《企業(yè)內(nèi)部控制問題研究-以康美藥業(yè)公司為例》9000字（論文）

企業(yè)內(nèi)部控制問題研究—以康美藥業(yè)公司為例目錄TOC\o"1-2"\h\u16447摘要 138686一、研究意義與文獻綜述 1427935（一）研究意義 1413695（二）文獻綜述 1511893二、對康美藥業(yè)公司內(nèi)部控制制度存在的問題分析 167552（一）控制環(huán)境問題 1646161.企業(yè)大股東一權(quán)獨大 16166792.治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置不科學(xué) 16226783.人力資源建設(shè)不合理 16785（二）風(fēng)險評估問題 17214391.風(fēng)險識別意識薄弱 17189532.未關(guān)注較高的存貨周轉(zhuǎn)率 18256283.未關(guān)注過高的償債指標(biāo) 1815677（三）控制活動問題 1985081.會計系統(tǒng)控制活動失效 19140282.財務(wù)核算不規(guī)范 20169903．關(guān)聯(lián)方交易管理失效 2018454（四）內(nèi)部監(jiān)督問題 20220431.內(nèi)部審計缺失 20177142.管理層監(jiān)督失效 202155（五）信息溝通問題 21147101.內(nèi)部溝通不暢 21290852.對外披露信息不充分 2129954三、對康美藥業(yè)內(nèi)部控制制度存在問題提出的應(yīng)對策略 2132313（一）改善控制環(huán)境 219108（二）做好風(fēng)險管理 2216112（三）優(yōu)化控制活動 238005（四）加強內(nèi)部監(jiān)督 2410495（五）暢通溝通機制 251494四、結(jié)語 2521168[參考文獻] 26摘要在當(dāng)今迅速變化的市場中，完備的內(nèi)部管理制度有益于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部控制體系的作用是保證公司管理和運營的效率，能促進公司制度的穩(wěn)固和完善，保證公司日常經(jīng)營活動的順利運行。曾經(jīng)股市的"白馬"轉(zhuǎn)眼變成了"黑天鵝"，康美藥業(yè)財務(wù)造假案背后爆出內(nèi)部控制的崩壞引起了極大的關(guān)注。康美藥業(yè)內(nèi)控缺陷是企業(yè)內(nèi)控普遍所擁有的，所以論文以康美藥業(yè)為例亦在研究適用于企業(yè)內(nèi)部控制的治理經(jīng)驗。案例將從以下五個內(nèi)容分析:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督和信息溝通。論文首先從各學(xué)者的研究入手，了解康美藥業(yè)內(nèi)部制度的缺陷。其次，運用數(shù)據(jù)分析法，案例分析法分析康美藥業(yè)內(nèi)控存在哪些缺陷，進行相關(guān)闡述，并進行原因分析。最后，提出了解決這些問題的方法。在控制環(huán)境方面，制衡公司控制人的權(quán)力，兼容職務(wù)分離，完善治理結(jié)構(gòu)，加強人力資源管理；做好風(fēng)險管理；優(yōu)化控制活動，健全會計核算制度，加強對票據(jù)的稽核，加強關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督；加強內(nèi)部監(jiān)督，完善監(jiān)事會制度；暢通溝通機制，加強員工之間的信息溝通，完善信息披露管理。吸取康美藥業(yè)的內(nèi)部控制治理的經(jīng)驗對其他企業(yè)也同樣適用，對推動我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施與完善有著重要意義，也維護了資本市場的穩(wěn)定。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制康美藥業(yè)內(nèi)部控制要素一、研究意義與文獻綜述（一）研究意義現(xiàn)如今全球有些公司能夠十年如一日地穩(wěn)定發(fā)展，依靠的是有效的內(nèi)部控制程序。然而，以康美藥業(yè)公司為典型的公司不斷被曝出財務(wù)造假等丑聞，這不僅引起了市場和投資者的恐慌，還嚴(yán)重破壞了資本市場的發(fā)展?fàn)顟B(tài)?？梢妰?nèi)部控制制度的重要性。本文通過討論2019年康美藥業(yè)公司的財務(wù)造假案，研究該公司內(nèi)部控制程序存在的缺陷，分析、探討造成內(nèi)控缺陷的原因,以及解決問題的方法，為其他上市公司的經(jīng)營環(huán)境、運行效率和財務(wù)報表的真實性做出一個風(fēng)險應(yīng)對示范。建立和完善并積極運用內(nèi)部控制，能夠減少企業(yè)在運營過程中遇到的風(fēng)險。完善國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制度，積極促進資本市場和社會經(jīng)濟秩序的平穩(wěn)發(fā)展。（二）文獻綜述在吸收在“前人”的經(jīng)驗上，企業(yè)為了追求高質(zhì)量發(fā)展，就必須擁有一個良好的內(nèi)部控制制度。在康美藥業(yè)公司財務(wù)造假案發(fā)生后，各學(xué)者對康美藥業(yè)的內(nèi)控缺陷看法不一。倪珍芳（2020）對公司的治理環(huán)境和人才管理制度進行了剖析，她認(rèn)為該公司內(nèi)部控制制度流于表面，管理層內(nèi)控意識薄弱，應(yīng)完善公司的規(guī)章制度，建立健全員工考察制度，將控制環(huán)境帶來的風(fēng)險關(guān)進規(guī)則的籠子里[1]。唐昆（2019）提出公司董事長馬興田及其妻許冬瑾占公司持股比大，股權(quán)集中度較高，形成一家獨大的局面，缺少制衡力量，治理結(jié)構(gòu)傾斜[2]。袁小平、劉啟亮（2020）等人從內(nèi)部審計的角度來看康美公司聯(lián)合會計師事務(wù)所掩蓋了財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，披露的審計報告遮蓋了財務(wù)舞弊的事實，造成了外部監(jiān)督的缺失。他們切實認(rèn)為應(yīng)該提升內(nèi)部審計的獨立性[3]，建立強有力的內(nèi)部監(jiān)查機制，健全相關(guān)法律法規(guī)，增強懲處力度[4]。卞海鎣（2020）、王崢鈺、趙選民（2019）認(rèn)為康美藥業(yè)公司沒有考慮到公司具體的負(fù)債狀況，以短期負(fù)債融資為主，帶來了巨大的短期償債壓力和財務(wù)風(fēng)險[5-6]。夏曉忠（2018）等人從財務(wù)報表中的具體數(shù)據(jù)入手[7]，分析存貨和應(yīng)收賬款的數(shù)值異常[8]。而楊靖（2019）提到了問題的解決法是完善內(nèi)部控制制度，加強對審計工作質(zhì)量的控制[9]。許珍珍（2017）和房亞男（2020）等人從內(nèi)部控制的五要素入手，逐項分析康美藥業(yè)存在的內(nèi)部控制問題，最后提出解決方法[10-11]。通過以上的資料和研究可以發(fā)現(xiàn)，從內(nèi)控五要素角度來看康美藥業(yè)的財務(wù)暴雷暴露了下列問題：管理層、董事會二者不能相互制衡；風(fēng)險預(yù)警意識薄弱；會計系統(tǒng)控制活動無效；信息披露沒有按照規(guī)定來發(fā)布；內(nèi)外部監(jiān)督有名無實等。面對此類問題，我們應(yīng)該做事后反思，復(fù)盤康美藥業(yè)公司內(nèi)部控制制度出現(xiàn)的問題，做好相應(yīng)的準(zhǔn)備：完善公司內(nèi)部控制制度，提高公司和員工的內(nèi)部控制意識，做好人力資源的管理，完善組織結(jié)構(gòu)，避免一權(quán)獨大的情形；提高內(nèi)外部審計的獨立性，加強財務(wù)管理的審核；做好監(jiān)督工作。為其他上市公司的經(jīng)營效率和效果、財務(wù)報告的可靠性提供可行性建議，完善國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，為維護資本市場的穩(wěn)定發(fā)展做出積極的貢獻。二、對康美藥業(yè)公司內(nèi)部控制制度存在的問題分析（一）控制環(huán)境問題1.企業(yè)大股東一權(quán)獨大企業(yè)內(nèi)部控制失效最重要的原因是公司實控人馬興田夫婦及4名原高管人員組織策劃實施財務(wù)造假，組織、策劃、指揮公司相關(guān)人員進行財務(wù)造假，向公司股東和公眾披露虛假經(jīng)營信息；故意隱瞞控股股東及關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用資金116億余元不予披露。根據(jù)企查查中查詢的資料反映，公司的主要股東中有第一大股東康美實業(yè)公司以及第五大股東許冬瑾，她也是康美實業(yè)公司掌權(quán)人馬興田的妻子。這一對夫妻手中擁有公司大量的股票，共計高達34.94%，所擁有股份超過關(guān)鍵的三分之一，導(dǎo)致他們擁有公司的主控權(quán)。不僅如此，夫妻二人還掌握了另外兩家對康美藥業(yè)占有股份的公司。這意味著公司的治理結(jié)構(gòu)對二人的行為做出監(jiān)督和制衡的力量不足，造成公司治理結(jié)構(gòu)失衡，馬興田夫婦一權(quán)獨大的現(xiàn)象。2.治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)董事長馬興田兼任總經(jīng)理，兼容職務(wù)沒有分離，其他管理層對其不存在制衡作用。這樣的兼任行為不利于其他管理層行使監(jiān)督權(quán)，可能會導(dǎo)致公司內(nèi)部控制制度等明文規(guī)定形同虛設(shè)。治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，造成了決策失誤，運行效率低下和執(zhí)行力度不足的后果。內(nèi)部控制制度浮于表面，雖然制度建立，但未及時地更新優(yōu)化，使得內(nèi)控制度停滯不前阻礙企業(yè)的發(fā)展。從公開資料可看出審計部門作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督者是與另外實施內(nèi)部控制系統(tǒng)部門是平行的。因此審計部門沒有足夠的權(quán)威展開調(diào)查。企業(yè)管理層、決策層崗位設(shè)計不科學(xué)，權(quán)利和責(zé)任不匹配。機構(gòu)臃腫，部分職能重疊，員工缺乏有效的管理，各部門缺乏交流，職能運行速度慢。3.人力資源建設(shè)不合理企業(yè)的人力資源建設(shè)是企業(yè)管理運行中的重要一環(huán)，沒有投入足夠的資源和耐性容易導(dǎo)致一些根源上的差錯，導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。首先，新員工培訓(xùn)計劃的制定不夠完善，出現(xiàn)溝不順暢、爭吵的情況；這些訓(xùn)練在時間上與職工個人安排沖撞；其次內(nèi)容陳舊，沒有根據(jù)企業(yè)文化、戰(zhàn)略研究和政策變化而改變；最后這些缺陷導(dǎo)致培訓(xùn)工作無法順利進行。以至于新職工的培養(yǎng)機制成效不明顯，員工相關(guān)業(yè)務(wù)知識掌握度不夠。也就無法順利地完成業(yè)務(wù)工作。風(fēng)險評估問題2019年4月29日康美藥業(yè)披露了2018年年報，隨即在資本市場炸起一道驚雷。在當(dāng)年的5月17日，從證監(jiān)會可了解到事件結(jié)果，康美藥業(yè)披露的2016至2018年財務(wù)報告存在重大虛假。曾經(jīng)是股市“白馬”轉(zhuǎn)眼變成了“黑天鵝”，股價暴跌，市值下降。康美藥業(yè)財務(wù)造假案的暴雷從前期的財務(wù)數(shù)據(jù)就可以看出一些端倪。本文選取2015至2018年的部分財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析。1.風(fēng)險識別意識薄弱從康美藥業(yè)公司的組織架構(gòu)圖中可以看出，企業(yè)沒有設(shè)立專門的風(fēng)險控制管理部門，而由審計部門以及下設(shè)的內(nèi)部審計部負(fù)責(zé)經(jīng)營活動中的風(fēng)險評估。在2018年的內(nèi)部控制審計報告中披露管理層和審計部門疏于管理，使審計系統(tǒng)存在諸多漏洞，會計核算的錯誤引發(fā)了震驚整個資本市場的300億財務(wù)造假案。2.未關(guān)注較高的存貨周轉(zhuǎn)率本文選取存貨周轉(zhuǎn)率進行分析，考察企業(yè)短期償債能力。以康美藥業(yè)為基礎(chǔ)，并且選取市場上的三個競爭企業(yè)：片仔癀藥業(yè)、科倫藥業(yè)、云南白藥，把這四家制藥公司2015至2018年的存貨周轉(zhuǎn)率進行對比，發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)公司2015年至2018年的存貨周轉(zhuǎn)率分別為1.51、1.35、0.45、0.39，周轉(zhuǎn)率越來越低，表示這幾個時期的庫存周轉(zhuǎn)越來越慢，庫存大量積累，轉(zhuǎn)換時間長，存貨價格下降而且沒有回升的希望，嚴(yán)重影響了企業(yè)的獲利能力。跟同行相比，康美藥業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率呈現(xiàn)出一種不正常的走勢，2018年較2015年降低74%。從圖中能看出另外三家企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率高于康美藥業(yè)，呈增長趨勢。存儲的藥品時效短，這么低的存貨周轉(zhuǎn)率沒有引起審計部門以及管理層的注意，表明了企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警缺失。表2-1康美藥業(yè)、片仔癀藥業(yè)、科倫藥業(yè)、云南白藥2015至2018年的存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率（次）2015年2016年2017年2018年康美藥業(yè)1.511.350.450.39片仔癀藥業(yè)1.11.21.81.9科倫藥業(yè)2.12.22.42.4云南白藥2.722．512.152.01資料來源：根據(jù)網(wǎng)易財經(jīng)康美藥業(yè)、片仔癀藥業(yè)、科倫藥業(yè)、云南白藥2015年至2018年財務(wù)數(shù)據(jù)整理所得3.未關(guān)注過高的償債指標(biāo)本文選取償債指標(biāo)中的資產(chǎn)負(fù)債率進行分析。選取同行業(yè)的片仔癀藥業(yè)、科倫藥業(yè)、云南白藥，將這四家醫(yī)藥企業(yè)2015至2018年的資產(chǎn)負(fù)債率進行對比，發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率從2015年的48.39%上升至2018年的62.07%，增長速度遠(yuǎn)高于同行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率高，通過借債的資金比自有資金多，不斷增加的金融風(fēng)險將帶來現(xiàn)金流枯竭、融資鏈斷裂和巨大的償債壓力。表2-4為康美藥業(yè)、片仔癀藥業(yè)、科倫藥業(yè)和云南白藥2015年至2018年資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變化情況。表2-2康美藥業(yè)、片仔癀藥業(yè)、科倫藥業(yè)和云南白藥2015年至2018年資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)負(fù)債率2015年2016年2017年2018年康美藥業(yè)48.39%46.40%56.33%62.08%片仔癀藥業(yè)18.54%25.55%21.65%20.28%科倫藥業(yè)52.36%51.59%55.26%55.87%云南白藥29.87%35.56%34.51%34.42%資料來源：根據(jù)網(wǎng)易財經(jīng)康美藥業(yè)、片仔癀藥業(yè)、科倫藥業(yè)、云南白藥2015年至2018年財務(wù)數(shù)據(jù)整理所得控制活動問題1.會計系統(tǒng)控制活動失效康美藥業(yè)通過會計漏記賬單、制作虛假會計核算，偽造、未經(jīng)授權(quán)修改大量存單和銀行賬單，在銷售訂單造假后偽造營業(yè)收入，增加貨幣資金。分別虛增貨幣資金225.38億元、299.44億元、361.88億元。說明財務(wù)審核制度存在漏洞，偽造虛假信息。偽造在建工程或?qū)⒉环蠗l件項目的納入報表，達到增加固定資產(chǎn)等財務(wù)造假的目的。會計基本面管理不善，系統(tǒng)控制活動失效，缺乏對原始憑證的核對，體現(xiàn)出康美藥業(yè)對資金和票據(jù)的缺乏準(zhǔn)確和有效的審核管理活動，以及適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督程序。2.財務(wù)核算不規(guī)范根據(jù)公司官網(wǎng)公告的相關(guān)會計漏洞更正內(nèi)容得知，不僅存在貨幣資金多算，并且存在應(yīng)收賬款少計這一情況。虛增數(shù)額高達299.44億元，這并不是可以輕易造成的錯誤，并且少計的數(shù)額也達6.41億元，也直接表明康美藥業(yè)在管理、經(jīng)營和核算方面存在巨大的漏洞。綜上所述，會計審核沒有按照規(guī)定執(zhí)行，對外展示的信息良莠不齊。對公司運營期間發(fā)生的交易或事件的提前和延遲確認(rèn)，調(diào)整和未調(diào)整事件之間的錯誤劃分等。3．關(guān)聯(lián)方交易管理失效經(jīng)過調(diào)查得知存在康美藥業(yè)與關(guān)聯(lián)方及其子公司不正常交易的內(nèi)幕。證監(jiān)會的處罰公告指出康美藥業(yè)16至18年的財報存在重大遺漏，沒有按照要求披露與其他公司或個人有利害關(guān)系的交易，數(shù)額高達百億元。同時為了獲得超額利潤而私下進行的隱秘交易也表明公司缺乏對披露和監(jiān)督關(guān)聯(lián)交易的必要性的認(rèn)識。同時康美藥業(yè)在與關(guān)聯(lián)方交易時隱瞞了部分必要信息，對會計信息的準(zhǔn)確性有很大的影響，如果相關(guān)交易的信息不公開或隱藏，內(nèi)幕信息、惡意操縱股票和逃稅是不可避免的。關(guān)聯(lián)方交易的管理失效導(dǎo)致違規(guī)交易的出現(xiàn)，違規(guī)交易會損害中小股東的利益。（四）內(nèi)部監(jiān)督問題1.內(nèi)部審計缺失它的審計部門執(zhí)行力不足，不能獨立運作，形同虛設(shè)。使得監(jiān)督系統(tǒng)不能及時地發(fā)現(xiàn)財務(wù)核算中存在的漏洞，各項信息是否真實、準(zhǔn)確和完整。同時審計人員身兼多職，作為內(nèi)部審計人員應(yīng)該是專門從事審計的人員，獨立地評價公司的財務(wù)狀況，關(guān)注財務(wù)報表的信息。2.管理層監(jiān)督失效康美藥業(yè)獨立董事和監(jiān)事由董事會選出，馬興田夫婦有絕對的控制權(quán)，管理層監(jiān)督的獨立性可想而知。董事會和管理部門都沒有扮演一個獨立的監(jiān)察者角色，互相牽制，權(quán)力的喪失使內(nèi)部控制完全失效。（五）信息溝通問題1.內(nèi)部溝通不暢財務(wù)造假事件可以看出康美藥業(yè)內(nèi)部存在信息滯后或溝通不暢的情況，這些情況導(dǎo)致了會計核算的錯漏。虛假的信息使得錯漏百出的財務(wù)報告向內(nèi)外部使用者傳遞公司的財務(wù)狀況。虛假的信息不僅了影響使用者，還擾亂了資本市場。上級與下級，同級之間也存在溝通不便的時候，由于職工想法各異，難免傳達的信息存在被曲解和截斷的情況。同時高層以為想要傳達的想法已經(jīng)正確客觀地通知到基層，但由于中間的錯誤表達或信息阻滯沒能完整傳達到基層職工處，得到的反饋結(jié)果自然也是錯誤的。2.對外披露信息不充分在康美藥業(yè)2018年年報中修改了17年財報的內(nèi)容，但是2017年卻沒有主動披露公司內(nèi)部控制存在重大缺陷。18年時證監(jiān)會便通過《調(diào)查通知書》來告知康美藥業(yè)其本身存在的漏洞。而康美藥業(yè)為了使股東保持對企業(yè)的信心，得到持續(xù)的資金支持，在已知自身不足的情況下選擇了隱瞞事實真相?？得浪帢I(yè)披露真實情況的認(rèn)識薄弱，并且直至?xí)r間截止前才選擇公告企業(yè)內(nèi)評報告。種種跡象與事實都表明了康美藥業(yè)內(nèi)控缺陷披露主動性較差。三、對康美藥業(yè)內(nèi)部控制制度存在問題提出的應(yīng)對策略（一）改善控制環(huán)境1.制衡公司控制人的權(quán)力許冬瑾這一對夫妻手中含有康美藥業(yè)近半數(shù)股份，掌控公司實權(quán)。若是想要消除這種不良境況，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變現(xiàn)存股權(quán)結(jié)構(gòu)，使其變得相對分散化，從而增加股權(quán)布局的科學(xué)性?？梢越柚只蓹?quán)來削弱股權(quán)過度集中的情況，例如通過股權(quán)激勵計劃等多種科學(xué)方法，制造定向激勵任務(wù)目標(biāo)。如果員工達到目標(biāo)，就會向員工發(fā)放股權(quán)來激勵他們，甚至能使企業(yè)獲得另一方面的積極影響。2.兼容職務(wù)分離，完善公司治理結(jié)構(gòu) 馬興田夫婦兼任董事長和總經(jīng)理，利用職務(wù)之便可以操縱公司的決策和干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和日常工作。所以應(yīng)該將執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)分離，并根據(jù)環(huán)境，工作內(nèi)容的變化調(diào)配人員。人員崗位滿足不相容職務(wù)分離的原則，防止舞弊行為的發(fā)生?？得浪帢I(yè)可以選擇外聘人員，執(zhí)行經(jīng)理層次的工作，負(fù)責(zé)重要事項的執(zhí)行。建立一套從上至下的內(nèi)部控制制度，培養(yǎng)內(nèi)控意識。高層帶頭領(lǐng)導(dǎo)員工,完善內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，使其標(biāo)準(zhǔn)化,使內(nèi)部控制真正落到實處。3.加強人力資源管理康美藥業(yè)應(yīng)當(dāng)健全人才培養(yǎng)和考核機制。首先，設(shè)計科學(xué)的人力資源計劃，從員工的招聘開始，入職和專業(yè)知識培訓(xùn)，薪酬，晉升。讓他們看到清晰的發(fā)展和自我潛能的規(guī)劃。培養(yǎng)優(yōu)秀員工，為公司所用。其次，培養(yǎng)知識復(fù)合型人才?？疾焖枷氲赖滤?，強化對內(nèi)部控制制度的認(rèn)知?？得浪帢I(yè)可以建立一個學(xué)習(xí)成長中心，內(nèi)置學(xué)習(xí)課程，通過領(lǐng)導(dǎo)力、管理力和業(yè)務(wù)力多層次維度的培訓(xùn)，提升員工綜合能力，構(gòu)建高效的雙通道培養(yǎng)體系，激發(fā)員工潛能。也可以邀請知名企業(yè)家，教授，學(xué)者等為員工做定期培訓(xùn)。最后，為了調(diào)動員工工作的積極性，可以建立獎勵機制。還有相應(yīng)的懲罰機制，讓內(nèi)控機制能夠長遠(yuǎn)和穩(wěn)定的運行下去。（二）做好風(fēng)險管理1.建立風(fēng)險管理部門，加強風(fēng)險管理意識在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，風(fēng)險管理囊括企業(yè)內(nèi)外部、多層次的各種風(fēng)險，風(fēng)險管理不僅可以為企業(yè)的流程優(yōu)化提供建議，還可以完善內(nèi)部控制體系，降低內(nèi)部控制成本?？得浪帢I(yè)應(yīng)該專門設(shè)立一個風(fēng)險管理部門，統(tǒng)一對公司的風(fēng)險進行識別和應(yīng)對。在風(fēng)險識別階段，風(fēng)險識別人員需要深入了解風(fēng)險主體活動的內(nèi)容和環(huán)境，尋找潛在的風(fēng)險。善于運用pest分析法、財報分析法、因果圖分析法和流程圖分析法等方法找到可能引發(fā)風(fēng)險的因素，并制定相關(guān)風(fēng)險應(yīng)對政策。時刻巡查尋找隱藏風(fēng)險，并做好應(yīng)對預(yù)案。同時也要加強其他人員的責(zé)任意識教育，培訓(xùn)認(rèn)知風(fēng)險因素的能力。2.關(guān)注異常的財務(wù)數(shù)據(jù)，并做好對策康美藥業(yè)2015年至2018年的資產(chǎn)負(fù)債率都高于同行業(yè)，且漲幅異常。這應(yīng)該要引起重視。查明風(fēng)險來源后應(yīng)該記錄然后進行分析策劃，收集風(fēng)險數(shù)據(jù)。在風(fēng)險應(yīng)對階段,企業(yè)應(yīng)對經(jīng)營活動進行重新分析，以便于識別關(guān)鍵控制點并加以控制。（三）優(yōu)化控制活動1.健全會計核算制度，加強對票據(jù)的稽核康美藥業(yè)會計基本面管理不善，系統(tǒng)控制活動失效。缺乏對銀行存款，銀行對賬單等賬單的核對，仿造、變造銷售訂單，這些問題在財務(wù)會計審核時本可以發(fā)現(xiàn)的漏洞卻被忽視了，反映了康美藥業(yè)在控制活動這一環(huán)節(jié)薄弱的執(zhí)行效果。對于憑證的管理，企業(yè)內(nèi)部處理會計憑證、賬簿和財務(wù)報告的程序和方法必須協(xié)調(diào)一致，確保會計信息的質(zhì)量。注重“原始證據(jù)”。企業(yè)相關(guān)運營活動的原始憑證應(yīng)該由交易雙方核對清楚后填寫。對于這類憑證，會計人員應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定逐級審批，不省略任意一項的審批步驟，需審核無誤后記錄簽名并蓋章。應(yīng)退回有涂改、明顯污漬或者不真實的銀行對賬單和其他憑證。嚴(yán)格按照財務(wù)制度把控經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)活動的審核。對于偽造變造的銷售訂單，康美藥業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照制度執(zhí)行收入確認(rèn)、月末對賬等程序。首先，財務(wù)部的往來會計應(yīng)與銷售部門、倉管部門確認(rèn)貨物的發(fā)出情況以及是否達到確認(rèn)收入的條件，核對確認(rèn)當(dāng)期所有完成交付的單據(jù)是否正確、完整。其次，再確認(rèn)核對完整無誤時財務(wù)部再審核銷售原始憑證編制的內(nèi)容是否準(zhǔn)確、符合要求。根據(jù)銷售明細(xì)單、出庫單開具發(fā)票并且依據(jù)原始憑證編制確認(rèn)收入，賬款的記賬憑證。最后，每月末財務(wù)部應(yīng)收會計還需與各部門的應(yīng)收賬款余額、存貨一一進行對賬核查數(shù)據(jù)是否正確。2.加強關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易的披露內(nèi)容，不進行選擇性披露。很多企業(yè)為了保護自身的利益選擇性披露關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容，這容易導(dǎo)致不公平交易，作為公司和大股東操縱利潤的自由操手，損害中小股東的利益。所以康美藥業(yè)公司要規(guī)范交易雙方的披露范圍，讓不同人群能夠獲得自己想要看到的的交易信息。加強內(nèi)部監(jiān)督1.加強內(nèi)部審計的權(quán)力康美藥業(yè)要加強內(nèi)部審計部門的權(quán)力。對于認(rèn)真負(fù)責(zé)的人員給予激勵，追究未未履行監(jiān)督職能的個人的責(zé)任，并采取適當(dāng)懲罰措施;提高審計部門的獨立性意味著提高它們的地位和部門等級。審計部門的地位和等級越高，威望也就越大，內(nèi)部審計的作用就發(fā)揮得越充分。在這種情況下，員工要提高個人專業(yè)素質(zhì)，學(xué)習(xí)專業(yè)技能，了解經(jīng)濟政策以面臨不同情況的問題2.完善監(jiān)事會制度董事，監(jiān)事會和經(jīng)理層獨立履行各自的職責(zé)，相互平衡。但在監(jiān)督過程中，監(jiān)事會發(fā)揮的力量微乎其微，董事長和經(jīng)理被馬興田夫婦“一權(quán)獨攬”。所以康美藥業(yè)公司應(yīng)該完善監(jiān)事會制度，加強監(jiān)事會的權(quán)利，同時從外部聘請專業(yè)的經(jīng)理協(xié)助監(jiān)督。要加強監(jiān)事的專業(yè)知識儲備，可以定期展開培訓(xùn)，聘請相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的人員傳授經(jīng)濟和管理學(xué)知識。將學(xué)習(xí)的知識用于公司的決策中，進行有效監(jiān)督。對監(jiān)督者的業(yè)績進行定期評估，對表現(xiàn)良好的監(jiān)督者給予獎勵，對其工作不負(fù)責(zé)的監(jiān)督者予以制裁。（五）暢通溝通機制1.加強員工信息溝通康美藥業(yè)公司需要開辟一條在管理層和基層員工交流的渠道，這樣員工能夠及時反饋重要信息，管理層得到信息并及時著手操作。企業(yè)充分利用這個機制將各個環(huán)節(jié)的信息在各個部門內(nèi)傳播，做到“知無不言”，這樣不僅可以提高各部門之間的溝通效率還可以防止由于信息錯誤產(chǎn)生的違規(guī)行為。建立健全意見反饋機制使得企業(yè)管理者能更了解過公司各個方面存在的問題。信息的不對稱使交流變得無效，就容易財務(wù)數(shù)據(jù)延誤，這對財務(wù)報表的審計產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，也可能存在金融欺詐。康美藥業(yè)的信息不流通導(dǎo)致了299億元的貨幣資金憑空消失。在接收信息時也要考察信息的真實性，避免出現(xiàn)虛假信息造成的誤判。2.完善信息披露管理健全信息披露制度，康美藥業(yè)應(yīng)該在規(guī)定每個部門的信息披露負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)信息披露的任務(wù)，最后匯總到專門的負(fù)責(zé)人處，負(fù)責(zé)人及時在官方網(wǎng)站進行信息披露。同時審計部門應(yīng)該加強對信息披露的監(jiān)管作用，制衡高管之間的權(quán)力。采取政策優(yōu)惠的鼓勵方式增加治理層和管理層信息披露的意識。建立良好的信息披露制度有利于中小股東和利益相關(guān)者及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況，保障自己的相關(guān)權(quán)益。也有助于大眾對康美藥業(yè)公司進行監(jiān)督。能夠幫助證券市場的管理和良性發(fā)展。四、結(jié)語借助數(shù)據(jù)分析法、案例分析法，從內(nèi)部控制制度的五要素入手分析康美藥業(yè)內(nèi)控制度存在的問題。分析內(nèi)部環(huán)境的缺陷發(fā)現(xiàn)馬興田夫婦是這家公司擁有股份的股東。二人同時兼任董事長和總經(jīng)理，造成公司治理結(jié)構(gòu)失衡。審計部門沒有足夠的權(quán)力進行調(diào)查。人力資源建設(shè)不合理，培訓(xùn)運行效率底下，職工專業(yè)知識儲備不足；在風(fēng)險管理方面，一開始沒有建立風(fēng)控部門，審計部門以及管理層不重視財務(wù)數(shù)據(jù)，以至于錯過了它們發(fā)出的預(yù)警信號；在控制活動方面，