基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 課件匯 龔菊明 第5-11章 成本計(jì)算- 會(huì)計(jì)工作的組織

1基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第五章成本計(jì)算2第一節(jié)成本計(jì)算的基本原理一、成本計(jì)算的意義企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中必然要發(fā)生各種人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)，這些耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)稱為費(fèi)用。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用按照一定對(duì)象（如材料、產(chǎn)品等）進(jìn)行歸集和分配，即構(gòu)成該對(duì)象的成本。3費(fèi)用和成本的聯(lián)系與區(qū)別：成本是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間。4工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程一般可分為三個(gè)階段：1、供應(yīng)過程——支付的材料買價(jià)和采購費(fèi)用按各種材料進(jìn)行歸集，即構(gòu)成各種材料的采購成本。2、生產(chǎn)過程——發(fā)生的與產(chǎn)品有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，按各種產(chǎn)品進(jìn)行歸集和分配，即構(gòu)成各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（或稱制造成本）。3、銷售過程——當(dāng)產(chǎn)品銷售出去，這部分已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，就形成了產(chǎn)品的銷售成本。5成本計(jì)算作為會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，主要是指按照一定的對(duì)象，采用一定的標(biāo)準(zhǔn)來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程各階段中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，以確定各該對(duì)象的總成本和單位成本。6成本計(jì)算的意義在于：1、可以正確計(jì)算企業(yè)盈虧，還可以將實(shí)際成本與計(jì)劃成本或上期實(shí)際成本進(jìn)行比較，了解和分析它們的差異及其原因，以便采取措施和降低成本；2、可以及時(shí)地反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)費(fèi)用支出，為制定費(fèi)用預(yù)算和成本計(jì)劃、進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和決策等提供可靠依據(jù)；3、通過成本計(jì)算確定的產(chǎn)品實(shí)際成本，還是制訂產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。7二、成本計(jì)算的一般要求（一）建立和健全各項(xiàng)原始記錄成本計(jì)算的主要依據(jù)是原始憑證，如果憑證記錄不全或不正確，都會(huì)影響成本計(jì)算的正確性。8（二）加強(qiáng)物資的定額管理和費(fèi)用的預(yù)算管理制定既合理又先進(jìn)的各項(xiàng)消耗定額，據(jù)以控制生產(chǎn)耗費(fèi)，降低產(chǎn)品成本；對(duì)發(fā)生的各種費(fèi)用支出，企業(yè)都必須編制費(fèi)用預(yù)算，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用事前審核控制；對(duì)于不符合國家財(cái)經(jīng)制度和企業(yè)計(jì)劃預(yù)算內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用開支要加以制止，以便更好地講求經(jīng)濟(jì)效益，避免和減少不應(yīng)有的浪費(fèi)和損失。

9（三）正確劃分各種費(fèi)用界限1、正確劃分應(yīng)計(jì)入和不應(yīng)計(jì)入該成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用界限。材料采購的費(fèi)用應(yīng)由所采購的材料成本負(fù)擔(dān)，產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)；產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，以及與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的營業(yè)外支出都應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。國家統(tǒng)一規(guī)定了企業(yè)成本開支范圍，哪些費(fèi)用可以計(jì)入成本，哪些費(fèi)用不可以計(jì)入成本，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，以保證成本計(jì)算指標(biāo)的真實(shí)和計(jì)算口徑的一致。

102、正確劃分應(yīng)由本月和不應(yīng)由本月成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限。在實(shí)際工作中，往往會(huì)發(fā)生一些本月已經(jīng)支付，但應(yīng)由本月及以后各月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，這些費(fèi)用應(yīng)在以后各月分配計(jì)入產(chǎn)品成本；還有一些是本月尚未支付、但已經(jīng)發(fā)生應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，這些費(fèi)用應(yīng)預(yù)先提取計(jì)入當(dāng)月成本。正確劃分各月費(fèi)用界限，才能正確計(jì)算各月成本。113、正確劃分各種成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用界限。對(duì)于應(yīng)計(jì)入本月成本的費(fèi)用，凡能分清應(yīng)由哪個(gè)成本計(jì)算對(duì)象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)直接計(jì)入該成本計(jì)算對(duì)象；凡無法直接分清哪個(gè)成本計(jì)算對(duì)象負(fù)擔(dān)的，則要采用既合理又簡便的適當(dāng)分配方法，計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。

124、正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。在月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品，又有尚在加工中的產(chǎn)品（即在產(chǎn)品），就必須選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，將產(chǎn)品費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。費(fèi)用界限的劃分，要貫徹受益原則，即誰受益誰負(fù)擔(dān)費(fèi)用，何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用。劃準(zhǔn)和劃清了企業(yè)各種費(fèi)用的界限，成本計(jì)算的準(zhǔn)確性便有了基本保證。

13三、成本計(jì)算的基本程序（一）確定成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算對(duì)象就是指費(fèi)用的承擔(dān)者。在供應(yīng)過程中應(yīng)當(dāng)以材料的品種或類別作為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算材料采購成本；在生產(chǎn)過程中應(yīng)以產(chǎn)品的品種為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本；在銷售過程中，應(yīng)以已銷售的產(chǎn)品的品種為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算已售產(chǎn)品的銷售成本。

14（二）確定成本計(jì)算期成本計(jì)算期是指每隔多長時(shí)間計(jì)算一次成本。從理論上講，成本計(jì)算期應(yīng)當(dāng)同產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相一致。在實(shí)踐中成本計(jì)算時(shí)間取決于生產(chǎn)組織的特點(diǎn)和分期考核經(jīng)營成果的要求：單件、小批量生產(chǎn)企業(yè)按生產(chǎn)周期確定成本計(jì)算期；大量、大批生產(chǎn)的企業(yè)成本計(jì)算期一般都按月進(jìn)行，即以“月”為成本計(jì)算期。15（三）確定成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目即成本構(gòu)成內(nèi)容，也是對(duì)應(yīng)計(jì)入成本的費(fèi)用按其用途的分類。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目一般分為：直接材料、直接工資、制造費(fèi)用等項(xiàng)目。

16（四）正確歸集和分配各項(xiàng)費(fèi)用成本計(jì)算的過程實(shí)際上是按一定的成本計(jì)算對(duì)象歸集和分配費(fèi)用的過程，也是正確劃分上述四種費(fèi)用界限的過程。對(duì)于應(yīng)計(jì)入成本的費(fèi)用，也不是都能直接計(jì)入各該成本計(jì)算對(duì)象，有些費(fèi)用同幾個(gè)對(duì)象有關(guān)，就要按一定的標(biāo)準(zhǔn)在它們之間進(jìn)行分配，因此選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，是成本計(jì)算能否做到基本準(zhǔn)確的關(guān)鍵。

17（五）設(shè)置和登記費(fèi)用成本明細(xì)賬計(jì)算成本并編制成本計(jì)算表計(jì)算成本必須按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置成本明細(xì)賬（在實(shí)際工作中稱成本計(jì)算單）。根據(jù)各種費(fèi)用發(fā)生原始憑證和各種費(fèi)用分配表，登記成本明細(xì)賬，月未計(jì)算各該成本計(jì)算對(duì)象的成本，最后分別成本項(xiàng)目計(jì)算它們的總成本和單位成本，編制成本計(jì)算表。

18第二節(jié)成本計(jì)算的基本方法一、材料采購成本的計(jì)算（一）材料采購成本計(jì)算的一般程序材料采購成本的計(jì)算就是將供應(yīng)階段購入的材料的各種費(fèi)用，按品種或類別歸集和分配，以計(jì)算各種采購材料的實(shí)際采購總成本和單位成本。應(yīng)以材料的品種或材料類別設(shè)置材料采購明細(xì)賬（即材料采購成本計(jì)算單），以便按成本項(xiàng)目歸集費(fèi)用。19材料采購成本是由材料買價(jià)和采購費(fèi)用組成的：

材料買價(jià)即供應(yīng)單位的發(fā)票價(jià)格；

采購費(fèi)用是指采購材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理損耗，入倉庫前的挑選、整理、包裝等費(fèi)用以及購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金等。在材料采購成本明細(xì)賬中一般按材料買價(jià)和采購費(fèi)用設(shè)置成本項(xiàng)目歸集費(fèi)用。

20凡是能分清為采購某種（或某類）材料費(fèi)用（如材料買價(jià)）的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入各該材料的采購成本；凡是不能直接計(jì)入各該材料采購成本的間接費(fèi)用（如為幾種材料共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)），應(yīng)選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各核材料采購成本。分配標(biāo)準(zhǔn)有：材料重量、體積或買價(jià)等。21材料采購費(fèi)用的分配公式為：

采購費(fèi)用

應(yīng)分配的采購費(fèi)用總額

分配率=材料總重量（總體積、買價(jià)總額等）

某材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=該種材料的重量（體積、買價(jià)等）×采購費(fèi)用分配率（二）材料采購成本計(jì)算實(shí)例：（P125-126）22二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容產(chǎn)品生產(chǎn)過程的耗費(fèi)主要包括勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象和活勞動(dòng)三要素的耗費(fèi)：勞動(dòng)資料的耗費(fèi)有廠房、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)有原材料、輔助材料、燃料等耗費(fèi)；活勞動(dòng)方面的費(fèi)用有職工的工資、福利費(fèi)用等。此外，還有為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、差旅費(fèi)等支出。23

費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途又可分為直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用：直接材料費(fèi)是指企業(yè)生產(chǎn)過程中為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、燃料動(dòng)力等費(fèi)用。直接人工費(fèi)是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金等以及按工資總額的一定比例提取的職工福利費(fèi)。制造費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，如生產(chǎn)車間、分廠管理人員工資、福利費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，辦公費(fèi)，水電費(fèi)，機(jī)物料消耗等。24

期間費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如行政管理部門人員的工資、福利費(fèi)、行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、專利攤銷費(fèi)等費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供服務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊等經(jīng)營費(fèi)用。2526

在制造成本法下，直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用三項(xiàng)費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本即制造成本。直接材料費(fèi)和直接人工費(fèi)是直接為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，稱直接費(fèi)用；制造費(fèi)用是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生但是與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，稱間接費(fèi)用。期間費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有關(guān)系而是與一定期間有關(guān)，容易劃清其歸屬期，因此不能計(jì)入產(chǎn)品成本，期間費(fèi)用的發(fā)生額直接從當(dāng)期損益中抵減。27（二）產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程序

在大量、大批、單步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，產(chǎn)品成本計(jì)算的基本程序是：1、按產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬（即成本計(jì)算單）和其他成本費(fèi)用賬戶。生產(chǎn)成本明細(xì)賬中按直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。2、歸集和分配各項(xiàng)費(fèi)用。在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)里，凡直接費(fèi)用都能直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的某個(gè)成本項(xiàng)目；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)里，直接費(fèi)用如生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資為幾種產(chǎn)品共同耗用時(shí)，也需要經(jīng)分配后才能計(jì)入各該品種的產(chǎn)品成本明細(xì)賬。28制造費(fèi)用的分配：

采用按生產(chǎn)工時(shí)比例或生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配；計(jì)算公式：

制造費(fèi)用分配率=間接費(fèi)用總額÷生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)或生產(chǎn)工人工資總額

某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)（工資）數(shù)×制造費(fèi)用分配率3．月未計(jì)算完工產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本，編制各種產(chǎn)品成本計(jì)算匯總表。（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算實(shí)例：P128-13029三、產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算產(chǎn)品銷售成本即已出售產(chǎn)品的實(shí)際成本僅包括已售產(chǎn)品在生產(chǎn)階段發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。（一）倉庫中同一種庫存商品只存在一種單價(jià)時(shí)產(chǎn)品銷售成本可以直接根據(jù)產(chǎn)品銷售數(shù)量與產(chǎn)品單位制造成本相乘取得。產(chǎn)品銷售成本=產(chǎn)品銷售數(shù)量×產(chǎn)品單位制造成本實(shí)例：P130（二）倉庫中同一種庫存商品存在多種單價(jià)時(shí)產(chǎn)品銷售成本需要根據(jù)具體情況選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算。1、先進(jìn)先出法實(shí)例：P1302、加權(quán)平均法實(shí)例：P130-1313、個(gè)別計(jì)價(jià)法實(shí)例：P13130復(fù)習(xí)與練習(xí)教材（P132）習(xí)題集（P104-111）3132基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)33基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第六章會(huì)計(jì)憑證34第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述一、會(huì)計(jì)憑證的意義會(huì)計(jì)憑證是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明。意義：1、反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；2、發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能；3、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。

35二、會(huì)計(jì)憑證的種類按填制程序和用途不同，分原始憑證和記賬憑證兩大類。（一）原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用來載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書面證明。1、按來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證。自制原始憑證是本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的人員，在執(zhí)行和完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單、對(duì)外銷售商品的發(fā)票、產(chǎn)品入庫單、工資結(jié)算單等。收料單、領(lǐng)料單的格式（見P135）。3637外來原始憑證是本單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，直接取得的由外單位填制的原始憑證。如購貨發(fā)票、運(yùn)單、收據(jù)、銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證等。外來原始憑證的格式（見P136-137）。38

2、按填制的手續(xù)次數(shù)不同，可以分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。一次憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成后，一次性填寫完畢，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。絕大多數(shù)的原始憑證是一次憑證，特別是外來原始憑證都是一次憑證。累計(jì)憑證是指經(jīng)多次填制手續(xù)完成的原始憑證，用于反映在一定時(shí)期內(nèi)重復(fù)發(fā)生的若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。最典型的累計(jì)憑證是“限額領(lǐng)料單”。格式（見P137）匯總憑證是定期根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制而成的一種憑證（原始憑證匯總表）。格式（見P138）393、按其格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證。通用憑證是由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用目的的原始憑證。如“增值稅專用發(fā)票”。專用憑證是指一些單位自行印制，僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如差旅費(fèi)報(bào)銷單、領(lǐng)料單、入庫單、折舊計(jì)算表等等。40（二）記賬憑證記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以填制的書面憑證。1、按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。收款憑證是用于記載庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。它還可分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。收款憑證的格式

（見P139）。41付款憑證是用于記載庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。它可分為庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。付款憑證的格式（見P140）。轉(zhuǎn)賬憑證是用于記載與庫存現(xiàn)金或銀行存款收付無關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。轉(zhuǎn)賬憑證的格式（見P141）。規(guī)模較小的單位，可以不分收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而一律使用相同格式的記賬憑證，稱為通用記賬憑證，其一般格式與上述轉(zhuǎn)賬憑證的格式相同。

422、按其填制方式不同，可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。復(fù)式記賬憑證是將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的應(yīng)借和應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目，集中填制在一起的記賬憑證，即在一張記賬憑證上填制一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式均屬于復(fù)式記賬憑證。優(yōu)點(diǎn)是在一張憑證上就可以完整反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，即該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部賬戶及其對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于憑證的分析和審核，且填寫方便，附件集中。缺點(diǎn)是不便于分工記賬和科目匯總。

43單式記賬憑證是按照一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的各個(gè)會(huì)計(jì)科目，分開單獨(dú)填制的記賬憑證，即在一張記賬憑證上只填制一個(gè)會(huì)計(jì)科目。優(yōu)點(diǎn)是憑證中的內(nèi)容單一，便于分工記賬，也便于按科目匯總當(dāng)期的發(fā)生額。缺點(diǎn)是憑證張數(shù)多，內(nèi)容分散，不能在一張憑證中完整反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。單式記賬憑證的格式（見P142）。

44第二節(jié)原始憑證的填制和審核一、原始憑證的填制（一）

原始憑證的基本內(nèi)容

1、原始憑證的名稱；2、原始憑證填制的日期；3、填制和接受原始憑證的單位名稱；4、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；6、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的實(shí)物數(shù)量、單價(jià)和金額。45（二）原始憑證的填制方法及要求

原始憑證填制的基本要求：1、真實(shí)準(zhǔn)確、及時(shí)填制2、內(nèi)容完整、手續(xù)齊備3、書寫規(guī)范、連續(xù)編號(hào)填制原始憑證的具體要求（P144-145）46二、原始憑證的審核對(duì)原始憑證的審核，主要包括：1．審核原始憑證的真實(shí)性2．審核原始憑證的合法性、合理性3．審核原始憑證的完整性4．審核原始憑證的正確性47審核原始憑證后的處理：1、會(huì)計(jì)人員對(duì)于符合規(guī)定的憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理隨后各項(xiàng)必要的手續(xù)；2、對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；3、對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照有關(guān)規(guī)定更正、補(bǔ)充。48第三節(jié)記賬憑證的填制和審核一、記賬憑證的填制（一）記賬憑證的基本內(nèi)容1．記賬憑證的名稱。2．填制憑證的日期及憑證編號(hào)。3．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要。4．會(huì)計(jì)科目（包括一級(jí)科目和明細(xì)科目）、記賬方向及金額。5．所附原始憑證張數(shù)。6．填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、

會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。7．記賬標(biāo)記。49（二）記賬憑證的填制要求記賬憑證的填制也應(yīng)做到：真實(shí)可靠內(nèi)容完整填寫及時(shí)書寫清楚填制記賬憑證的具體要求（P147-148）（三）記賬憑證的填制方法1．收款憑證的填制2．付款憑證的填制需要注意的是：對(duì)于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，為避免在登記賬簿時(shí)出現(xiàn)重復(fù)記賬，應(yīng)該只填制一張記賬憑證，一般慣例是填制付款憑證，而不再填制收款憑證。3．轉(zhuǎn)賬憑證的填制4．混合業(yè)務(wù)的處理5051二、記賬憑證的審核記賬憑證的審核內(nèi)容：1．內(nèi)容是否真實(shí)2．科目和金額是否正確3．項(xiàng)目是否齊全，書寫是否正確審核后，如有錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)更正。審核無誤后的記賬憑證才據(jù)以登記賬簿。

52第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞

會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指在會(huì)計(jì)憑證從取得或填制開始，經(jīng)過審核、記賬、整理和裝訂，再到歸檔保管為止的過程中，在會(huì)計(jì)主體內(nèi)部各有關(guān)部門和有關(guān)人員之間按規(guī)定的時(shí)間、路線進(jìn)行傳遞和處理的程序。53二、會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會(huì)計(jì)憑證保管的要求（P151）復(fù)習(xí)與練習(xí)教材（P152-153）習(xí)題集（P117-134）5455基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)56基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第七章會(huì)計(jì)賬簿57第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述一、會(huì)計(jì)賬簿的意義

會(huì)計(jì)賬簿是以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由具有一定格式并相互聯(lián)系的賬頁所組成的，用來全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映會(huì)計(jì)主體各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)簿籍。1．為經(jīng)營管理提供全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。2．為考核財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供資料。3．為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供主要依據(jù)。4．有利于保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整。58二、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）按照用途分類1、序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿是指按照各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時(shí)間的先后順序，逐日、逐筆連續(xù)登記的賬簿，簡稱序時(shí)賬，也稱日記賬。分為兩種：一種是普通日記賬，是用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的日記賬。另一種是特種日記賬，是用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的日記賬。如庫存現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬。592、分類賬簿分類賬簿——是指對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿，簡稱分類賬。總賬——是按照總分類賬戶開設(shè)，用于分類地登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供各種資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的總括會(huì)計(jì)核算資料的賬簿。明細(xì)賬——是按照總分類賬戶所屬的明細(xì)賬戶開設(shè)，用于詳細(xì)地登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供某一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的明細(xì)會(huì)計(jì)核算資料的賬簿。603、備查賬簿備查賬簿是指對(duì)某些在序時(shí)賬和分類賬中不能記錄和反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者記錄不全面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，簡稱備查賬。如租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)登記簿等。61（二）按照外表形式分類1、訂本式賬簿訂本式賬簿是指在賬簿啟用之前，就將若干具有專門格式的，按順序編號(hào)的賬頁裝訂成冊(cè)的賬簿，簡稱訂本賬。一般適用于庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬。優(yōu)點(diǎn)：可以避免賬頁散失；并防止抽換賬頁。缺點(diǎn)：無法根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行增減賬頁；不利于分工。622、活頁式賬簿活頁式賬簿是指并不將賬頁固定地裝訂在一起，而是將零散的賬頁，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要集中后，放置在賬夾內(nèi)，可隨時(shí)增減的賬簿，簡稱活頁賬。一般適用于大部分的明細(xì)分類賬。優(yōu)點(diǎn)：賬頁可以根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行增減；便于分工。缺點(diǎn)：賬頁容易散失或被抽換。633、卡片式賬簿卡片式賬簿是指由一定數(shù)量具有專門格式的、分散的硬卡片作為賬頁組成的賬簿，簡稱卡片賬。一般適用于小部分的明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬。采用卡片式賬簿，可以跨年度長期使用而無需更換，且可按不同要求進(jìn)行歸類。但是其賬頁也容易散失或被抽換。（三）按照賬頁格式分類1、三欄式賬簿三欄式賬簿是指設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄的賬簿。這種格式適用于只需要提供價(jià)值核算信息，不需要提供數(shù)量核算信息的賬簿，如總分類賬和債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬等都可采用三欄式賬簿。642、多欄式賬簿多欄式賬簿是指在借方和貸方兩個(gè)基本欄目下按需要分設(shè)若干專欄，用以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同內(nèi)容的賬簿。這種格式適用于核算項(xiàng)目較多，且管理上要求提供各核算項(xiàng)目詳細(xì)信息的賬簿，如收入、成本、費(fèi)用、利潤等明細(xì)賬。

653、數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿是指在借方、貸方和余額三個(gè)欄目內(nèi)，又分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的賬簿，如原材料、庫存商品等明細(xì)賬。66三、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容（1）封面：載明記賬單位名稱、賬簿名稱和所屬年度。（2）扉頁：載明賬簿的啟用日期和截止日期、頁數(shù)、冊(cè)次；賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表和簽章；會(huì)計(jì)主管人員簽章；賬戶目錄等。（3）賬頁：主要包括賬戶名稱、日期欄、記賬憑證的種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分頁次等。6768第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記方法一、賬簿的設(shè)置原則《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。設(shè)置賬簿的基本原則：（1）滿足需要（2）符合實(shí)際（3）組織嚴(yán)密（4）簡便實(shí)用69二、序時(shí)賬簿的設(shè)置和登記方法（一）庫存現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記庫存現(xiàn)金日記賬是專門用來序時(shí)登記庫存現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。庫存現(xiàn)金日記賬必須采用訂本式賬簿，其賬頁格式一般采用“借、貸、余”三欄式（見P160）。庫存現(xiàn)金日記賬一般應(yīng)由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收、付款憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆登記。對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，現(xiàn)金收入金額應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算收支余額，并與現(xiàn)金進(jìn)行核對(duì)。70當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大，收付、款憑證數(shù)量較多時(shí)，還可采用多欄式賬頁格式（見P160）。多欄式日記賬便于集中查閱，能反映科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，有利于分析現(xiàn)金的流量；但賬頁篇幅必然過長，容易發(fā)生錯(cuò)欄串行，反而不便于記賬、查賬。在采用多欄式庫存現(xiàn)金日記賬時(shí)往往同時(shí)設(shè)置庫存現(xiàn)金收入日記賬和庫存現(xiàn)金支出日記賬兩本賬。（見P161）。71（二）銀行存款日記賬的設(shè)置和登記銀行存款日記賬是專門用于逐日逐筆登記銀行存款增加、減少和結(jié)存情況的賬簿，應(yīng)按不同幣種存款和開戶行分別設(shè)置。銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，其賬頁格式通常也采用三欄式（見P162）。銀行存款日記賬一般也應(yīng)由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收、付款憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆登記。各欄的登記方法與庫存現(xiàn)金日記賬基本相同。銀行存款日記賬也可采用多欄式賬頁格式，其賬頁格式及登記方法與多欄式庫存現(xiàn)金日記賬相同。72三、分類賬簿的設(shè)置和登記方法（一）總分類賬的設(shè)置和登記總分類賬簡稱總賬，是按照總分類賬戶開設(shè)，用以全面、總括地反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的賬簿。總分類賬應(yīng)采用訂本式賬簿。1、三欄式總分類賬（P163）2、多欄式總分類賬（P163）總分類賬的登記方法，由于各企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)核算程序不同，因此登記依據(jù)和程序也不一樣。見第十章中詳細(xì)說明。73（二）明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬簡稱明細(xì)賬，是按照總分類賬戶所屬的明細(xì)賬戶開設(shè)，用于分類、連續(xù)地反映某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)情況的賬簿。明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿，也可以采用卡片式賬簿。其賬頁格式，分別采用：741、三欄式明細(xì)賬

三欄式明細(xì)賬的格式與三欄式總賬基本相同，即賬頁上設(shè)有“借、貸、余”三個(gè)金額欄，不設(shè)數(shù)量欄，只記金額，不記數(shù)量。（P164）這種格式適用于那些只需要進(jìn)行金額核算而不需要進(jìn)行數(shù)量核算的明細(xì)分類核算。752、數(shù)量金額式明細(xì)賬數(shù)量金額式明細(xì)賬的格式是設(shè)有收入、發(fā)出（或付出）及結(jié)余（或結(jié)存）三大欄，每欄下面又分設(shè)數(shù)量、單價(jià)、金額三小欄。（P164）這種格式主要適用于既需要提供金額指標(biāo)，又要提供實(shí)物數(shù)量指標(biāo)的各種財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)分類核算。763、多欄式明細(xì)賬多欄式明細(xì)賬的賬頁格式不是按照每一個(gè)明細(xì)科目單設(shè)一張賬頁來登記，而是在一張賬頁中將屬于同一總賬科目的所有相關(guān)明細(xì)科目或項(xiàng)目集中起來，分設(shè)若干專欄。這種格式主要適用于費(fèi)用成本、收入利潤賬戶的明細(xì)分類核算。其常用格式（P165）。77明細(xì)賬的登記一般以記賬憑證為依據(jù)，也可以原始憑證或原始憑證匯總表為依據(jù)，根據(jù)經(jīng)營管理的實(shí)際需要分別采用逐日、逐筆登記或者定期匯總登記等方法。備查賬簿，由于它僅僅是對(duì)企業(yè)日記賬、分類賬的補(bǔ)充，因此其種類、格式及登記方法均無特殊規(guī)定，一般可根據(jù)具體需要確定。78第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的使用規(guī)則一、會(huì)計(jì)賬簿的啟用規(guī)則為了保證賬簿記錄的合法性和資料的完整性，明確記賬責(zé)任，會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)由專人負(fù)責(zé)登記。新的會(huì)計(jì)年度開始時(shí)，賬簿一般均應(yīng)結(jié)束舊賬，啟用新賬。啟用新賬或更換舊賬時(shí)，應(yīng)在賬簿的扉頁上填寫賬簿啟用表。（P158）記賬人員或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)填寫賬簿啟用表，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。79二、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則1.準(zhǔn)確完整2．注明記賬符號(hào)3.連續(xù)登記4．結(jié)出余額5．過次承前6．書寫留空7．正常記賬要用藍(lán)黑墨水，特殊記賬使用紅墨水8．不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)80三、錯(cuò)賬更正的規(guī)則錯(cuò)賬類型分析：憑證賬薄1、憑證X

賬薄√？2、憑證√賬薄X——?jiǎng)澗€更正法3、憑證X

賬薄X（1）科目X

賬薄X——紅字更正法（全部）（2）科目和金額X

賬薄X——紅字更正法（全部）（3）金額X

賬薄X

①金額大了X

賬薄X——紅字更正法（部分）②金額小了X

賬薄X——補(bǔ)充登記法（一）劃線更正法這種方法適用于在記賬以后，結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中，文字或數(shù)字有筆誤，或者計(jì)算有誤，而記賬憑證并沒有錯(cuò)誤的情況。[例]記賬人員在根據(jù)記賬憑證登記賬簿時(shí)，將65380元誤記為63580元。更正如下：65380（印章）

635808182（二）紅字更正法這種方法適用于由于記賬憑證所列會(huì)計(jì)科目或金額發(fā)生錯(cuò)誤，繼而引起賬簿記錄錯(cuò)誤的情況。1．記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)據(jù)以記賬的記賬憑證中，所記的會(huì)計(jì)科目名稱錯(cuò)誤、或者科目名稱及金額均有錯(cuò)誤，而引起賬簿記錄有誤的，可用紅字更正法更正。[例]以銀行存款6000元償還前欠A單位貨款。⑴在填制記賬憑證時(shí)，借方科目誤記為“應(yīng)收賬款”，且已登記入賬。借：應(yīng)收賬款6000貸：銀行存款600083⑵更正時(shí)，用紅字金額填制一張與原錯(cuò)誤分錄相同的記賬憑證：借：應(yīng)收賬款6000貸：銀行存款6000⑶再用藍(lán)字金額重新填制一張正確的記賬憑證：借：應(yīng)付賬款6000貸：銀行存款6000842．在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中會(huì)計(jì)科目運(yùn)用正確，但所記金額大于應(yīng)記金額的，也可以采用紅字更正法進(jìn)行更正。但只需采用部分沖銷的方法。[例]企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料900元。85⑴在填制記賬憑證時(shí)，誤將金額記為9000元，且已登記入賬：借：生產(chǎn)成本9000貸：原材料9000⑵更正時(shí)，應(yīng)將多記金額8100元，用紅字沖銷：借：生產(chǎn)成本8100貸：原材料810086（三）補(bǔ)充登記法這種方法適用于在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會(huì)計(jì)科目運(yùn)用正確，但所記金額小于應(yīng)記金額的情況。[例]企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品，領(lǐng)用原材料900元。⑴在填制記賬憑證時(shí)，誤將金額記為90元，且已登記入賬：借：生產(chǎn)成本90貸：原材料90⑵更正時(shí)，應(yīng)將少記金額810元，用藍(lán)字補(bǔ)記：借：生產(chǎn)成本810貸：原材料81087第四節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬一、對(duì)賬

所謂對(duì)賬，即核對(duì)賬目，是指在結(jié)賬前，將會(huì)計(jì)賬簿記錄中有關(guān)數(shù)字與庫存實(shí)物、貨幣資金、往來結(jié)算款項(xiàng)等進(jìn)行相互核對(duì)的工作。88（一）賬證核對(duì)賬證核對(duì)是指各種會(huì)計(jì)賬簿記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證之間的核對(duì)。這種核對(duì)，主要是在日常記賬工作中進(jìn)行。89（二）賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)是指各種賬簿之間有關(guān)記錄、有關(guān)指標(biāo)之間的互相核對(duì)。主要包括：1．總分類賬簿記錄的核對(duì)（借貸核對(duì)）2．總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿的核對(duì)3．總分類賬簿與序時(shí)賬簿的核對(duì)4．會(huì)計(jì)部門與財(cái)產(chǎn)物資保管部門、使用部門的核對(duì)90（三）賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)是指各種財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等的賬面余額與其實(shí)存數(shù)額之間進(jìn)行的核對(duì)。一般是通過財(cái)產(chǎn)清查的方法進(jìn)行的。具體內(nèi)容包括：1、現(xiàn)金日記賬的賬面余額，應(yīng)每日與現(xiàn)金實(shí)際庫存金額核對(duì)相符。912、銀行存款日記賬的賬面余額，應(yīng)定期與銀行存款對(duì)賬單余額核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。3、各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的賬面余額，應(yīng)定期與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)核對(duì)相符。4、各種債權(quán)和債務(wù)明細(xì)賬的賬面余額，應(yīng)定期與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或個(gè)人的賬目核對(duì)相符。二、結(jié)賬結(jié)賬是把一定時(shí)期（月度、季度或年度）內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬后，于會(huì)計(jì)期末結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，結(jié)束本期賬簿記錄，并結(jié)轉(zhuǎn)下期賬簿。結(jié)賬的內(nèi)容：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤；二是結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)額和期末余額。92（一）結(jié)賬的程序1．將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬。2．按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。3．將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。4．結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶的日記賬、總賬和明細(xì)賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。93（二）結(jié)賬的方法1、月結(jié)2、季結(jié)3、年結(jié)94第五節(jié)

會(huì)計(jì)賬簿的更換和保管一、會(huì)計(jì)賬簿的更換會(huì)計(jì)賬簿的更換，是指在會(huì)計(jì)年度開始時(shí)啟用新賬簿，并將上年度的會(huì)計(jì)賬簿歸檔保管。對(duì)于年度內(nèi)業(yè)務(wù)發(fā)生量較少，變動(dòng)不大的部分明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片賬及備查賬簿可以連續(xù)跨年使用，不必每年更換新賬。95二、會(huì)計(jì)賬簿的保管（一）會(huì)計(jì)賬簿的日常管理1、會(huì)計(jì)賬簿要分工明確，指定專人管理。2、非經(jīng)管人員不能隨意翻閱查看、摘抄和復(fù)制。3、一般不能攜帶外出。96（二）會(huì)計(jì)賬簿的歸檔保管1、整理2、裝訂成冊(cè)3、辦理交接手續(xù)，歸檔保管97復(fù)習(xí)與練習(xí)教材（P176）習(xí)題集（P141-157）9899基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)100基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第八章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念、原因及作用（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，并與賬存數(shù)核對(duì)，查明賬實(shí)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。101（二）財(cái)產(chǎn)清查的原因1．計(jì)量、計(jì)算和檢驗(yàn)不準(zhǔn)確2．發(fā)生自然損耗或升溢3．發(fā)生重記、漏記、錯(cuò)記、錯(cuò)算4．管理不善或工作人員失誤5．自然災(zāi)害或意外損失6．貪污盜竊、營私舞弊7．賬單未達(dá)或拒付102（三）財(cái)產(chǎn)清查的作用1.保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)和完整。2.保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。3.保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。4.挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，提高物資使用效率。103二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按清查的范圍，可以分為全面清查和局部清查1.全面清查全面清查，即對(duì)企業(yè)所有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和核對(duì)。（1）年終決算以前；（2）單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關(guān)系；（3）中外合資、國內(nèi)聯(lián)營；（4）進(jìn)行清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估、資本驗(yàn)證；（5）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作等。1042.局部清查局部清查，即根據(jù)管理需要對(duì)某一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。（1）對(duì)于原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，除年度清查外，應(yīng)有計(jì)劃地每月重點(diǎn)抽查；（2）對(duì)于各種貴重物資，每月應(yīng)盤點(diǎn)清查一次；（3）對(duì)于庫存現(xiàn)金，每日終了應(yīng)由出納人員清查實(shí)存數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬結(jié)存數(shù)核對(duì)，做到日清月結(jié)；（4）對(duì)于銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月與銀行核對(duì)一次；（5）對(duì)于各種往來款項(xiàng)，應(yīng)在年度內(nèi)至少同有關(guān)單位核對(duì)一至兩次。105（二）按清查的時(shí)間，分為定期清查和不定期清查1.定期清查定期清查，是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。一般是在年終、季末、月末、每日結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。1062.不定期清查不定期清查，是指事先并未規(guī)定時(shí)間，而是根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行的臨時(shí)清查。一般在以下情況下進(jìn)行：（1）更換財(cái)產(chǎn)物資和庫存現(xiàn)金出納人員時(shí)（2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失時(shí)（3）上級(jí)主管部門和財(cái)政、稅務(wù)、銀行等有關(guān)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)（4）企業(yè)撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)107（三）按清查的組織情況，分為內(nèi)部清查和外部清查1.內(nèi)部清查內(nèi)部清查，即企業(yè)自行組織的清查，一般在月末、年末結(jié)賬時(shí)，或者更換保管人員或現(xiàn)金出納時(shí)進(jìn)行。2.外部清查外部清查，即由上級(jí)主管部門、財(cái)稅機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保險(xiǎn)公司、檢察院等組織的財(cái)產(chǎn)清查。108三、財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備（一）組織準(zhǔn)備（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備109第二節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查的盤存制度財(cái)產(chǎn)清查的盤存制度是指在日常會(huì)計(jì)核算中以什么方法確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的期末賬存數(shù)。一、實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制，是指通過對(duì)期末財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)來確定其期末賬存數(shù)的一種方法。對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)只在賬簿中登記增加數(shù)，不登記其減少數(shù)；月末根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)地盤點(diǎn)得到的實(shí)存數(shù)作為賬存數(shù)，來倒軋出財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。（例P181-182）優(yōu)缺點(diǎn)及適用情況：110二、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制，是指對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資的增加或減少，都必須在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)算出其賬面余額的一種方法。（例P182-183）優(yōu)缺點(diǎn)及適用情況：111第三節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查方法庫存現(xiàn)金的清查，應(yīng)采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。即先實(shí)地盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，查明賬實(shí)是否相符。根據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果及與庫存現(xiàn)金日記賬核對(duì)的情況，填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”（P184）庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的情況要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理。112（二）銀行存款的清查方法銀行存款的清查，是采用對(duì)賬單法。即銀行存款對(duì)賬單與銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆核對(duì)，查明有無未達(dá)賬項(xiàng)及其具體情況的財(cái)產(chǎn)清查的方法。對(duì)賬單余額與日記賬余額不一致的原因：一是雙方在記賬中可能發(fā)生錯(cuò)賬、漏賬等；二是由于未達(dá)賬項(xiàng)的存在。1131.未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得結(jié)算憑證的時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得憑證登記入賬，另一方由于尚未取得憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況：一是企業(yè)已經(jīng)收款記賬，而銀行尚未收款記賬。二是企業(yè)已經(jīng)付款記賬，而銀行尚未付款記賬。三是銀行已經(jīng)收款記賬，而企業(yè)尚未收款記賬。四是銀行已經(jīng)付款記賬，而企業(yè)尚未付款記賬。1142.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是在企業(yè)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、本單位未收的款項(xiàng)，減去對(duì)方已付、本單位未付的款項(xiàng)。（補(bǔ)記式）（例P185）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是一種清查工具，不能作為賬務(wù)處理的原始憑證，不能據(jù)此更改賬簿記錄。對(duì)于銀行已入賬，企業(yè)未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)在收到有關(guān)結(jié)算憑證后，才能據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。115二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法（一）實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)法是指在實(shí)物資產(chǎn)存放現(xiàn)場(chǎng)，通過逐一清點(diǎn)，或用計(jì)量儀器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。這種方法適用范圍較廣，大多數(shù)實(shí)物資產(chǎn)的清查都使用該種方法，但工作量較大。116（二）技術(shù)推算法技術(shù)推算法是指通過技術(shù)方法推算實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)的一種方法。這種方法適用于大量成堆、廉價(jià)笨重且難以逐一清點(diǎn)、不便于用計(jì)量器具計(jì)量的實(shí)物資產(chǎn)等，如露天堆放的煤、砂石、焦炭等。117對(duì)盤點(diǎn)的結(jié)果，應(yīng)如實(shí)地記入“盤存單”（P186）根據(jù)盤存單所列各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)數(shù)量與賬面余額相核對(duì)，并填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”（P187）該表是調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析賬存與實(shí)存差異的原因，查明經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。118三、往來款項(xiàng)的清查方法往來款項(xiàng)的清查，一般采取函證核對(duì)法，即派人或以通訊的方式，向往來結(jié)算單位核實(shí)賬目。往來款項(xiàng)清查后，應(yīng)將清查結(jié)果編制“往來款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表”。

（P187）119第四節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理（一）查明賬實(shí)不符原因，按照規(guī)定程序報(bào)批（二）積極處理積壓物資和長期拖欠的款項(xiàng)（三）針對(duì)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，建立健全財(cái)產(chǎn)管理制度（四）做好財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理工作120二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理分兩個(gè)步驟進(jìn)行：第一，審批前，應(yīng)根據(jù)已查明屬實(shí)的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損情況，及時(shí)編制記賬憑證，調(diào)整有關(guān)財(cái)產(chǎn)的賬面記錄，并轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，以使賬實(shí)相符；第二，審批后，應(yīng)根據(jù)發(fā)生差異的原因以及批準(zhǔn)處理的意見，編制記賬憑證，轉(zhuǎn)銷“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，同時(shí)記入其他有關(guān)賬戶。121（一）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的賬戶設(shè)置借方待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸方（1）發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)（1）發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)（2）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)（2）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)尚未處理的盤虧毀損數(shù)大于尚未處理的盤盈數(shù)大于尚未處理的盤盈數(shù)的差額尚未處理的盤虧毀損數(shù)的差額在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后該賬戶應(yīng)無余額。下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶。122（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法1.庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的賬務(wù)處理（1）庫存現(xiàn)金盤盈[例8-4]A公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余50元。審批前：借：庫存現(xiàn)金50

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50審批后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50

貸：營業(yè)外收入50

123（2）庫存現(xiàn)金盤虧[例8-5]B公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺120元。審批前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢120

貸：庫存現(xiàn)金

120

審批后：

借：其他應(yīng)收款

100

管理費(fèi)用

20

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1201242．存貨盤盈、盤虧和毀損的賬務(wù)處理（1）存貨盤盈[例8-6]某企業(yè)經(jīng)財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤盈鋼材2000元，經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)所致。審批前：借：原材料2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000

貸：管理費(fèi)用2000125（2）存貨盤虧、毀損發(fā)現(xiàn)盤虧、毀損的存貨，在報(bào)批前，應(yīng)先借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關(guān)存貨類賬戶，使賬實(shí)相符。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)視不同情況，分別進(jìn)行處理：①屬于定額內(nèi)的自然損耗，按規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用。②屬于超定額損耗，能確定過失人的，應(yīng)由過失人賠償；屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠；扣除過失人或保險(xiǎn)公司的賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入管理費(fèi)用。③屬于非常損失造成的存貨毀損，扣除保險(xiǎn)公司的賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入營業(yè)外支出。126

[例8-7]某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，甲材料盤虧毀損8

000元。其中500元屬定額內(nèi)損耗；屬于保管人員失職造成的損失1

000元，應(yīng)責(zé)成過失人賠償；由于火災(zāi)引起的損失價(jià)值6

500元，收回材料價(jià)值600元，已入庫，保險(xiǎn)公司已經(jīng)核實(shí)同意賠償總價(jià)值的80%。審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8

000

貸：原材料——甲材料8

000127審批后：借：管理費(fèi)用

500

其他應(yīng)收款—保管員1

000

其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司5

200

原材料

600

營業(yè)外支出

700

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8

0001283.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理。（1）固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算，并按重置成本確定其入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶。129（2）固定資產(chǎn)盤虧[例8-8]某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺機(jī)器一臺(tái)，賬面原價(jià)16

000元，已提折舊10

000元，經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出處理。審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢6

000

累計(jì)折舊10

000

貸：固定資產(chǎn)16

000審批后：借：營業(yè)外支出6

000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢6

000130復(fù)習(xí)與練習(xí)教材（P192）習(xí)題集（P164-171）131132基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)133基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第九章財(cái)務(wù)報(bào)表134第一節(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)表概述

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的意義

財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的有關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表也稱會(huì)計(jì)報(bào)表，是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要組成部分。

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。135編制財(cái)務(wù)報(bào)表，是會(huì)計(jì)核算的專門方法之一，也是會(huì)計(jì)核算的最后一道環(huán)節(jié)。有必要將賬簿中提供的分散的、部分的會(huì)計(jì)信息作進(jìn)一步加工、整理和匯總，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。

1361、企業(yè)的所有者即投資人利用財(cái)務(wù)報(bào)表可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和獲利能力，以便評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，作出正確的投資決策。財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的資本獲利水平，還可以影響潛在投資者的投資行為。2、銀行、其他金融機(jī)構(gòu)及有關(guān)債權(quán)人通過財(cái)務(wù)報(bào)表，可以了解企業(yè)經(jīng)營成果和償債能力，考核企業(yè)信貸資金的利用效果和信用程度，以便作出正確的信貸決策，減少信貸風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮好信貸調(diào)節(jié)的杠桿作用。1373、財(cái)政部門可以通過企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國家的有關(guān)法律和制度，考核企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，監(jiān)督企業(yè)認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度，以便評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的完善程度。4、國家和地方稅務(wù)管理部門通過審核、分析財(cái)務(wù)報(bào)表，可以檢查企業(yè)是否按時(shí)足額的交納了各項(xiàng)稅金，有無偷稅、漏稅或違反國家稅收征管法的行為，保證國家和各級(jí)地方的財(cái)政收入。1385、政府審計(jì)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審核和檢查，可以對(duì)其作出公正、客觀的評(píng)價(jià)，調(diào)整企業(yè)不規(guī)范、不合規(guī)、不合法的會(huì)計(jì)處理，揭示財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。6、企業(yè)上級(jí)主管部門利用財(cái)務(wù)報(bào)表，可以考核企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，對(duì)其作出獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰的決定。通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的匯總分析，可以為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策提供重要依據(jù)。1397、企業(yè)的經(jīng)營管理人員和職工，通過財(cái)務(wù)報(bào)表可以總結(jié)經(jīng)營管理的經(jīng)驗(yàn)，分析企業(yè)資金利用情況、成本升降原因、利潤率高低，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中存在的問題，以便提出改進(jìn)措施，進(jìn)一步改善企業(yè)的經(jīng)營管理，謀求最大程度的經(jīng)濟(jì)效益。140二、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類（一）按財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注。小企業(yè)編制的報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。1、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)、以及股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)情況。1412、利潤表利潤表是動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表，即反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的報(bào)表。利潤表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況，表明企業(yè)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力。3、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的全貌，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。1424、所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。企業(yè)的凈利潤及其分配情況是所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部分，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán)益變動(dòng)表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨(dú)編制利潤分配表。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。143（二）按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間分類按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表是以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，其中，中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相比，中期財(cái)務(wù)報(bào)表中的附注披露可適當(dāng)簡略。1441．月報(bào)月報(bào)亦稱月度報(bào)表，是按月編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，反映企業(yè)月度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，如按月編制的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等。月報(bào)要求簡明扼要、及時(shí)反映。2．季報(bào)季報(bào)亦稱季度報(bào)表，是按季編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，反映企業(yè)季度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，如按季編制的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等。季報(bào)在財(cái)務(wù)信息的詳細(xì)程度方面，介于月報(bào)和年報(bào)之間。1453．半年報(bào)半年報(bào)反映企業(yè)半年來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。半年度中期報(bào)表包括企業(yè)全部會(huì)計(jì)報(bào)表，比年報(bào)的資料略為簡略。半年度中期報(bào)表在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則、以及不影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者正確理解和運(yùn)用所提供的會(huì)計(jì)信息的前提下，可以適當(dāng)簡化，但至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。半年度中期報(bào)表與年度會(huì)計(jì)報(bào)表一樣，至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)年度或者相關(guān)兩個(gè)期間的比較數(shù)據(jù)。1464．年報(bào)年報(bào)亦稱年度報(bào)表或年度決算報(bào)表，是按年編制的報(bào)表，反映企業(yè)全年的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，它包括企業(yè)全部財(cái)務(wù)報(bào)表。年報(bào)要求披露完整，反映全面。某一會(huì)計(jì)報(bào)表是月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)還是年報(bào)，取決于經(jīng)營管理者和其他報(bào)表使用者不同時(shí)期的需要。一般來說，按月編制的會(huì)計(jì)報(bào)表也必須按季和按年編報(bào)，但按年編制的會(huì)計(jì)報(bào)表不一定編制季報(bào)和月報(bào)。147（三）按財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)分類

1．個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表亦稱單位報(bào)表或基層報(bào)表，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。1482．合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易進(jìn)行相互抵銷后綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。149（四）按財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)送對(duì)象分類

1．外部報(bào)表外部報(bào)表是指按照國家規(guī)定，需要對(duì)外報(bào)送、滿足外部報(bào)表使用者需要的報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注。2．內(nèi)部報(bào)表內(nèi)部報(bào)表是指為了適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的、不對(duì)外公開的會(huì)計(jì)報(bào)表，內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表一般可以不需要統(tǒng)一規(guī)定的格式，也沒有統(tǒng)一的指標(biāo)體系，如生產(chǎn)成本表及各種管理會(huì)計(jì)報(bào)表。

150三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求

（一）列報(bào)基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在考慮市場(chǎng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性，以及企業(yè)管理層經(jīng)營政策的意向等因素的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。151（二）重要性和項(xiàng)目列報(bào)重要性是判斷項(xiàng)目是否單獨(dú)列報(bào)的重要標(biāo)準(zhǔn)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，則該項(xiàng)目具有重要性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷重要性。判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。152（三）列報(bào)的一致性可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目名稱，還包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類、排列順序等方面。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。153（四）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。如果相互抵銷，所提供的信息就不完整，信息的可比性大為降低，難以在同一企業(yè)不同期間以及同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表之間實(shí)現(xiàn)相互可比，報(bào)表使用者難以據(jù)以做出判斷。154（五）報(bào)告期間企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。比如企業(yè)在年度中間（如5月1日）開始設(shè)立等。155第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡式。156（一）資產(chǎn)資產(chǎn)反映由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)列示。流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費(fèi)用以及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。157（二）負(fù)債負(fù)債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：長期借款、應(yīng)付債券和其他非流動(dòng)負(fù)債等。158（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益一般按照實(shí)收資本（股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤分項(xiàng)列示。159二、資產(chǎn)負(fù)債表的作用（一）通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，有助于分析、預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債能力。（二）通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，有助于分析識(shí)別企業(yè)的長期償債能力及財(cái)務(wù)的穩(wěn)定性。（三）通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)資源占用情況，有助于識(shí)別與評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

160三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表的格式，目前國際上流行的主要有賬戶式和報(bào)告式兩種。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方列示企業(yè)各資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，報(bào)表左右平衡。我國目前普遍采用這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表。（P201-202）報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表采用上下結(jié)構(gòu)，報(bào)表上半部分反映企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目，下半部分列示企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，報(bào)表上下平衡。西方國家一般采用報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表。161四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄?！澳瓿跤囝~”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。162“期末余額”欄的填列方法（一）根據(jù)某個(gè)總賬賬戶的期末余額直接填列資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的余額直接填列，如“短期借款”、“資本公積”等項(xiàng)目。一般情況下，資產(chǎn)類項(xiàng)目直接根據(jù)其總賬賬戶的借方余額填列，負(fù)債類項(xiàng)目直接根據(jù)其總賬賬戶的貸方余額填列。163（二）根據(jù)若干個(gè)總賬賬戶的期末余額分析計(jì)算填列根據(jù)幾個(gè)總賬賬戶的期末余額分析計(jì)算填列的項(xiàng)目主要有“貨幣資金”、“存貨”、“未分配利潤”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等項(xiàng)目?！柏泿刨Y金”項(xiàng)目，可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等總賬賬戶的期末余額的合計(jì)數(shù)填列；“存貨”項(xiàng)目，可根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”等總賬賬戶期末余額合計(jì)減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等賬戶期末余額后的金額填列?！拔捶峙淅麧櫋表?xiàng)目：平時(shí)應(yīng)根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”賬戶的期末余額計(jì)算填列，未彌補(bǔ)的虧損，以“-”填列。年終應(yīng)根據(jù)“利潤分配”賬戶所屬的“未分配利潤”明細(xì)賬戶的期末余額填列。“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”和“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)分析填列?！捌渌麘?yīng)付款”項(xiàng)目則可以根據(jù)“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”和“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)分析填列。164165（三）根據(jù)有關(guān)總賬所屬的明細(xì)賬的期末余額分析計(jì)算填列根據(jù)有關(guān)總賬所屬的明細(xì)賬的期末余額分析計(jì)算填列的項(xiàng)目主要代表性項(xiàng)目有“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付款項(xiàng)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收款項(xiàng)”等項(xiàng)目。“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)賬戶所屬的相關(guān)明細(xì)賬戶的期末借方余額計(jì)算填列。“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列?！皯?yīng)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)賬戶所屬的相關(guān)明細(xì)賬戶的期末貸方余額計(jì)算填列?！邦A(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。166（四）根據(jù)有關(guān)總賬賬戶及其明細(xì)賬賬戶期末余額分析計(jì)算填列根據(jù)有關(guān)總賬賬戶及其明細(xì)賬賬戶期末余額分析計(jì)算填列的有“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“債權(quán)投資”等項(xiàng)目。“長期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬的明細(xì)賬戶中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列。167（五）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類賬戶余額與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類賬戶余額與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列的項(xiàng)目有“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等項(xiàng)目。

“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計(jì)折舊”等備抵賬戶余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”等備抵賬戶余額后的凈額填列。168169五、資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例

P206-207170第三節(jié)利潤表一、利潤表概述利潤表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的報(bào)表。利潤表的列報(bào)必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成。對(duì)于費(fèi)用的列報(bào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用功能法，即按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報(bào)。企業(yè)可以在附注中披露費(fèi)用按性質(zhì)分類的利潤表補(bǔ)充資料。

171二、利潤表的作用通過提供利潤表，可以反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間收入、費(fèi)用、利潤（或虧損）的數(shù)額、構(gòu)成情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢(shì)，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。（一）可以反映企業(yè)的盈利能力（二）可以反映企業(yè)的資產(chǎn)利用效率和償債能力（三）可以用來評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的業(yè)績（四）可以為經(jīng)營成果分配提供重要依據(jù)172三、利潤表的格式

利潤表的結(jié)構(gòu)，包括表首、正表和附注三部分：“表首”部分列示報(bào)表的名稱、編制單位、編制時(shí)期和貨幣計(jì)量單位；“正表”部分是會(huì)計(jì)報(bào)表的主體和核心。其格式主要有：“單步式”和“多步式”。

173“單步式”利潤表是指將本期全部收入和全部費(fèi)用分別匯總，兩者相減后得出本期凈利潤的利潤表。單步式利潤表首先列示當(dāng)期所有收入項(xiàng)目，然后再列示所有的費(fèi)用項(xiàng)目，兩者相減后得出本期凈利潤。優(yōu)點(diǎn)：利潤表結(jié)構(gòu)簡單，能夠重點(diǎn)反映企業(yè)最終的利潤。缺點(diǎn)：是沒有直接揭示收入與成本、費(fèi)用及支出的配比關(guān)系，不利于揭示利潤形成的過程，也不利于分析利潤的結(jié)構(gòu)。

174“多步式”利潤表是通過對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。將不同性質(zhì)的收入和費(fèi)用類別進(jìn)行對(duì)比，可以得出一些中間性的利潤數(shù)據(jù)，所以被稱為多步式利潤表。優(yōu)點(diǎn)：反映的重點(diǎn)不僅在于企業(yè)的最終利潤，還在于利潤的形成過程，便于使用者理解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源。我國企業(yè)均采用多步式結(jié)構(gòu)的利潤表。（P210）

多步式利潤表的欄目分為“本期金額”和“上期金額”兩欄，縱向項(xiàng)目上反映的內(nèi)容：1、營業(yè)收入，由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。

2、營業(yè)利潤，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（減去投資損失），計(jì)算出營業(yè)利潤。3、利潤總額，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。4、凈利潤，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤（或虧損）。1755、其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失，具體分為“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”和“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”兩類，并以扣除相關(guān)所得稅影響后的凈額列報(bào)。6、綜合收益總額，凈利潤加上其他綜合收益稅后凈額，即為綜合收益總額。7、每股收益，包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。176177四、利潤表的編制方法

（一）本期金額欄的填列利潤表“本期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)據(jù)一般應(yīng)根據(jù)損益類賬戶和所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶的發(fā)生額分析填列。1、收入類項(xiàng)目的填列收入類項(xiàng)目大多根據(jù)收入類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的差額填列，若差額為負(fù)數(shù)，以“-”號(hào)填列，如“投資收益”項(xiàng)目。但“營業(yè)收入”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶借貸發(fā)生額的差額，加上“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的借貸發(fā)生額的差額之和填列。2.費(fèi)用類項(xiàng)目的填列費(fèi)用類項(xiàng)目大多根據(jù)費(fèi)用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額后的差額填列，若差額為負(fù)數(shù)，以“-”號(hào)填列，如“稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”等項(xiàng)目。但“營業(yè)成本”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借貸發(fā)生額的差額，加上“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的借貸發(fā)生額的差額之和填列。1783.其他綜合收益項(xiàng)目的填列“其他綜合收益的稅后凈額”項(xiàng)目及其各組成部分，應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”賬戶及其所屬明細(xì)賬戶的本期發(fā)生額分析填列。1794.自然計(jì)算項(xiàng)目的填列利潤表中有些項(xiàng)目，應(yīng)通過表中有關(guān)項(xiàng)目自然計(jì)算后的金額填列，如“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”等項(xiàng)目?！盃I業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”項(xiàng)目如為虧損，以“-”號(hào)填列。1805.特殊項(xiàng)目的填列利潤表中的“基本每股收益”項(xiàng)目，僅僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，應(yīng)按歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定；“稀釋每股收益”項(xiàng)目，在存在稀釋性潛在普通股時(shí)，應(yīng)根據(jù)其影響分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算。月度利潤表的“本期金額”欄，反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，在編制年度利潤表時(shí)，“本期金額”欄反映各項(xiàng)目自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生數(shù)。181（二）

上期金額欄的填列利潤表中“上期金額”欄內(nèi)的數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表中“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填