國家有關政策、法律、法規(guī)，以及審計、會計和其他相關專業(yè)知識；掌握檢查財政財務收支賬目，搜集證據(jù)、評價審計事項的技能；具有調查研究、綜合分析、溝通協(xié)調和文字表達能カ。146三、政府審計人員的職業(yè)道德

（一）基本審計職業(yè)道德

（二）獨立性

（三）職業(yè)勝任能力

（四）應有的職業(yè)謹慎

147三、政府審計人員的職