《會計學：經(jīng)理人視角》第2章-基本財務報表

2025/2/281第2章基本財務報表2025/2/282本章要點本章要點：一、從經(jīng)濟活動到財務報表二、資產(chǎn)負債表三、利潤表四、現(xiàn)金流量表五、基本財務報表之間的關系2025/2/283本章學習目標本章學習目標：1。理解從企業(yè)組織的經(jīng)濟活動到財務報表的轉化過程2。理解基本財務報表的種類及其內(nèi)容3。初步了解財務報表2025/2/284一、從經(jīng)濟活動到財務報表2025/2/285從經(jīng)濟活動到財務報表財務報表是財務會計提供相關信息的重要載體，也是財務會計的最終成果。那么，企業(yè)組織的經(jīng)濟活動如何轉化為財務報表呢？企業(yè)組織編制了哪些財務報表呢？2025/2/286從經(jīng)濟活動到財務報表（一）從企業(yè)組織的經(jīng)濟活動到財務報表基于市場經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)組織總是基于一定環(huán)境和戰(zhàn)略從事經(jīng)濟活動。而企業(yè)組織通常由經(jīng)理人負責經(jīng)營。通俗地說，現(xiàn)代企業(yè)組織的經(jīng)營模式就是“經(jīng)理人用他人的錢，為他人賺更多的錢”。由此，企業(yè)組織的經(jīng)理人面對企業(yè)組織內(nèi)外部環(huán)境，從勞動力市場與金融市場獲得人力資源與財務資源并整合運用這些資源為企業(yè)組織創(chuàng)造價值。企業(yè)組織的經(jīng)理人為此制定經(jīng)營戰(zhàn)略并在企業(yè)組織實施這些戰(zhàn)略。2025/2/287從經(jīng)濟活動到財務報表企業(yè)組織的財務報表只是用“會計特有語言”（即會計準則）總結了企業(yè)組織的經(jīng)濟活動的財務后果。企業(yè)組織的財務會計系統(tǒng)提供了一種機制，通過這種機制，對企業(yè)組織的經(jīng)濟活動進行確認、計量，最后以財務報表的形式對外報告，從而完成了從企業(yè)組織的經(jīng)濟活動到企業(yè)組織的財務報表的轉化過程。下圖描述了從企業(yè)組織的經(jīng)濟活動到企業(yè)組織的財務報表的轉化過程。2025/2/288從經(jīng)濟活動到財務報表2025/2/289從經(jīng)濟活動到財務報表上圖描述了企業(yè)組織基于特定經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略所從事的經(jīng)濟活動，經(jīng)過財務會計環(huán)境、財務會計政策和財務會計系統(tǒng)的影響、加工，最終轉化為企業(yè)組織的財務報表的過程。從企業(yè)組織的經(jīng)濟活動到財務報表的轉化過程也就是財務會計系統(tǒng)對企業(yè)組織的經(jīng)濟活動進行“照相”的過程。2025/2/2810從經(jīng)濟活動到財務報表企業(yè)組織的財務報表就相當于企業(yè)組織經(jīng)濟活動的“相片”。由上圖可以看到，財務報表這張“相片”能否反映企業(yè)組織的經(jīng)濟活動受到會計準則（相當于照相機的像素）、財務會計人員的素質(zhì)（相當于照相師的水平）和財務會計政策選擇（相當于照相的角度）的影響。2025/2/2811討論就您目前的知識而言，您認為財務報表可以真實、完整地反映企業(yè)組織的經(jīng)濟活動嗎？為什么？2025/2/2812從經(jīng)濟活動到財務報表（二）基于會計視角的企業(yè)組織企業(yè)組織的經(jīng)營目標就是實現(xiàn)利潤或創(chuàng)造價值。如果企業(yè)組織成功地實現(xiàn)利潤，企業(yè)組織將越來越興旺發(fā)達。否則，它將宣布破產(chǎn)。這就是一個企業(yè)組織從生到死的全部故事。企業(yè)組織的財務報表只不過是“用會計特有語言”講述這個故事的一種方式而已。在商界，無論企業(yè)組織的結構、業(yè)務范圍、經(jīng)營規(guī)模如何不同，也不管企業(yè)組織是否做出“驚天動地”的成就，所有的企業(yè)組織都通過資產(chǎn)負債表（BalanceSheet）、利潤表（IncomeStatement）和現(xiàn)金流量表（StatementofCashFlow）描述其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況。2025/2/2813從經(jīng)濟活動到財務報表所有的企業(yè)組織都必須回答下面三個問題：1．企業(yè)組織是否盈利？（企業(yè)組織的“面子”如何？）2．企業(yè)組織的價值何在？（企業(yè)組織的“底子”如何？）3．企業(yè)組織的現(xiàn)金流動狀況如何？（企業(yè)的“日子”怎么過？）利潤表為第一個問題提供了答案。如果企業(yè)組織不能盈利，企業(yè)組織就難以持續(xù)經(jīng)營下去，這個道理非常淺顯。如果企業(yè)組織盈利了，那么，其價值何在？資產(chǎn)負債表為第二個問題提供了答案?，F(xiàn)金流量表則為第三個問題提供了答案。2025/2/2814從經(jīng)濟活動到財務報表基于會計視角，企業(yè)組織無非是由企業(yè)組織的經(jīng)理人一系列經(jīng)營管理決策所形成的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動狀況及其背后的財務關系的集合體。2025/2/2815二、資產(chǎn)負債表2025/2/2816資產(chǎn)負債表如前所述，資產(chǎn)負債表回答了“企業(yè)組織的價值何在”這個問題。那么，資產(chǎn)負債表如何回答“企業(yè)組織價值何在”這個問題呢？2025/2/2817資產(chǎn)負債表（一）資產(chǎn)負債表的結構任何企業(yè)組織要從事經(jīng)濟活動都必須具備一定的資金。這些的資金無非來源于所有者（股東）的入股和向債權人借錢。前者就是會計學的“所有者權益”（Owners’Equity），后者就是會計學的“負債”（Liabilities）。企業(yè)組織的任何資金來源必定有其表現(xiàn)形式，這就是會計學的“資產(chǎn)”（Assets）。2025/2/2818資產(chǎn)負債表在會計學上，企業(yè)組織的任何資金來源必定有其相應的資產(chǎn)表現(xiàn)形式（俗稱資金占用），而任何資產(chǎn)表現(xiàn)形式必定有其相應的來源（俗稱資金來源）。企業(yè)組織的資產(chǎn)與其來源的總量必定相等。因此，企業(yè)組織的資金來源與資金運用重視保持平衡。其數(shù)量關系可以用公式表述為：“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”。這就是財務會計的基本恒等式。更為重要的是，它奠定了財務會計的基礎。同時，這個基本恒等式也是資產(chǎn)負債表的基本結構。2025/2/2819資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是一個企業(yè)組織財務結構的記錄。企業(yè)組織是一個不斷運轉的主體，其價值每時每刻都在變化，資產(chǎn)負債表只是表明在某個特定時點（如2011年12月31日）企業(yè)組織擁有什么？企業(yè)組織欠別人什么？兩者相抵之后，企業(yè)組織為其所有者（股東）留下什么？財務會計的基本恒等式“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”從總體上回答了這些問題。資產(chǎn)負債表的具體格式，參見教材PP.31~32的表2-1和PP.33~34的表2-2。2025/2/2820資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的左邊列示了各項資產(chǎn)，右邊列示了各種負債及所有者權益。資產(chǎn)、負債和所有者權益構成了資產(chǎn)負債表的財務會計要素。資產(chǎn)負債表也反映了企業(yè)組織與其利益相關者之間的契約關系，有助于了解和把握特定時點（如2011年12月31日）企業(yè)組織的財務結構或財務狀況。資產(chǎn)負債表并不直接反映企業(yè)組織的盈利狀況，也不直接反映企業(yè)組織的現(xiàn)金流量狀況。討論假設您購買了四川長虹電器股份有限公司的股票或把您的錢借給了四川長虹電器股份有限公司。根據(jù)表2-2，您能說清楚四川長虹電器股份有限公司哪項資產(chǎn)是您的嗎？為什么？2025/2/2821資產(chǎn)負債表（二）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容如表2-1和表2-2所示，資產(chǎn)負債表包括資產(chǎn)、負債和所有者權益等三大類項目。1．資產(chǎn)類項目根據(jù)中國的《企業(yè)會計準則：基本準則》，資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)組織擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)組織帶來經(jīng)濟利益。2025/2/2822資產(chǎn)負債表符合上述資產(chǎn)定義的資源，只有同時滿足如下兩個條件，才能確認為資產(chǎn)：（1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)組織；（2）該資源的成本或價值能夠可靠地計量。那些符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。2025/2/2823資產(chǎn)負債表根據(jù)中國的《企業(yè)會計準則：基本準則》，資產(chǎn)計量（價）基礎包括：（1）歷史成本（HistoricalCost）：資產(chǎn)按照購買或取得時的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購買資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計價。（2）重置成本（ReplacementCost）：資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計價。2025/2/2824資產(chǎn)負債表（3）可變現(xiàn)凈值（NetRealizableValue）：資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費之后的金額計價。（4）現(xiàn)值（PresentValue）：資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額計價。2025/2/2825資產(chǎn)負債表（5）公允價值（FairValue）：資產(chǎn)按照在公平交易過程中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交易或者債務清償?shù)慕痤~計價。根據(jù)中國的《企業(yè)會計準則第30號：財務報表列報》及其應用指南，資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)項目應當分別流動資產(chǎn)（CurrentAssets）與非流動資產(chǎn)（Non-CurrentAssets）列示。2025/2/2826資產(chǎn)負債表資產(chǎn)滿足下列條件之一時，應當歸為流動資產(chǎn)：（1）預計在一個正常經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有；（3）預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；2025/2/2827（4）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)之外的資產(chǎn)應當歸為非流動資產(chǎn)，并按其性質(zhì)分類列示。2025/2/2828討論當下流行這樣一句話：“人力資源是企業(yè)組織最寶貴的資產(chǎn)”?？墒?，資產(chǎn)負債表怎么沒有列示該項目呢？2025/2/2829資產(chǎn)負債表2．負債類項目根據(jù)中國的《企業(yè)會計準則：基本準則》，負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)組織。符合上述定義的義務，只有同時滿足如下兩個條件，才能確認為負債：2025/2/2830資產(chǎn)負債表（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)組織；（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。那些符合負債定義但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。2025/2/2831資產(chǎn)負債表根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號：財務報表列報》及其應用指南，資產(chǎn)負債表的負債應當分別流動負債（CurrentLiabilities）與非流動負債（Non-CurrentLiabilities）列示。負債滿足下列條件之一，應當歸為流動負債：2025/2/2832資產(chǎn)負債表（1）預計在一個正常經(jīng)營周期內(nèi)清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予清償；（4）企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。流動負債之外的負債應當歸為非流動負債，并按其性質(zhì)分類列示。2025/2/2833討論張三擁有一家資產(chǎn)為10億元的企業(yè)組織，您認為他算有錢人嗎？2025/2/2834資產(chǎn)負債表3．所有者權益項目根據(jù)中國的《企業(yè)會計準則：基本準則》，所有者權益是指所有者（股東）在企業(yè)組織資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其數(shù)額為資產(chǎn)總額減去負債總額之后的余額。所有者權益，整體或抽象意義上，與資產(chǎn)相聯(lián)系。所有者權益包括所有者投入的資本（人們常說的“實收資本”或“注冊資本”）、直接計入所有者權益的利得或損失、留存收益等。2025/2/2835資產(chǎn)負債表實際上，所有者權益由實收資本（包括實收資本和資本公積）與留存收益（RetainedEarnings）構成。留存收益是企業(yè)組織歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)組織的部分（包括盈余公積和未分配利潤）。資產(chǎn)負債表各個項目按其流動性排列。流動強的項目，排在前面（資產(chǎn)負債表上方），流動性弱的項目，排在后面（資產(chǎn)負債表下方）。2025/2/2836討論閱讀資產(chǎn)負債表，人們常說的“國有資產(chǎn)”在哪里？2025/2/2837三、利潤表2025/2/2838利潤表如前所述，利潤表回答了“企業(yè)組織是否盈利”這個問題。那么，利潤表如何回答“企業(yè)組織是否盈利”這個問題呢？2025/2/2839利潤表（一）利潤表的結構利潤表是一個企業(yè)組織在一段時間內(nèi)的財務績效（企業(yè)組織賺錢的能力）記錄。更廣義地說，利潤表記錄在這個時期內(nèi)，企業(yè)組織所創(chuàng)造的所有收入減去該時期所發(fā)生的成本費用之后的余額。這就得到該時期的利潤。2025/2/2840利潤表如果發(fā)生的成本費用大于收入，企業(yè)組織便出現(xiàn)虧損。即“利潤＝收入－成本費用”。收入、費用和利潤構成利潤表的財務會計要素。利潤表的基本結構據(jù)此而設計。因此，利潤表只是利潤計算公式的表格化而已。利潤表的具體格式，參見教材PP.39~40的表2-3和PP.40~41的表2-4。2025/2/2841利潤表收入（Revenues）是指企業(yè)組織在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。費用（Expenses）是指企業(yè)組織為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。2025/2/2842利潤表成本（Costs）是指企業(yè)組織為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。利潤（Profit）是指企業(yè)組織在一定會計分期內(nèi)的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。2025/2/2843利潤表（二）利潤表的內(nèi)容根據(jù)表2-3和表2-4，利潤表單獨列示了營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費用、銷售費用、財務費用、投資收益、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益、所得稅費用、凈利潤。2025/2/2844利潤表公允價值變動損益：根據(jù)公允價值計量模式，企業(yè)組織的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)等項目的公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。資產(chǎn)減值損失：企業(yè)組織各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。非流動資產(chǎn)處置損益：企業(yè)組織處置固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)而產(chǎn)生的損益。2025/2/2845利潤表利潤表之所以將公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益等三個項目單獨列示，主要是為了便于信息使用者將這些非經(jīng)常性損益與經(jīng)常性損益區(qū)分開來，更好地理解企業(yè)組織的經(jīng)營績效。乍一看，似乎利潤表準確計量了一個企業(yè)組織賺得的可以用于經(jīng)營活動的資金。其實不然。利潤表只是企業(yè)財務成果的一段精彩錄像。2025/2/2846討論您心目中“賺錢”的概念指什么？利潤表的“凈利潤”代表賺錢嗎？2025/2/2847四、現(xiàn)金流量表2025/2/2848現(xiàn)金流量表如前所述，現(xiàn)金流量表必須回答了“企業(yè)組織的現(xiàn)金流動狀況如何”這個問題。那么，現(xiàn)金流量表如何回答“企業(yè)組織的現(xiàn)金流動狀況如何”這個問題呢？2025/2/2849現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的結構如前所述，資產(chǎn)負債表和利潤表都不能反映一個企業(yè)組織的真實現(xiàn)金流動狀況。只有現(xiàn)金流量表才能反映企業(yè)組織的現(xiàn)金流量狀況?，F(xiàn)金流量表揭示了企業(yè)組織在一定時期內(nèi)創(chuàng)造的現(xiàn)金數(shù)額。2025/2/2850現(xiàn)金流量表同一時期的現(xiàn)金流入量（CashInflows）減去現(xiàn)金流出量（CashOutflows）就得到該時期的現(xiàn)金流量凈額（NetCashFlows）。現(xiàn)金流量表揭示了企業(yè)組織在滿足了所有現(xiàn)金支出之后究竟還創(chuàng)造了多少超額的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表的具體格式，參見教材PP.42~43的表2-5和PP.43~44的表2-6。2025/2/2851現(xiàn)金流量表（二）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容如表2-5和表2-6所示，現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金流入量”與“現(xiàn)金流出量”分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（CashFlowsfromOperatingActivities）、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（CashFlowsfromInvestingActivities）和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（CashFlowsfromFinancingActivities）?！艾F(xiàn)金流入量”與“現(xiàn)金流出量”之間的差額就是“現(xiàn)金流量凈額”。2025/2/2852現(xiàn)金流量表1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)組織的經(jīng)營活動是指企業(yè)組織投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是影響企業(yè)組織現(xiàn)金流量的最重要的因素。2025/2/2853現(xiàn)金流量表根據(jù)中國的《企業(yè)會計準則第31號：現(xiàn)金流量表》，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量項目主要包括：（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；（2）收到的稅費返還；（3）收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。2025/2/2854現(xiàn)金流量表根據(jù)中國的《企業(yè)會計準則第31號：現(xiàn)金流量表》，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量項目主要包括：（1）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；（2）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；（3）支付的各項稅費；（4）支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。2025/2/2855現(xiàn)金流量表2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)組織的投資活動是指企業(yè)組織長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。2025/2/2856現(xiàn)金流量表根據(jù)中國的《企業(yè)會計準則第31號：現(xiàn)金流量表》，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量項目主要包括：（1）收回投資收到的現(xiàn)金；（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；（5）收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金。2025/2/2857現(xiàn)金流量表根據(jù)中國的《企業(yè)會計準則第31號：現(xiàn)金流量表》，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量項目主要包括：（1）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；（2）投資支付的現(xiàn)金；（3）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；（4）支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金2025/2/2858現(xiàn)金流量表3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)組織的籌資活動是指導致企業(yè)組織的資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。2025/2/2859現(xiàn)金流量表根據(jù)中國的《企業(yè)會計準則第31號：現(xiàn)金流量表》，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量項目主要包括：（1）吸收投資收到的現(xiàn)金；（2）取得借款收到的現(xiàn)金；（3）收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。2025/2/2860現(xiàn)金流量表根據(jù)中國的《