企業(yè)所得稅法：相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)

企業(yè)所得稅法：相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)一、銷(xiāo)售商品的收入確認(rèn)1.企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。2.銷(xiāo)售商品確認(rèn)的具體規(guī)定：（1）確認(rèn)收入時(shí)間①托收承付方式：辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入②預(yù)收款方式：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入③需要安裝和檢驗(yàn)：購(gòu)買(mǎi)方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入④如安裝程序比較簡(jiǎn)單：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入⑤支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)：收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入（2）收入確認(rèn)金額①售后回購(gòu)：（a）符合收入條件：銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理；（b）不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件：收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期間確認(rèn)利息費(fèi)用②商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額③現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除④銷(xiāo)售折讓?zhuān)喊l(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入⑤以舊換新：銷(xiāo)售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理⑥買(mǎi)一贈(zèng)一：不屬于捐贈(zèng)，將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)收入【提示】企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。舉例依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)時(shí)間的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（B）。A.銷(xiāo)售商品采取托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入B.銷(xiāo)售商品采取預(yù)收貨款方式的，在收到預(yù)收貨款時(shí)確認(rèn)收入C.銷(xiāo)售商品需要簡(jiǎn)單安裝和檢驗(yàn)的，可以發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入D.銷(xiāo)售商品采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入二、提供勞務(wù)的收入確認(rèn)1.企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！咎崾?】提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計(jì)量。②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算?！咎崾?】當(dāng)期勞務(wù)收入=合同或協(xié)議價(jià)款×完工進(jìn)度-以前年度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)收入當(dāng)期勞務(wù)成本=勞務(wù)估計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前年度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本完工進(jìn)度的確定：已完工作的測(cè)量、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例、發(fā)生成本占總成本的比例。2.提供勞務(wù)確認(rèn)的具體規(guī)定（1）安裝費(fèi)①依安裝完工進(jìn)度確認(rèn)；②安裝是商品銷(xiāo)售附帶條件的確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)（2）宣傳媒介收費(fèi)①相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)；②廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作完工進(jìn)度確認(rèn)（3）軟件費(fèi)一、銷(xiāo)售商品的收入確認(rèn)1.企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。2.銷(xiāo)售商品確認(rèn)的具體規(guī)定：（1）確認(rèn)收入時(shí)間①托收承付方式：辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入②預(yù)收款方式：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入③需要安裝和檢驗(yàn)：購(gòu)買(mǎi)方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入④如安裝程序比較簡(jiǎn)單：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入⑤支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)：收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入（2）收入確認(rèn)金額①售后回購(gòu)：（a）符合收入條件：銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理；（b）不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件：收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期間確認(rèn)利息費(fèi)用②商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額③現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除④銷(xiāo)售折讓?zhuān)喊l(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入⑤以舊換新：銷(xiāo)售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理⑥買(mǎi)一贈(zèng)一：不屬于捐贈(zèng)，將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)收入【提示】企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。舉例依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)時(shí)間的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（B）。A.銷(xiāo)售商品采取托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入B.銷(xiāo)售商品采取預(yù)收貨款方式的，在收到預(yù)收貨款時(shí)確認(rèn)收入C.銷(xiāo)售商品需要簡(jiǎn)單安裝和檢驗(yàn)的，可以發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入D.銷(xiāo)售商品采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入二、提供勞務(wù)的收入確認(rèn)1.企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！咎崾?】提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計(jì)量。②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算?！咎崾?】當(dāng)期勞務(wù)收入=合同或協(xié)議價(jià)款×完工進(jìn)度-以前年度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)收入當(dāng)期勞務(wù)成本=勞務(wù)估計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前年度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本完工進(jìn)度的確定：已完工作的測(cè)量、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例、發(fā)生成本占總成本的比例。2.提供勞務(wù)確認(rèn)的具體規(guī)定（1）安裝費(fèi)①依安裝完工進(jìn)度確認(rèn)；②安裝是商品銷(xiāo)售附帶條件的確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)（2）宣傳媒介收費(fèi)①相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)；②廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作完工進(jìn)度確認(rèn)（3）軟件費(fèi)：為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)（4）服務(wù)費(fèi)：含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)（5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)收費(fèi)①在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)；②收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)分別確認(rèn)（6）會(huì)員費(fèi)①只有會(huì)籍，其他服務(wù)或商品另收費(fèi)的取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)；②入會(huì)員后，不再付費(fèi)或低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)（7）特許權(quán)費(fèi)①提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)；②提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)（8）勞務(wù)費(fèi)：長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)舉例1、依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（CD）。A.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷(xiāo)售收入B.現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按折扣后的金額確定商品銷(xiāo)售收入C.屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入D.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)2、根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間的說(shuō)法，正確的有（BCD）。A.特許權(quán)使用費(fèi)收入以實(shí)際取得收入的日期確認(rèn)