消費稅出口退稅的計算和征收管理

消費稅出口退稅的計算和征收管理一、出口退稅的計算1.出口免稅并退稅（1）適用范圍：①有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口；②外貿(mào)企業(yè)接受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品?！咎崾尽客赓Q(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費品才可辦理出口退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費品是不予退（免）稅的。（2）計算：①從價定率計征消費稅的：已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進出口貨物金額；②從量定額計征消費稅的：已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進出口貨物數(shù)量；③復(fù)合計征消費稅的：按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定，公式為：應(yīng)退稅額＝從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×比例稅率＋從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×定額稅率【提示】出口貨物的消費稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù)，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關(guān)進口消費稅專用繳款書確定。2.出口免稅但不退稅：適用范圍：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。3.出口不免稅也不退稅：適用范圍：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品一律不予退（免）稅。舉例下列出口應(yīng)納稅消費品的行為中，適用消費稅免稅不退稅政策的是（B）。A.商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口卷煙B.有出口經(jīng)營權(quán)的酒廠出口自產(chǎn)白酒C.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進高檔化妝品直接出口D.外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口實木地板選項A，不免稅也不退稅；選項CD，出口免稅并退稅。二、征收管理1、時間：同增值稅。特：納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。增值稅委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當天2、地點：1.納稅人銷售以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品：機構(gòu)所在地或居住地。2.委托加工的應(yīng)稅消費品：委托個人的，委托方向機構(gòu)所在地或居住地申報納稅。其他：由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅稅款。3.進口的應(yīng)稅消費品：報關(guān)地。4.納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或居住地申報納稅。5.消費稅總分機構(gòu)不在同一縣（市）的，但在同一省（自治區(qū)、直轄市）范圍內(nèi)的，由省級稅務(wù)機關(guān)批準同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納消費稅。舉例1、下列關(guān)于消費稅征收管理的說法中正確的是（D）。A.消費稅收入分別入中央庫和地方庫B.委托個體工商戶加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納的消費稅由受托方代扣向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納C.消費稅納稅人總分支機構(gòu)在同一地級市但不同縣的，由市級稅務(wù)機關(guān)審批同意后，可匯總繳納消費稅D.納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當天選項A，本題考查消費稅的征收管理。消費稅屬于中央政府收入，入中央庫不入地方庫；選項B，委托個體工商戶進行加工，消費稅由委托方回機構(gòu)所在地繳納，不是由受托方代收代繳；選項C，消費稅總分機構(gòu)不在同一縣市的，但在同一省范圍內(nèi)的，由省級稅務(wù)機關(guān)批準同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納消費稅。2、關(guān)于消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，下列表述正確的有（ACD）。A.某酒廠銷售葡萄酒20箱，直接收取價款4800元，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收款當天B.某汽車廠自產(chǎn)自用3臺小汽車，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為使用人實際使用的當天C.某煙花企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售焰火，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出焰火并辦妥托收手續(xù)的當天D.某化妝品廠采用賒銷方式銷售化妝品，合同規(guī)定收款日期為6月23日，7月20日收到貨款，納稅義務(wù)發(fā)生時間為6月份選項B，某汽車廠自產(chǎn)自用3臺小汽車，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當天3、甲市某汽車企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年9月在甲市銷售自產(chǎn)小汽車300輛，不含稅售價18萬元/輛，另收取優(yōu)質(zhì)費2萬元/輛；將200輛小汽車發(fā)往乙市一經(jīng)貿(mào)公司代銷，取得的代銷清單顯示當月銷售120輛、不含稅售價18.5萬元/輛。小汽車消費稅稅率為5%，則該汽車企業(yè)當月應(yīng)向甲市稅務(wù)機關(guān)申報繳納的消費稅為（C）萬元。A.295.64B.300C.407.55D.411納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，本題委托代銷應(yīng)在甲市稅務(wù)機關(guān)申報繳納消費稅。價外費用需要換算為不含稅價格，向甲市稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅＝[300×（18＋2÷1.13）＋120×18.5]×5%＝407.55（萬元）。4、甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2019年5月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：（1）采用分期收款的方式銷售A類卷煙180箱，銷售額為650萬元，合同規(guī)定當月收取價款的70%，實際收到40%。采用直接收款的方式銷售B類卷煙80箱，銷售額為380萬元。（2）進口一批煙絲，價款為300萬元，甲卷煙廠另行承擔并支付運抵我國口岸前的運輸和保險費用8萬元。（3）將200箱B類卷煙轉(zhuǎn)移給下設(shè)的非獨立核算門市部，門市部當月將其銷售，取得銷售額900萬元。（4）外購一批煙絲，增值稅專用發(fā)票上注明價款165萬元，稅額21.45萬元，當月領(lǐng)用80%用于繼續(xù)生產(chǎn)卷煙。（5）稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，2019年3月甲廠接受乙廠委托加工一批煙絲，甲廠未代收代繳消費稅。已知乙廠提供煙葉的成本為95萬元，甲廠收取加工費20萬元，乙廠尚未銷售收回的煙絲。（其他相關(guān)資料：A類、B類卷煙均為甲類卷煙，甲類卷煙增值稅稅率為13%，消費稅稅率為56%加每箱150元，煙絲消費稅為30%，進口煙絲關(guān)稅稅率為10%。以上銷售額和費用均不含增值稅。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（1）計算業(yè)務(wù)（1）當月應(yīng)繳納的消費稅稅額。（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的增值稅、消費稅額。（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費稅額。（4）計算甲廠國內(nèi)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅額。（5）計算乙廠應(yīng)補繳的消費稅額，并說明甲廠未代收代繳消費稅應(yīng)承擔的法律責任。（1）業(yè)務(wù)（1）當月應(yīng)繳納的消費稅稅額=650×70%×56%+180×70%×150÷10000+380×56%+80×150÷10000=470.69①一般納稅人的銷售額是不含增值稅的；②分期付款按合同約定付款時間為納稅義務(wù)時間（2）業(yè)務(wù)（2）中組成計稅價格=（300+8）×（1+10%）÷（1-30%）=484增值稅=484×13%=62.92消費稅=484×30%=145.2（3）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費稅額=900×56%+200×150÷10000=507納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的資產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅（4）國內(nèi)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅額=470.69+507-165×