消費(fèi)稅概念、稅目與稅率、計(jì)稅依據(jù)及計(jì)稅方法

消費(fèi)稅概念、稅目與稅率、計(jì)稅依據(jù)及計(jì)稅方法一、消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.征收范圍具有選擇性。2.—般情況下，征稅環(huán)節(jié)具有單一性。3.平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大。4.計(jì)稅方法具有靈活性。二、消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系1.區(qū)別：（1）消費(fèi)稅是特定征收，增值稅是普遍征收。（2）消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅（計(jì)稅依據(jù)中含消費(fèi)稅稅額），與所得稅有直接關(guān)系，增值稅是價(jià)外稅（計(jì)稅依據(jù)中不含增值稅稅額），對(duì)所得稅沒(méi)有直接影響。2.聯(lián)系：（1）消費(fèi)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅。（2）消費(fèi)稅與增值稅通常是同一計(jì)稅依據(jù)三、稅目：列舉了15個(gè)稅目（一）煙：1.卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的生產(chǎn)的卷煙）2.雪茄煙3.煙絲（二）酒：酒精度在1度以上的各種酒精飲料，包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒（含葡萄酒）。1.對(duì)飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒征收消費(fèi)稅。2.啤酒：（1）出廠價(jià)（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含，不含增值稅）以上的為甲類啤酒，以下的為乙類啤酒。（包裝物押金不含重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金）（2）果啤屬于啤酒。3.配制酒消費(fèi)稅適用稅率：（1）以蒸餾酒或食用酒精為酒基，同時(shí)符合條件的配制酒，按“其他酒”10%稅率征稅。①具有國(guó)家相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)；②酒精度低于38度（含）。（蒸餾食用酒精+38批準(zhǔn)）（2）以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按消“其他酒”10%稅率征稅。（發(fā)酵+20）（3）其他配制酒，按“白酒”適用稅率征稅。4.葡萄酒適用“其他酒”子目。（三）高檔化妝品：不含稅在10元/毫升（克）或15元/片（張）以上1.不含稅在10元/毫升（克）或15元/片（張）以上。2.包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品，其中美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品。3.不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

（四）貴重首飾及珠寶玉石1.包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。2.出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾征稅。

（五）鞭炮焰火：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線，不征收消費(fèi)稅（六）成品油：成品油：包括汽油（含甲醇汽油、乙醇汽油）、柴油（含生物柴油）、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、航空煤油、燃料油7個(gè)子目?！咎崾?】航空煤油暫緩征收?！咎崾?】汽油稅目不再劃分二級(jí)子目，統(tǒng)一按照無(wú)鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅?！咎崾?】變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤(rùn)滑油，不征收消費(fèi)稅。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從2009年1月1日起，對(duì)同時(shí)符合下列條件的純生物柴油免征消費(fèi)稅。（符合廢油至少7成標(biāo)準(zhǔn)）（1）生產(chǎn)原料中廢棄的動(dòng)物油和植物油用量所占比重不低于70%。（2）生產(chǎn)的純生物柴油符合國(guó)家《柴油機(jī)燃料調(diào)合生物柴油（BD100）》標(biāo)淮。（七）小汽車(chē)小汽車(chē)是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有4個(gè)或4個(gè)以上車(chē)輪的非軌道承載的車(chē)輛?！咎崾?】包括用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車(chē)（最多9座）及中輕型商用客車(chē)（10－23座）【提示2】車(chē)身大于7米（含）并且座位在10－23座（含）以下的商用客車(chē)，不征稅【提示3】含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如8－10人、17－26人）小汽車(chē)，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍【提示4】改裝車(chē)：排量小于1.5（含）的乘用車(chē)底盤(pán)改裝的屬于乘用車(chē)；大于或中輕型商用客車(chē)改裝的屬于中輕型商用?！咎崾?】電動(dòng)汽車(chē)、沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)，不征稅。

（八）摩托車(chē)：包括輕便摩托車(chē)和摩托車(chē)兩種?！咎崾?】對(duì)最大設(shè)計(jì)車(chē)速不超過(guò)50千米/小時(shí)，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50毫升的三輪摩托車(chē)不征收消費(fèi)稅?！咎崾?】氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車(chē)不征收消費(fèi)稅。

（九）高爾夫球及球具：包括高爾夫球（含比賽、練習(xí)用球）、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）以及高爾夫球的桿頭、桿身和握把

（十）高檔手表：銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表（十一）游艇：艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。

（十二）木制一次性筷子：包括未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子

（十三）實(shí)木地板：包括各種規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板以及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板、未經(jīng)涂飾的素板。

（十四）電池：包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池?！咎崾尽繜o(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。（十五）涂料：施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。四、稅率：1.比例稅率。2.定額稅率：啤酒、黃酒、成品油。3.復(fù)合稅率：卷煙、白酒?！咎崾?】請(qǐng)注意卷煙生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)的從量消費(fèi)稅稅率是0.003元/支，而卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從量消費(fèi)稅稅率是0.005元/支，這點(diǎn)在計(jì)算中要特別注意!【提示2】納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。五、計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅方法（一）從價(jià)計(jì)征（大部分應(yīng)稅消費(fèi)品適用的計(jì)稅方法）1.應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額（含消費(fèi)稅）×適用稅率2.銷售額的基本規(guī)定：同增值稅舉例某木地板廠為增值稅一般納稅人。2020年3月15日，向某建材商場(chǎng)銷售實(shí)木地板一批，取得含增值稅銷售額101.7萬(wàn)元。已知實(shí)木地板適用的消費(fèi)稅稅率為5%，計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。=101.7/1.13*5%=4.53.包裝物的問(wèn)題：（1）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。（2）對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅?！咀⒁狻繉?duì)銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。包裝物押金：除啤酒和黃酒外同增值稅相同。①銷售啤酒、黃酒以外的酒收到時(shí)并入當(dāng)期銷售額征稅；②其他非酒類產(chǎn)品：逾期時(shí)并入征稅；【思考】為什么押金中啤酒和黃酒的處理增值稅和消費(fèi)稅不同？啤酒、黃酒消費(fèi)稅收取定額稅率【提示1】“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。【提示2】押金為含稅收入。4.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。5.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。（@增值稅：確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更）。（二）從量定額（啤酒、黃酒、成品油適用）：1.應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額2.銷售數(shù)量的確定：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量?！咎崾尽奎S酒、啤酒是以噸為稅額單位；汽油、柴油是以升為稅額單位的。噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)要了解。舉例1、某石化公司2019年6月銷售汽油1000噸，柴油500噸。已知汽油1噸＝1388升，柴油1噸＝1176升：汽油的定額稅率為1.52元/升，柴油的定額稅率為1.2元/升。計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。汽油=1000*1388*1.52=210976柴油=500*1176*1.2=7056002、下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量選項(xiàng)B，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（三）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征[白酒、卷煙（生產(chǎn)銷售、批發(fā)）適用]：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅銷售額×比例稅舉例某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為増值稅一般納稅人，2020年2月銷售乙類卷煙1500標(biāo)準(zhǔn)條，取得含增值稅銷售額84750元。已知乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元/支，每標(biāo)準(zhǔn)條有200支。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。1500*200*0.003+84750/1.13*0.36（四）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（一）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。（不按廠家給門(mén)市的價(jià)格計(jì)算）（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。【提示】增值稅按照平均價(jià)格計(jì)算征收。（三）卷煙計(jì)稅價(jià)格的核定1.卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格（以下簡(jiǎn)稱計(jì)稅價(jià)格）核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙。2.計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：某牌號(hào)、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格＝批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格×（1－適用批發(fā)毛利率）【提示1】未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的新牌號(hào)、新規(guī)格卷煙，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按卷煙調(diào)撥價(jià)格申報(bào)納稅?！咎崾?】已經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅。（孰高）（四）白酒最低計(jì)稅價(jià)格的核定1.核定范圍。（1）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。（2）白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定?！咎崾?】自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，也應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格【提示2】銷售單位，是指銷售公司、購(gòu)銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個(gè)人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu)。銷售公司、購(gòu)銷公司，是指專門(mén)購(gòu)進(jìn)并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。包銷，是指銷售單位依據(jù)協(xié)定價(jià)格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)白酒，同時(shí)承擔(dān)大部分包裝材料等成本費(fèi)用，并負(fù)責(zé)銷售白酒。2.核定標(biāo)準(zhǔn)。（1）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。（2）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%～70%范圍內(nèi)自行核定