新收入準(zhǔn)則的科目對(duì)接講解

本次分享主要內(nèi)容一、新收入準(zhǔn)則部分重點(diǎn)原文引讀二、新舊收入準(zhǔn)則科目變化梳理三、執(zhí)行新收入準(zhǔn)則科目對(duì)接表講解四、執(zhí)行新收入準(zhǔn)則案例講解一、新收入準(zhǔn)則重點(diǎn)原文引讀

第十二條對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。第十三條對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。一、新收入準(zhǔn)則重點(diǎn)原文引讀

第四十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。企業(yè)擁有的、無條件（即，僅取決于時(shí)間流逝）向客戶收取對(duì)價(jià)的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示。一、新收入準(zhǔn)則重點(diǎn)原文引讀

合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。Q1：業(yè)主本期計(jì)量1000萬，暫扣了30%各類保證金，滿足合同約定條件才能支付，那這300萬是計(jì)入其他應(yīng)收款還是合同資產(chǎn)呢？一、新收入準(zhǔn)則重點(diǎn)原文引讀

合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。因此預(yù)收工程款應(yīng)列示為合同負(fù)債。一、新收入準(zhǔn)則重點(diǎn)原文引讀

原文“企業(yè)擁有的、無條件（即，僅取決于時(shí)間流逝）向客戶收取對(duì)價(jià)的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示?！敝袩o條件收款權(quán)怎么理解？二、新舊收入準(zhǔn)則科目變化梳理2.1新增工程施工/成本結(jié)轉(zhuǎn)科目Q2：新收入準(zhǔn)則下確認(rèn)收入成本的會(huì)計(jì)分錄還是借：主營(yíng)成本

合同毛利

貸：主營(yíng)收入？二、新舊收入準(zhǔn)則科目變化梳理續(xù)2.1停用工程施工/合同毛利科目因此，新收入準(zhǔn)則下確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本應(yīng)如下處理：借：合同資產(chǎn)/合同結(jié)算/收入結(jié)轉(zhuǎn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：工程施工/成本結(jié)轉(zhuǎn)二、新舊收入準(zhǔn)則科目變化梳理2.2.1停用工程結(jié)算科目Q3：那業(yè)主計(jì)量我們還要不要會(huì)計(jì)處理呢？當(dāng)然要，我們新增了合同資產(chǎn)/合同結(jié)算/價(jià)款結(jié)算科目來核算業(yè)主計(jì)量情況。二、新舊收入準(zhǔn)則科目變化梳理2.2.2新增合同資產(chǎn)/工程保證金，明細(xì)設(shè)置如下：判斷是否滿足無條件收款權(quán)來與其他應(yīng)收款的進(jìn)行區(qū)分二、新舊收入準(zhǔn)則科目變化梳理2.2.3新增合同資產(chǎn)/預(yù)收收款，同時(shí)停用原預(yù)收賬款及明細(xì)，新設(shè)科目明細(xì)如下：二、新舊收入準(zhǔn)則科目變化梳理變動(dòng)匯總表（詳見excel科目及列報(bào)項(xiàng)目變動(dòng)匯總表）三、科目對(duì)接表講解

（詳見excel科目對(duì)接表）四、執(zhí)行新收入準(zhǔn)則案例講解【例】甲施工企業(yè)與客戶簽訂一項(xiàng)總金額1000萬的建造合同，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程量，與甲公司辦理中期計(jì)量，該工程2019年10月開工，預(yù)計(jì)2021年6月完工。甲公司預(yù)計(jì)可能發(fā)生的工程總成本900萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度，自2020年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。四、執(zhí)行新收入準(zhǔn)則案例講解【會(huì)計(jì)處理】2019年全年實(shí)際發(fā)生合同成本180萬，全年計(jì)量150萬，扣7.5萬質(zhì)保金后支付142.5萬。則：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180工程施工/合同毛利20

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200同時(shí)，借：應(yīng)收賬款142.5

其他應(yīng)收款/質(zhì)保金7.5貸：工程結(jié)算150四、執(zhí)行新收入準(zhǔn)則案例講解【會(huì)計(jì)處理】2020年1月因執(zhí)行新收入準(zhǔn)則調(diào)整期初數(shù)借：合同資產(chǎn)/合同結(jié)算/收入結(jié)轉(zhuǎn)200貸：工程施工/合同毛利20

工程施工/成本結(jié)轉(zhuǎn)180借：工程結(jié)算150貸：合同資產(chǎn)/合同結(jié)算/價(jià)款結(jié)算150借：合同資產(chǎn)/工程保證金/質(zhì)量保證金7.5貸：其他應(yīng)收款/質(zhì)保金7.5四、執(zhí)行新收入準(zhǔn)則案例講解【會(huì)計(jì)處理】2020年由于材料價(jià)格上漲預(yù)計(jì)總收入不變情況下，預(yù)計(jì)總成本1100萬，全年實(shí)際發(fā)生合同成本700萬。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700貸：工程施工/成本轉(zhuǎn)出700同時(shí)，借：合同資產(chǎn)/合同結(jié)算/收入結(jié)轉(zhuǎn)600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600再有，借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=100*（1-880/100）=20四、執(zhí)行新收入準(zhǔn)則案例講解【會(huì)計(jì)處理】2021年6月工程完工，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本220。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本220貸：工程施工/成本轉(zhuǎn)出220同時(shí)，借：合同資產(chǎn)/合同結(jié)