《內(nèi)部審計(jì)學(xué)》課件：績(jī)效審計(jì)

績(jī)效審計(jì)

20世紀(jì)90年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)逐漸從財(cái)務(wù)審計(jì)為中心向績(jī)效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變，績(jī)效審計(jì)取得顯著成績(jī)，產(chǎn)生了廣泛影響，推動(dòng)了世界范圍內(nèi)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。前言

三、績(jī)效審計(jì)程序和方法

五、績(jī)效審計(jì)案例

一、績(jī)效審計(jì)概述

四、績(jī)效審計(jì)報(bào)告

二、績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

績(jī)效審計(jì)概述

第一節(jié)

績(jī)效審計(jì)概述

一、績(jī)效審計(jì)的概念

最早有關(guān)績(jī)效審計(jì)的論著，則當(dāng)屬美國(guó)管理咨詢師威廉·倫納德于1962年撰寫(xiě)的《管理審計(jì)》。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織認(rèn)為績(jī)效審計(jì)是“一種對(duì)被審計(jì)單位使用資源以及履行其職責(zé)的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）的審計(jì)”，即國(guó)際上公認(rèn)的“3E”審計(jì)。我國(guó)《第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——績(jī)效審計(jì)》明確規(guī)定：“績(jī)效審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)?！?/p>

績(jī)效審計(jì)概述

二、績(jī)效審計(jì)的原則（一）合理配置審計(jì)資源

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮實(shí)施績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的需求，合理配置審計(jì)資源。（二）管理層責(zé)任的免除組織各管理層根據(jù)授權(quán)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性負(fù)責(zé)。（三）績(jī)效審計(jì)對(duì)象的選擇

績(jī)效審計(jì)概述

三、績(jī)效審計(jì)的分類(lèi)（一）按照審計(jì)目標(biāo)分類(lèi)1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)。2.企業(yè)管理績(jī)效審計(jì)。3.公共部門(mén)績(jī)效審計(jì)。

績(jī)效審計(jì)概述

三、績(jī)效審計(jì)的分類(lèi)（二）按照審計(jì)范圍分類(lèi)1.全面績(jī)效審計(jì)。全面績(jī)效審計(jì)是對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益全過(guò)程和全部影響因素為審查范圍的績(jī)效審計(jì)，全面績(jī)效審計(jì)的審計(jì)范圍廣泛，內(nèi)容全面，有利于從整體上促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益。2.局部績(jī)效審計(jì)。局部績(jī)效審計(jì)是以審計(jì)對(duì)象的部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)效益的部分影響因素為審計(jì)范圍的績(jī)效審計(jì)。3.項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)。項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是以某一特定項(xiàng)目，即一次性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象的績(jī)效審計(jì)。

績(jī)效審計(jì)概述

三、績(jī)效審計(jì)的分類(lèi)（三）按照審計(jì)時(shí)間分類(lèi)1.事前績(jī)效審計(jì)。事前績(jī)效審計(jì)是指在項(xiàng)目或者組織活動(dòng)開(kāi)展之前實(shí)施的審計(jì)工作，屬于防范性審計(jì)。2.事中績(jī)效審計(jì)。事中績(jī)效審計(jì)是指在項(xiàng)目或組織活動(dòng)開(kāi)展期間實(shí)施的審計(jì)工作，屬于動(dòng)態(tài)性審計(jì)。3.事后績(jī)效審計(jì)。事后績(jī)效審計(jì)是指在項(xiàng)目完工或組織活動(dòng)完成后實(shí)施的審計(jì)，屬于總結(jié)性審計(jì)。

績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

第二節(jié)

績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

一、績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容績(jī)效審計(jì)主要審查和評(píng)價(jià)的內(nèi)容為：1.有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的信息是否真實(shí)、可靠；2.相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的人、財(cái)、物、信息、技術(shù)等資源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰當(dāng)性和節(jié)約性；3.經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)既定目標(biāo)的適當(dāng)性、相關(guān)性、可行性和實(shí)現(xiàn)程度，以及未能實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的情況及其原因；4.研發(fā)、財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率；5.計(jì)劃、決策、指揮、控制及協(xié)調(diào)等主要管理活動(dòng)的效率；6.經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等的實(shí)現(xiàn)情況；7.組織為評(píng)價(jià)、報(bào)告和監(jiān)督特定業(yè)務(wù)或者項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所建立的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性及其運(yùn)行的有效性；8.其他有關(guān)事項(xiàng)。

績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

二、企業(yè)績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容企業(yè)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容主要是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行考察，主要檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等方面資源的投入和使用是否符合“3E”的目標(biāo)，主要包括企業(yè)的供產(chǎn)銷(xiāo)、經(jīng)營(yíng)決策、目標(biāo)計(jì)劃、內(nèi)部控制等管理職能活動(dòng)；對(duì)外投資、兼并、重組及資本運(yùn)作等活動(dòng)；基本建設(shè)與技術(shù)改造等活動(dòng)。

績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

二、企業(yè)績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃績(jī)效審計(jì)主要審查內(nèi)容為企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃是否與市場(chǎng)需求和企業(yè)整體資源配置水平協(xié)調(diào)一致，各項(xiàng)子計(jì)劃是否合理和客觀可行，具體執(zhí)行情況及效果如何，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出完善建議，使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃符合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

二、企業(yè)績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效審計(jì)貫穿于采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)物資利用、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)等一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。1.采購(gòu)環(huán)節(jié)的績(jī)效審計(jì)2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)物資利用的績(jī)效審計(jì)3.銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的績(jī)效審計(jì)

績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

二、企業(yè)績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容（三）企業(yè)管理職能績(jī)效審計(jì)管理層經(jīng)營(yíng)決策、內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)合同等都是影響企業(yè)管理職能的因素。1.經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)2.內(nèi)部控制制度審計(jì)3.經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)

績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

三、公共部門(mén)績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

（一）成本管理的績(jī)效審計(jì)

對(duì)公共部門(mén)成本管理的績(jī)效審計(jì)主要體現(xiàn)于：審查公共部門(mén)機(jī)構(gòu)是否繁雜，人力資源是否合理，薪資制度是否科學(xué)；審查公共部門(mén)運(yùn)行中成本管理情況，通過(guò)部門(mén)決算編制和執(zhí)行審計(jì)，以降低公共部門(mén)運(yùn)營(yíng)成本?？刂坪徒档托姓杀?，主要從預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行這兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手。1.預(yù)算編制審計(jì)2.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

三、公共部門(mén)績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

（二）轉(zhuǎn)移支付資金的績(jī)效審計(jì)1.管理環(huán)節(jié)的績(jī)效審計(jì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金管理環(huán)節(jié)的績(jī)效審計(jì)，貫穿于資金運(yùn)行的全過(guò)程。2.使用環(huán)節(jié)的績(jī)效審計(jì)使用環(huán)節(jié)的績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)移支付是否規(guī)范、是否符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下資金支出的要求；轉(zhuǎn)移支付數(shù)額確定依據(jù)是否科學(xué)、合理；轉(zhuǎn)移支付是否有嚴(yán)格明確的依據(jù)和規(guī)范的分配方法；資金使用單位是否按立項(xiàng)時(shí)的規(guī)定用途使用資金，是否改變了既定用途；是否存在嚴(yán)重資金浪費(fèi)、挪用資金等違法違紀(jì)行為。

績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

三、公共部門(mén)績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

（三）專(zhuān)項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)開(kāi)展財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)，目的在于通過(guò)對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，從專(zhuān)項(xiàng)資金管理的制度上發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，從而完善財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用和管理制度，提高專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效益，強(qiáng)化公共部門(mén)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。1.專(zhuān)項(xiàng)資金決策的績(jī)效審計(jì)2.專(zhuān)項(xiàng)資金管理的績(jī)效審計(jì)3.專(zhuān)項(xiàng)資金使用的績(jī)效審計(jì)

績(jī)效審計(jì)程序和方法

第三節(jié)

績(jī)效審計(jì)程序和方法

一、績(jī)效審計(jì)的程序績(jī)效審計(jì)的程序與一般的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目程序相似，通?？煞譃椋喉?xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、績(jī)效審計(jì)報(bào)告和后續(xù)跟蹤整改等階段。（一）選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目為了使績(jī)效審計(jì)卓有成效,內(nèi)部審計(jì)人員一般選擇績(jī)效提高潛力大并具有實(shí)施審計(jì)客觀條件的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),這樣能夠在較短的時(shí)間內(nèi),有重點(diǎn)地完成審計(jì)項(xiàng)目,及時(shí)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)。

績(jī)效審計(jì)程序和方法

一、績(jī)效審計(jì)的程序（一）選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目1.選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的原則（1）重要性原則。選定的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)在企業(yè)發(fā)展、資源運(yùn)用等方面具有重要地位。（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)適中原則。（3）審計(jì)成本適當(dāng)原則。在有限的資源下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目所需的所有審計(jì)成本進(jìn)行合理估算，根據(jù)估算結(jié)果做出恰當(dāng)安排。

績(jī)效審計(jì)程序和方法

一、績(jī)效審計(jì)的程序（一）選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目2.選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的步驟（1）明確績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。受有限的資源限制，在進(jìn)行內(nèi)部績(jī)效審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員須對(duì)自身目標(biāo)有明確的定位，才能夠最大化資源價(jià)值，達(dá)到最佳審計(jì)效果，滿足企業(yè)內(nèi)部的需求。（2）收集備選績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的信息。內(nèi)部審計(jì)人員明確可供選擇的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)當(dāng)從了解審計(jì)環(huán)境出發(fā)，搜集項(xiàng)目的所有相關(guān)信息，包括內(nèi)部控制制度、相關(guān)報(bào)告、政府規(guī)章政策等。（3）建立績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)。在對(duì)可供選擇的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行信息收集、整理后，內(nèi)部審計(jì)人員可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行排序，根據(jù)排序結(jié)果，將其納入績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)中，標(biāo)明審計(jì)目標(biāo)、計(jì)劃時(shí)間等相關(guān)事宜。

績(jī)效審計(jì)程序和方法

一、績(jī)效審計(jì)的程序（二）編制績(jī)效審計(jì)計(jì)劃

1.審前調(diào)查。在編制審計(jì)計(jì)劃前，內(nèi)部審計(jì)人員可通過(guò)內(nèi)外結(jié)合調(diào)查法、文件審閱法、實(shí)地觀察法等方法，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制等相關(guān)情況開(kāi)展全面、詳細(xì)的了解。2.確定績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)報(bào)告中缺乏明確的審計(jì)目標(biāo)，容易造成內(nèi)部審計(jì)過(guò)于寬泛、抓不住重點(diǎn)，使得內(nèi)部審計(jì)工作容易發(fā)生偏離，影響審計(jì)效率和效果。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)為績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目設(shè)立恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)目標(biāo)，確定合理的審計(jì)范圍及重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)有限資源的最大化利用。3.編制績(jī)效審計(jì)計(jì)劃。前期準(zhǔn)備工作完成后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)所收集到的資料編制績(jī)效審計(jì)計(jì)劃，報(bào)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批后實(shí)施。審計(jì)計(jì)劃一般包含項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目方案兩個(gè)方面。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃一般是全局性的綜合安排，而審計(jì)項(xiàng)目方案則是涉及審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、時(shí)間安排等內(nèi)容的詳細(xì)規(guī)劃，具有可操作性和實(shí)用性，能夠?qū)?nèi)部審計(jì)人員起到指導(dǎo)作用。

績(jī)效審計(jì)程序和方法

一、績(jī)效審計(jì)的程序（三）審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段大致可分為以下幾個(gè)部分：1.收集審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)實(shí)施方案確定的具體審計(jì)事項(xiàng)來(lái)收集審計(jì)證據(jù)。2.鑒定審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)從充分性、相關(guān)性、客觀性和合法性等幾個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，力求獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在此基礎(chǔ)上形成合理、準(zhǔn)確的績(jī)效審計(jì)結(jié)論。3.整理歸納證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)經(jīng)過(guò)鑒定的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理歸納,并按照邏輯性將它們組合起來(lái)，轉(zhuǎn)換成邏輯嚴(yán)密、客觀完整、有說(shuō)服力的結(jié)論,增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的可讀性。

績(jī)效審計(jì)程序和方法

一、績(jī)效審計(jì)的程序（四）審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)報(bào)告階段是對(duì)績(jī)效審計(jì)工作提出意見(jiàn)、出具結(jié)論的環(huán)節(jié)，是績(jī)效審計(jì)最關(guān)鍵的階段。審計(jì)報(bào)告階段的主要工作步驟包括：1.整理、分析及復(fù)核審計(jì)工作底稿。2.編制績(jī)效審計(jì)報(bào)告初稿。3.征求被審計(jì)單位意見(jiàn)。

績(jī)效審計(jì)程序和方法

一、績(jī)效審計(jì)的程序（五）審計(jì)后續(xù)階段

出具績(jī)效審計(jì)報(bào)告后,為確保被審計(jì)單位采納審計(jì)意見(jiàn)，依據(jù)審計(jì)報(bào)告采取有效措施，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)安排后續(xù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員可以與被審計(jì)單位定期聯(lián)系，獲取其關(guān)于所采取的糾正措施的書(shū)面闡述。還可以進(jìn)行不定期檢查，與被審計(jì)單位約定執(zhí)行后續(xù)審計(jì)，直到被審計(jì)單位對(duì)不當(dāng)之處采取了整改措施。

績(jī)效審計(jì)程序和方法

二、績(jī)效審計(jì)的方法內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本，選擇與審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的績(jī)效審計(jì)方法，以獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)。選擇績(jī)效審計(jì)方法時(shí)，除運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法以外，還可以運(yùn)用下列方法：（一）數(shù)量分析法（二）比較分析法（三）因素分析法（四）量本利分析法（五）專(zhuān)題討論會(huì)（六）標(biāo)桿法（七）調(diào)查法

績(jī)效審計(jì)報(bào)告

第四節(jié)

績(jī)效審計(jì)報(bào)告

一、績(jī)效審計(jì)報(bào)告的概念和特征（一）績(jī)效審計(jì)報(bào)告的概念

績(jī)效審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議的書(shū)面文件。

績(jī)效審計(jì)報(bào)告

一、績(jī)效審計(jì)報(bào)告的概念和特征（二）績(jī)效審計(jì)報(bào)告的特征1.績(jī)效審計(jì)報(bào)告形式的多樣性績(jī)效審計(jì)報(bào)告的形式應(yīng)該與其預(yù)期的用途相適應(yīng)，但是必須是書(shū)面的或者其他可重復(fù)取得的形式。2.績(jī)效審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的綜合性績(jī)效審計(jì)報(bào)告用比較詳細(xì)的文字來(lái)表達(dá)內(nèi)部審計(jì)人員的意見(jiàn)，特別是對(duì)于存在的問(wèn)題和改進(jìn)的指施、建議，要更為詳細(xì)闡述。

績(jī)效審計(jì)報(bào)告

二、績(jī)效審計(jì)報(bào)告的要素和內(nèi)容

企業(yè)績(jī)效審計(jì)報(bào)告并無(wú)固定的格式和內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定和被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況，構(gòu)建我國(guó)績(jī)效審計(jì)報(bào)告的要素和內(nèi)容。（一）績(jī)效審計(jì)報(bào)告的要素1.標(biāo)題。2.收件人。3.文號(hào)。4.正文。5.附件。6.簽章。7.報(bào)告日期。8.其他。

績(jī)效審計(jì)報(bào)告

二、績(jī)效審計(jì)報(bào)告的要素和內(nèi)容

（二）績(jī)效審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容1.審計(jì)概況審計(jì)概況一般包括以下內(nèi)容：（1）立項(xiàng)依據(jù)。（2）背景介紹。（3）整改情況。（4）審計(jì)目標(biāo)與范圍。（5）審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)。2.審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù)是指實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定，績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇、確定及溝通過(guò)程等重要信息。

績(jī)效審計(jì)報(bào)告

三、績(jī)效審計(jì)報(bào)告的格式

（一）標(biāo)題在版頭分一行或多行居中排布，回行時(shí)，要詞意完整、排列對(duì)稱(chēng)、長(zhǎng)短適宜、間距恰當(dāng)，標(biāo)題排列可以使用梯形或菱形。有文頭的審計(jì)報(bào)告，標(biāo)題編排在紅色分隔線下空二行位置；沒(méi)有文頭的績(jī)效審計(jì)報(bào)告，標(biāo)題編排在分隔線上空二行位置。1.發(fā)文字號(hào)由發(fā)文組織代字、發(fā)文年份和文件順序號(hào)三個(gè)部分組成。年份、發(fā)文順序號(hào)用阿拉伯?dāng)?shù)字標(biāo)注；年份應(yīng)當(dāng)標(biāo)全稱(chēng)，用六角括號(hào)“〔〕”括入；發(fā)文順序號(hào)不加“第”字，不編虛位（即1不編為01），在阿拉伯?dāng)?shù)字后加“號(hào)”字。例如，×審〔20××〕×號(hào)。有文頭的績(jī)效審計(jì)報(bào)告，發(fā)文字號(hào)在文頭標(biāo)志下空二行、紅色分隔線上居中排布；沒(méi)有文頭的績(jī)效審計(jì)報(bào)告，發(fā)文字號(hào)在分隔線下右角排布。2.密級(jí)和保密期限如需標(biāo)注密級(jí)和保密期限，頂格編排在版心左上角第二行；保密期限中的數(shù)字用阿拉伯?dāng)?shù)字標(biāo)注，自標(biāo)明的制發(fā)日算起。密級(jí)一般分為絕密、機(jī)密、秘密三級(jí)。保密期限在一年以上的，以年計(jì)，如秘密5年；在一年以內(nèi)的，以月計(jì)，如秘密6個(gè)月。

績(jī)效審計(jì)報(bào)告

三、績(jī)效審計(jì)報(bào)告的格式（二）收件人有文頭的績(jī)效審計(jì)報(bào)告，收件人編排于標(biāo)題下空一行位置；沒(méi)有文頭的績(jī)效審計(jì)報(bào)告，收件人編排于發(fā)文字號(hào)下空一行位置。收件人居左頂格，回行時(shí)仍頂格，最后一個(gè)收件人名稱(chēng)后標(biāo)全角冒號(hào)。（三）正文編排于收件人名稱(chēng)下一行，每個(gè)自然段左空二字，回行頂格。文中結(jié)構(gòu)層次序數(shù)依次可以用“一、”“（一）”“1.”“（1）”標(biāo)注；一般第一層用黑體字、第二層用楷體字、第三層和第四層用仿宋體字標(biāo)注。（四）附件如有附件，在正文下空一行，左空二字編排“附件”二字，后標(biāo)全角冒號(hào)和附件名稱(chēng)。如有多個(gè)附件，使用阿拉伯?dāng)?shù)字標(biāo)注附件順序號(hào)，如“附件：1.××××”；附件名稱(chēng)后不加標(biāo)點(diǎn)符號(hào)。附件名稱(chēng)較長(zhǎng)需回行時(shí)，應(yīng)當(dāng)與上一行附件名稱(chēng)的首字對(duì)齊。

績(jī)效審計(jì)報(bào)告

三、績(jī)效審計(jì)報(bào)告的格式（五）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)署名或蓋章一般在績(jī)效審計(jì)報(bào)告日期之上，以績(jī)效審計(jì)報(bào)告日期為準(zhǔn)居中編排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)署名，如使用機(jī)構(gòu)印章，加蓋印章應(yīng)當(dāng)端正、居中下壓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)署名和報(bào)告日期，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)署名和報(bào)告日期居印章中心偏下位置，印章頂端應(yīng)當(dāng)上距正文或附件一行之內(nèi)。如不使用機(jī)構(gòu)印章，一般在正文之下空一行編排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)署名及其負(fù)責(zé)人簽名（主要用于征求意見(jiàn)階段的審計(jì)報(bào)告），并以報(bào)告日期為準(zhǔn)居中編排。（六）報(bào)告日期使用阿拉伯?dāng)?shù)字將年、月、日標(biāo)全，年份應(yīng)當(dāng)標(biāo)全稱(chēng)，月、日不編虛位（即1不編為01）。報(bào)告日期一般右空四個(gè)字編排。

績(jī)效審計(jì)報(bào)告

四、績(jī)效審計(jì)報(bào)告的編制（一）績(jī)效審計(jì)報(bào)告編制要求績(jī)效審計(jì)報(bào)告目前尚無(wú)統(tǒng)一格式。撰寫(xiě)績(jī)效審計(jì)報(bào)告采用什么樣的格式，取決于內(nèi)部審計(jì)人員表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的需要和報(bào)告內(nèi)容的要求。但不論采用什么格式的審計(jì)報(bào)告，以下的一些要求還是必須要做到的：1.實(shí)事求是地反映被審計(jì)事項(xiàng)，不歪曲事實(shí)真相，不遺漏、不隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；不偏不倚地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)，客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2.要素齊全，行文格式規(guī)范，完整反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的所有重要問(wèn)題。3.邏輯清晰、脈絡(luò)貫通，主次分明、重點(diǎn)突出，用詞準(zhǔn)確、簡(jiǎn)潔明了、易于理解。也可以適當(dāng)運(yùn)用圖表描述事實(shí)、歸類(lèi)問(wèn)題、分析原因，更直觀地傳遞審計(jì)信息。4.根據(jù)所確定的審計(jì)重要性水平，對(duì)于重要事項(xiàng)和重大風(fēng)險(xiǎn)作重點(diǎn)說(shuō)明。5.針對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問(wèn)題，深入分析原因，提出可行的改進(jìn)意見(jiàn)和建議；或者針對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之外的其他情形提出完善提高的建議，以促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

績(jī)效審計(jì)報(bào)告

四、績(jī)效審計(jì)報(bào)告的編制（二）績(jī)效審計(jì)報(bào)告編制程序績(jī)效審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)按照以下四個(gè)程序1.做好相關(guān)準(zhǔn)備工作（1）審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況；（2）審計(jì)事項(xiàng)完成情況；（3）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性；（4）審計(jì)結(jié)論的適當(dāng)性；（5）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性；（6）審計(jì)意見(jiàn)的合理性與合規(guī)性；（7）審計(jì)建議的針對(duì)性、建設(shè)性和可操作性；（8）其他有關(guān)事項(xiàng)。2.編制績(jī)效審計(jì)報(bào)告初稿。（1）編寫(xiě)報(bào)告提綱；（2）撰寫(xiě)報(bào)告初稿；（3）對(duì)績(jī)效審計(jì)報(bào)告初稿進(jìn)行討論。3.征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)4.復(fù)核、修訂審計(jì)報(bào)告并定稿

績(jī)效審計(jì)報(bào)告

四、績(jī)效審計(jì)報(bào)告的編制（三）績(jī)效審計(jì)報(bào)告編制應(yīng)注意事項(xiàng)1.編制審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)注意的事項(xiàng)審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其發(fā)生的原因和審計(jì)報(bào)告的使用對(duì)象，從性質(zhì)和金額兩個(gè)方面評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要性，合理歸類(lèi)并按照重要性原則排序，如實(shí)在績(jī)效審計(jì)報(bào)告中予以反映。2.編制審計(jì)結(jié)論應(yīng)注意的事項(xiàng)審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)為基礎(chǔ)，合理運(yùn)用重要性原則并評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)結(jié)論。作出審計(jì)結(jié)論時(shí)，需要注意下列事項(xiàng)：（1）圍繞審計(jì)目標(biāo)，依照相關(guān)法律法規(guī)、政策、程序及其他標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)客觀公正，并與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題有密切的相關(guān)性。（2）審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持全面性和重要性相結(jié)合，定性與定量相結(jié)合的原則。（3）只對(duì)已審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，對(duì)未經(jīng)審計(jì)的事項(xiàng)、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

績(jī)效審計(jì)報(bào)告

四、績(jī)效審計(jì)報(bào)告的編制（三）績(jī)效審計(jì)報(bào)告編制應(yīng)注意事項(xiàng)3.編制審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)注意的事項(xiàng)審計(jì)組對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出處理意見(jiàn)時(shí)，需要關(guān)注下列因素：（1）適用的法律法規(guī)以及組織內(nèi)部的規(guī)章制度；（2）審計(jì)的職權(quán)范圍（在組織授權(quán)處理范圍內(nèi)的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接提出審計(jì)處理意見(jiàn)；超出組織授權(quán)范圍的，可以建議組織適當(dāng)管理層或相關(guān)部門(mén)作出處理）；（3）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果；（4）對(duì)同類(lèi)問(wèn)題處理處罰的一致性；（5）需要關(guān)注的其他因素。4.編制審計(jì)建議應(yīng)注意的事項(xiàng)審計(jì)組應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性存在的主要問(wèn)題和缺陷，以及需要進(jìn)一步完善提高的事項(xiàng)等，分別提出糾正和改善建議。

績(jī)效審計(jì)報(bào)告

五、績(jī)效審計(jì)報(bào)告的復(fù)核、報(bào)送和歸檔（一）績(jī)效審計(jì)報(bào)告的復(fù)核內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立績(jī)效審計(jì)報(bào)告的分級(jí)復(fù)核制度，加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)重點(diǎn)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核：

1.是否按照項(xiàng)目審計(jì)方案確定的審計(jì)范圍和審計(jì)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)；2.與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；3.審計(jì)結(jié)論、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性、處理意見(jiàn)是否適當(dāng)，適用的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確，所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)、可靠和充分；4.審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題是否在審計(jì)報(bào)告中反映；5.審計(jì)建議是否具有針對(duì)性、建設(shè)性和可操作性；6.被審計(jì)單位反饋的合理意見(jiàn)是否被采納；7.其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。

績(jī)效審計(jì)報(bào)告

五、績(jī)效審計(jì)報(bào)告的復(fù)核、報(bào)送和歸檔（二）績(jī)效審計(jì)報(bào)告的報(bào)送績(jī)效審計(jì)報(bào)告的報(bào)送一般限于組織內(nèi)部，通常根據(jù)組織要求、審計(jì)類(lèi)型和形式確定報(bào)送對(duì)象。需要將績(jī)效審計(jì)報(bào)告的全部或部分內(nèi)容發(fā)送給組織外部單位或人員的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序批準(zhǔn)。績(jī)效審計(jì)報(bào)告按照規(guī)定程序批準(zhǔn)后，可以在組織內(nèi)部適當(dāng)范圍公開(kāi)。（三）績(jī)效審計(jì)報(bào)告的歸檔內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定以及組織的檔案管理制度要求，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中形成的、具有保存價(jià)值的歷史記錄及時(shí)歸入審計(jì)檔案，妥善保存。

績(jī)效審計(jì)案例

第五節(jié)

一、案例背景A公司是某民營(yíng)股份制大型工業(yè)企業(yè)，業(yè)務(wù)涉及汽車(chē)部件、航空工業(yè)、智能裝備等領(lǐng)域。A公司立足國(guó)內(nèi)，同時(shí)子公司分布美國(guó)、加拿大、英國(guó)、印度、奧地利、墨西哥等國(guó)家。公司高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的使命意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，在“審計(jì)干部職業(yè)化、審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、審計(jì)技術(shù)信息化”上夯實(shí)工作。A公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自2001年成立之初的寥寥幾人發(fā)展到2021年的40多人，構(gòu)建了以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為核心的監(jiān)督體系，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)在完善公司治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)中的職能作用，為保障公司的健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。在內(nèi)部審計(jì)工作中，堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的，按照公司的管理制度和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，重點(diǎn)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)績(jī)效、內(nèi)部控制、人力資源、投資項(xiàng)目、安全環(huán)保、采購(gòu)銷(xiāo)售等管理審計(jì)，以及領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計(jì)。近3年內(nèi)，A公司組織實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目中，經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目占總項(xiàng)目的54%?？?jī)效審計(jì)案例

績(jī)效審計(jì)案例

二、審計(jì)內(nèi)容

A公司為實(shí)業(yè)企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)審計(jì)定位，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定了詳細(xì)的審計(jì)方案。公司績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容主要是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行考察，檢查公司財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等方面資源的投入和使用是否符合“5E”的目標(biāo)。其詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容包括企業(yè)的供產(chǎn)銷(xiāo)、經(jīng)營(yíng)決策、目標(biāo)計(jì)劃、內(nèi)部控制等管理職能活動(dòng)；對(duì)外投資、兼并、重組及資本運(yùn)作等活動(dòng)；基本建設(shè)與技術(shù)改造等活動(dòng)。

A公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效審計(jì)貫穿于采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)等一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。以物料采購(gòu)環(huán)節(jié)的績(jī)效審計(jì)為例，績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容體現(xiàn)在：從物資采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制入手，檢查原材料價(jià)格是否符合市場(chǎng)平均價(jià)格，質(zhì)量是否符合質(zhì)檢要求，存放是否安全，檢查資金使用是否正常，有無(wú)不必要的支出等與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益直接相關(guān)的內(nèi)容。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，公司發(fā)現(xiàn)了以下問(wèn)題。

績(jī)效審計(jì)案例

表5-1A公司物料采購(gòu)環(huán)節(jié)績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題分析表序號(hào)存在問(wèn)題1XX車(chē)間急件物料，未按規(guī)定時(shí)間進(jìn)行定價(jià)并辦理審批手續(xù)。2采購(gòu)申請(qǐng)急件XXX，未按規(guī)定時(shí)間領(lǐng)料出庫(kù)。3xx車(chē)間急件票數(shù)超過(guò)15%，未按規(guī)定對(duì)申報(bào)責(zé)任人進(jìn)行考核。4實(shí)際未達(dá)到約定到招標(biāo)家數(shù)，未進(jìn)行原因說(shuō)明，直接開(kāi)標(biāo)。5同種物料，因使用車(chē)間不同，新增物料編碼錯(cuò)誤，有物料價(jià)格差，需進(jìn)行調(diào)整。6采購(gòu)定單未及時(shí)交付，未對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行考核。7采購(gòu)訂單已到交貨期未及時(shí)關(guān)閉，仍采用原定價(jià)。8月度對(duì)供應(yīng)商到評(píng)價(jià)內(nèi)容，未執(zhí)行完整，到貨及時(shí)率統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)有誤。

績(jī)效審計(jì)案例

三、審計(jì)程序與方法

（一）績(jī)效審計(jì)程序1.選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目2.