《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件-第六章 外幣折算

第六章外幣折算

2025/2/20第六章外幣折算

一主要內(nèi)容

二外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算23第六章外幣折算一、記賬本位幣的確定1.記賬本位幣和外幣記賬本位幣：是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中貨幣。外幣：記賬本位幣以外的幣種。2.記賬本位幣的確定

我國(guó)企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。4第六章外幣折算企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)及結(jié)算；2.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；3.融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。5第六章外幣折算例1：甲公司為外貿(mào)自營(yíng)出口企業(yè)，超過(guò)80%的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自對(duì)美國(guó)的出口，其商品銷(xiāo)售價(jià)格主要受美元的影響，以美元計(jì)價(jià)。因此，從影響商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格的角度看，甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣。什么情況下甲公司可以選擇美元作為記賬本位幣？6第六章外幣折算3.境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定境外經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于本企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。確定境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣時(shí)，除考慮上述確定企業(yè)記賬本位幣需要考慮的因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列有關(guān)該境外經(jīng)營(yíng)與企業(yè)之間關(guān)系的一些因素：第六章外幣折算境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重。境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回。境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以?xún)斶€其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。7第六章外幣折算二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理1.外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)

企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶(hù)；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶(hù)的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶(hù)。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。即期匯率一般指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣匯率的中間價(jià)。8第六章外幣折算

例2：乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年3月3日，從境外公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為250000美元，購(gòu)入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，適用的增值稅率稅率為13%，款項(xiàng)尚未支付，增值稅以銀行存款支付，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：9第六章外幣折算借：固定資產(chǎn)—機(jī)器設(shè)備1900000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）247000（250000×7.6×13%）

貸：應(yīng)付賬款—丙公司（美元）1900000（250000×7.6）銀行存款24700010第六章外幣折算應(yīng)付賬款——丙公司20×7.3.3：1900000（=250000×7.6）將原幣種按當(dāng)日匯率折算為人民幣，在賬戶(hù)中同時(shí)登記原幣種和折算后的人民幣金額。2.外幣交易的核算程序?qū)⑼鈳沤痤~按即期或近似匯率折算并進(jìn)行雙重登記期末按即期匯率對(duì)外幣余額進(jìn)行折算結(jié)算時(shí)按結(jié)算當(dāng)日匯率折算，并確認(rèn)差額11第六章外幣折算

上例，若期末匯率為1美元=7.70元，則期末：應(yīng)付賬款——丙公司1900000（=250000*7.6）將元幣種按當(dāng)日匯率折算為人民幣，在賬戶(hù)中同時(shí)登記原幣種和折算后的人民幣金額

期末：原人民幣余額1900000（=250000×7.6）；按期末匯率計(jì)算的余額=250000×7.7=1925000差額：192500-1900000=2500元人民幣（賬面上自動(dòng)上升應(yīng)付賬款2500元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：應(yīng)付賬款250012第六章外幣折算3.外幣交易會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容（1）外幣兌換；

（2）以外幣計(jì)價(jià)的商品購(gòu)銷(xiāo)；

（3）外幣借貸；

（4）接受外幣資本投資。4.外幣交易的會(huì)計(jì)處理

（1）外幣交易的初始（交易日）和結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理。外幣交易應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣13第六章外幣折算金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算。1）外幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理買(mǎi)入外匯賣(mài)出外匯14第六章外幣折算

買(mǎi)入外匯。企業(yè)買(mǎi)入外匯是銀行賣(mài)出外匯，企業(yè)從銀行購(gòu)入外匯，一般是按照外匯賣(mài)出價(jià)購(gòu)買(mǎi)的，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中對(duì)付出記賬本位幣的數(shù)額，是按照外匯賣(mài)出價(jià)格折算的，即買(mǎi)入外幣支付的人民幣所使用的匯率是賣(mài)出匯率。其應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——外幣戶(hù)（市場(chǎng)匯率）***財(cái)務(wù)費(fèi)用***貸：銀行存款（人民幣）（賣(mài)出匯率）***

15即期匯率賣(mài)出價(jià)第六章外幣折算例3：某股份公司因外匯支付需要，從銀行購(gòu)入10000美元，當(dāng)日銀行美元賣(mài)出價(jià)為1美元=7.40人民幣，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.30元人民幣。則應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——美元戶(hù)73000（10000*7.30）財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款（人民幣）

74000(10000*7.40）16即期匯率賣(mài)出價(jià)第六章外幣折算

賣(mài)出外匯。企業(yè)賣(mài)出外匯就是銀行購(gòu)入外匯，企業(yè)向銀行賣(mài)出外匯，一般是按照銀行買(mǎi)入價(jià)出售的，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)收入的記賬本位幣的數(shù)額則按照外匯買(mǎi)入價(jià)折算，即賣(mài)出外匯收到的人民幣所使用的匯率是買(mǎi)入?yún)R率，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（人民幣戶(hù)）（買(mǎi)入?yún)R率）***

財(cái)務(wù)費(fèi)用***貸：銀行存款—外幣戶(hù)（市場(chǎng)匯率）***17即期匯率買(mǎi)入價(jià)第六章外幣折算例4：某企業(yè)將50000美元到銀行兌換（賣(mài)出）為人民幣，當(dāng)日銀行美元買(mǎi)入價(jià)為1美元=7.25元人民幣，市場(chǎng)匯率為1美元=7.35元人民幣，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（人民幣戶(hù)）362500（50000×7.25）財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：銀行存款——美元戶(hù)367500（50000×7.35）2)外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。企業(yè)從國(guó)外或境外購(gòu)進(jìn)原材料、商品、引進(jìn)設(shè)備、出口銷(xiāo)售產(chǎn)品或商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將支付或收到的外匯以及應(yīng)第六章外幣折算支付的或應(yīng)收的外匯折算為人民幣記賬，同時(shí)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶(hù)，其應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料***應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)***

貸：應(yīng)付賬款——外幣戶(hù)***銀行存款***借：應(yīng)收賬款——外幣戶(hù)***貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

***19第六章外幣折算

例5：甲公司（一般納稅人）外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率核算，20×7年3月5日從美國(guó)購(gòu)入工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格4000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.30元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1660000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅2822000元人民幣，貨款未支付，進(jìn)口關(guān)稅和增值稅由銀行存款支付。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料16260000(500×4000×7.3+1660000）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2822000貸：應(yīng)付賬款——美元戶(hù)14600000（500×4000×7.3）銀行存款448200020第六章外幣折算

例6：某企業(yè)本期出口商品12000件，銷(xiāo)售合同規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每件250美元，款未收，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.25元人民幣。

應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——美元戶(hù)（3000000美元）21750000（=12000×250×7.25）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入21750000

21第六章外幣折算3）外幣借款業(yè)務(wù)。企業(yè)借入外幣時(shí)，應(yīng)按照借入外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶(hù)。歸還外幣時(shí)，按照歸還外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣入賬。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——外幣戶(hù)***貸：短期借款——外幣戶(hù)***22第六章外幣折算

例7：某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率核算。該企業(yè)從中國(guó)銀行借入港元1500000元用于購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，借入的外幣暫存在銀行，借入時(shí)的市場(chǎng)匯率為1港元=1.10元人民幣。則應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——港元戶(hù)（1500000×1.1）1650000貸：短期借款——港元戶(hù)（1500000×1.1）165000023第六章外幣折算

4）接受外幣資本投資。接外幣投資時(shí)，對(duì)于作為資產(chǎn)收到的外幣款項(xiàng)，應(yīng)采用收到外幣款項(xiàng)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為人民幣入賬。

應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——外幣戶(hù)***貸：實(shí)收資本***

例8：某企業(yè)接受一投資者投入外幣資本10000萬(wàn)美元，投資合同約定匯率為1：6.80，而在合同簽訂后實(shí)際收到投資款當(dāng)日的匯率為1：6.50。借：銀行存款--美元

65000貸：實(shí)收資本

65000

24第六章外幣折算（2）會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日外幣交易余額的會(huì)計(jì)處理1）貨幣性項(xiàng)目。企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債，主要包括以下兩類(lèi)：

25貨幣性項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、長(zhǎng)期借款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、持有至到期投資貨幣性負(fù)債第六章外幣折算26期末外幣交易余額的會(huì)計(jì)處理程序：第一，計(jì)算外幣賬戶(hù)期末的原幣余額，按期末市場(chǎng)匯價(jià)調(diào)整為人民幣余額。第二，將調(diào)整后的人民幣余額和調(diào)整前的原賬面人民幣余額相比較，計(jì)算應(yīng)調(diào)整人民幣余額的差額：匯兌損益。第三，根據(jù)計(jì)算的各外幣賬戶(hù)應(yīng)調(diào)整的人民幣余額的差額，進(jìn)行期末調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

借：有關(guān)貨幣性賬戶(hù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用或：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：有關(guān)貨幣性賬戶(hù)US＄￥期初：100000840000

US＄￥（2）100000835000（1）2000001660000第三，期末調(diào)整：5000期末：200000（原幣種余額）￥1665000

第一，200000×8.35=1670000第二，1670000－1665000=5000（差額：收益）

27借：應(yīng)收賬款￥5000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額

￥5000例9：貨幣性應(yīng)收賬款賬戶(hù)期末余額調(diào)整的會(huì)計(jì)處理:應(yīng)收賬款——美元戶(hù)第六章外幣折算第六章外幣折算US＄￥期初：100000840000（1）2000001660000第三，期末調(diào)整：5000期末：200000（原幣種余額）￥1665000

第一，200000×8.35=1670000第二，1670000－1665000=5000（差額：損失）

28借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額￥5000貸：應(yīng)付賬款￥5000例如，貨幣性應(yīng)付賬款賬戶(hù)期末余額調(diào)整的會(huì)計(jì)處理:應(yīng)付賬款——美元戶(hù)

US＄￥（2）100000835000課內(nèi)同步訓(xùn)練。29

第四，結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”賬戶(hù)。

假如前例5，甲公司20×7年3月20日支付了該項(xiàng)應(yīng)付賬款，支付當(dāng)日的匯率為1美元=7元人民幣，則3月20日為結(jié)算日。

結(jié)算日結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并30與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付賬款——美元戶(hù)14600000（500×4000×7.3）貸：銀行存款—美元戶(hù)500×4000×7=1400000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額600000第六章外幣折算2）非貨幣性項(xiàng)目。非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

第一，對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

31第六章外幣折算

第二，以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。即先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值。

32第六章外幣折算

例10：某外商投資企業(yè)的記賬本位幣是人民幣，20×7年8月15日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款500000美元，尚未支付，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.8元人民幣，20×7年8月31日的即期匯率為1美元＝7.90元人民幣。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)設(shè)備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，在購(gòu)入時(shí)已按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣3900000元，由于固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，20×7年8月31日，不需要按當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。33第六章外幣折算

提示：存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。

例11，甲公司以人民幣為記賬本位幣，20×7年11月20日以每臺(tái)2000美元的價(jià)格從美國(guó)某供貨商手中購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)H商品10臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定甲公司有美元存款）。20×7年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)H商34第六章外幣折算

供應(yīng)，但H商品在國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格已降至每臺(tái)1950元，11月20日即期匯率是1美元＝7.8元人民幣，1231日的匯率是1美元＝7.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下:

11月20日，購(gòu)入H商品：

借：庫(kù)存商品——H156000（20000*7.8）

貸：銀行存款156000

12月31日，由于庫(kù)存8臺(tái)H商品市場(chǎng)價(jià)格下跌，表明其可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

35第六章外幣折算

借：資產(chǎn)減值損失1560

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1560

2000（美元）×8×7.8-1950×8×7.9＝1560元（人民幣）

第三，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。36第六章外幣折算

例12，甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年6月8日，以每股4美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股20000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1美元=6.82人民幣元，款項(xiàng)已支付。20×9年6月30日，乙公司B股市價(jià)變?yōu)槊抗?.5美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.83人民幣元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。37第六章外幣折算

20×9年6月8日，甲公司購(gòu)入股票:

借：交易性金融資產(chǎn)545600

貸：銀行存款等545600

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，38第六章外幣折算

上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額為478100(3.5×20000×6.83)元，與原賬面價(jià)值545600元（4×200000×6.82）的差額為67500元人民幣，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為:

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

67500

貸：交易性金融資產(chǎn)6750067500元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司B股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。39第六章外幣折算20×9年7月24日，甲公司將所購(gòu)乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股4.2美元全部售出，所得價(jià)款為84000美元，按當(dāng)日匯率1美元=6.84人民幣元折算為574560人民幣元(4.2×20000×6.84)，與其原賬面