合同控稅：合同隱藏稅收風險及案例分析(4)(老會計人的經驗)

從業(yè)二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!合同控稅：合同隱藏稅收風險及案例分析（4）（老會計人的經驗）[案例分析4：某公司將債權和債務轉給自然人股東代替分紅所得的賬務涉稅風險分析]

1、案情介紹

新坐標有限責任公司為兩個自然人股東（王駿和林軍）出資設立的有限責任公司，王駿和林軍各占公司一半的股份。2013年底，公司實現稅后凈利潤30萬元，經研究決定對兩股東各自分配紅利7萬元，但是分配形式卻很特殊，董事會決議分配方案如下：

（1）將新坐標公司持有的對甲公司應收賬款8萬元（未提取壞賬準備）以及所欠乙公司應付賬款3萬元作為紅利分配給王駿，新坐標公司與甲、乙兩公司的債權債務轉由王駿承繼，新坐標公司不承擔任何連帶責任，相關法律手續(xù)已經完成。

（2）將新坐標公司持有的對丙公司應收票據9萬元（未提取壞賬準備）以及所欠丁公司應付票據4萬元作為紅利分配給林軍，新坐標公司與丙、丁兩公司的債權債務轉由林軍承繼，新坐標公司不承擔任何連帶責任，相關法律手續(xù)已經完成。

（3）新坐標公司同時對兩股東另發(fā)現金紅利2萬元。

針對新坐標公司的以上分紅形式,其會計處理如下:

(1)決定進行利潤分配

借:利潤分配-分給投資者的利潤14萬

貸:應付股利——王駿7萬

——林軍7萬

(2)實際對王駿分配時

借:應付股利——王駿7萬

應付賬款——乙公司3萬

貸:應收賬款——甲公司8萬

庫存現金2萬

(3)實際對林軍分配時

借:應付股利-林軍7萬

應付票據-丁公司4萬

貸:應收票據-丙公司9萬庫存現金2萬

請分析以上賬務中存在的涉稅風險。

2、賬務涉稅風險分析

由于合同或協議決定賬務處理、賬務處理決定稅務處理，要規(guī)避稅收風險，特別是賬務中的涉稅風險，必須要保證合同或協議的內容與賬務處理和稅務處理保持一致。根據以上賬務來看，該賬務與公司董事會的分配決議不一致。因為根據國家稅務總局《關于個人股東取得公司債權債務形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復》（國稅函[2008]267號）的規(guī)定，個人股東取得公司債權、債務形式的股份分紅，應以其債權形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。基于此規(guī)定和公司的分配形式可知，股東王駿承繼的凈債權為5（8-3）萬元，股東林軍承繼的凈債權也為5（9-4）萬元，實際上就是分得凈債權形式的紅利5萬元，加上現金分紅2萬元，該紅利7萬元作為應納稅所得額應當按照“利息、股息、紅利所得”項目課征20%稅率的個人所得稅，應納稅額1.4萬元由新坐標公司源泉扣繳。而本公司的賬務處理沒有代扣代繳個人所得稅的賬務記錄，是以種漏稅行為。

3、賬務涉稅風險控制

通過以上分析課知，公司必須有代扣代繳個人所得稅的賬務處理。標準的賬務處理如下：

(1)決定進行利潤分配

借:利潤分配-分給投資者的利潤14萬

貸:應付股利——王駿7萬

——林軍7萬

(2)實際對王駿分配

借:應付股利-王駿7萬

應付賬款-乙公司3萬

貸:應收賬款-甲公司8萬

庫存現金0.6萬

應繳稅費——個人所得稅1.4萬

(3)實際對林軍分配

借:應付股利-林軍7萬

應付票據-丁公司4萬

貸:應收票據-丙公司9萬

庫存現金0.6萬

應繳稅費——個人所得稅1.4萬小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學的學習，必須力求總結和應用相關技巧，使之更加便于理解和掌握。學習時應充分利用知識的關聯性，通過分析實質，找出核心要點。

（二）公司破產時清算前，合同約定將破產公司的債權轉給自然人股東代替破產公司將給自然人股東分配的剩余財產的賬務涉稅風險及控制

1、賬務涉稅風險

《中華人民共和國公司法》（中華人民共和國主席令第42號）第一百八十七條第（二）款規(guī)定，公司財產在分別支付清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務后的剩余財產，有限責任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。第一百八十七條第（三）款規(guī)定，清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關的經營活動。公司財產在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。

《中華人民共和國企業(yè)破產法》（中華人民共和國主席令第54號）第三十條規(guī)定，破產申請受理時屬于債務人的全部財產，以及破產申請受理后至破產程序終結前債務人取得的財產，為債務人財產。第三十一條規(guī)定，人民法院受理破產申請前一年內，涉及債務人財產的下列行為，管理人有權請求人民法院予以撤銷：（一）無償轉讓財產的；第三十三條規(guī)定，涉及債務人財產的下列行為無效：

（一）為逃避債務而隱匿、轉移財產的；第三十四條規(guī)定，因本法第三十一條、第三十二條或者第三十三條規(guī)定的行為而取得的債務人的財產，管理人有權追回。

基于《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國企業(yè)破產法》的規(guī)定，公司破產時清算前，合同約定將破產公司的債權轉給自然人股東代替破產公司將給自然人股東分配的剩余財產，在法律上無效的，其進行的賬務處理也是無效的，將承擔一定的法律和稅收風險。

2、涉稅風險控制

由于公司破產時清算前，合同約定將破產公司的債權轉給自然人股東代替破產公司將給自然人股東分配的剩余財產是違法的，因此，公司財產在分別支付清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務后的剩余財產，有限責任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，并代扣代繳個人所得稅。

[案例分析5：某公司在注銷前，將公司債權轉給自然人股東的賬務風險分析]

1、案情介紹

A公司欠B公司貨款1000萬元，現B公司由于經營不善等原因欲撤銷，但在B公司撤銷之前，A公司尚無能力支付1000萬元貨款。經雙方協商，由A公司、B公司以及B公司的股東C三方簽署委托支付（債務承擔）協議，即三方一致同意在B公司撤銷后，由自然人C負責向A公司催收1000萬元的貨款，即A公司的應付款支付對象由B公司轉變?yōu)镃自然人。有關的賬務處理如下：

B公司將對A公司的債權轉給股東C，A公司應將應付賬款轉至C名下時：

借：應付賬款——B公司

貸：應付賬款——C

同時B公司將債權轉給C股東時：

借：營業(yè)外支出——C

貸：應收賬款——A公司

請分析其中的法律和稅收風險？

2、涉稅風險分析

《中華人民共和國公司法》（中華人民共和國主席令第42號）第一百八十七條第（二）款規(guī)定，公司財產在分別支付清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務后的剩余財產，有限責任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。第一百八十七條第（三）款規(guī)定，清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關的經營活動。公司財產在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。

《中華人民共和國企業(yè)破產法》（中華人民共和國主席令第54號）第三十條規(guī)定，破產申請受理時屬于債務人的全部財產，以及破產申請受理后至破產程序終結前債務人取得的財產，為債務人財產。第三十一條規(guī)定，人民法院受理破產申請前一年內，涉及債務人財產的下列行為，管理人有權請求人民法院予以撤銷：（一）無償轉讓財產的；第三十三條規(guī)定，涉及債務人財產的下列行為無效：

（一）為逃避債務而隱匿、轉移財產的；第三十四條規(guī)定，因本法第三十一條、第三十二條或者第三十三條規(guī)定的行為而取得的債務人的財產，管理人有權追回。

基于以上規(guī)定，B公司在清算期間，未按規(guī)定清償清算費用、工資、社保、債務等，不得向股東C分配資產，即不得將B公司債權轉給股東C。如果B公司破產，B公司擁有A公司的債權屬于B公司的財產，如果在破產申請前一年內，B公司將擁有A公司的債權無償轉讓給股東C，管理人有權請求法院予以撤銷；B公司若為逃避債務而將債權轉移給股東C的，該行為無效；管理人可追回該債權。而本案例中的B公司在清算期前，將其在有A公司的1000萬元的債權轉給自然人股東C的行為是違法的，無效的。必須進行進行調賬處理，標準正確的賬務處理如下：

B公司將對A公司的債權轉給股東C，A公司應將應付賬款轉至C名下時：

借：應付賬款——B公司

貸：應付賬款——C

B公司將債權轉讓給C股東，應進行賬務處理：

借：其他應收款——C

貸：應收賬款——A公司

B公司注銷清算時，清理債權時，應向C個人收取價款，或確定該債權的可變現價值或交易價格。B全部資產的可變現價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產。投資者個人C取得分配的剩余資產，應按《國家稅務總局關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第41號）第一條規(guī)定，計繳個人所得稅。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學的學習，必須力求總結和應用相關技巧，使之更加便于理解和掌握。學習時應充分利用知識的關聯性，通過分析實質，找出核心要點。

（三）公司破產時清算后，清算報告約定將破產公司清算后的剩余財產形式——破產公司的債權轉給自然人股東代替破產公司將給自然人股東分配的剩余財產的涉稅風險控制

公司破產時清算后，清算報告約定將破產公司清算后的剩余財產形式——破產公司的債權轉給自然人股東代替破產公司將給自然人股東分配的剩余財產的涉稅風險主要體現為：忽略扣繳個人所得稅。

按照《中華人民共和國公司法》（中華人民共和國主席令第42號）的規(guī)定，破產公司注銷清算后（包括支付工資、稅費、清償債務等）還有剩余資產，包括應收債權。將破產公司的應收債權分配給自然人股東，應按規(guī)定繳納個人所得稅，該個人所得稅由破產公司的清算組代扣代繳。根據《中華人民共和國公司法》（中華人民共和國主席令第42號）的規(guī)定應當在解散事由出現之日起十五日內成立清算組，開始清算。有限責任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會確定的人員組成。逾期不成立清算組進行清算的，債權人可以申請人民法院指定有關人員組成清算組進行清算。人民法院應當受理該申請，并及時組織清算組進行清算。

五、簽訂與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的協議的涉稅風險分析

實踐中，合同在控制企業(yè)稅收負擔方面起很大的作用，有時還可以起到立竿見影的作用。但是通過合同的巧簽降低企業(yè)稅負隱含了一個前提條件：簽訂的合同或協議必須要與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定保持一致，不能與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定相抵觸，否則合同無效，企業(yè)面臨一定的稅收風險。

[案例分析6：某房地產企業(yè)簽訂與稅收法律相抵觸的協議的涉稅風險分析]

（1）案情介紹

某房地產開發(fā)公司與縣國資委簽訂協議，協議約定：以31套商住樓作價848萬元，抵某開發(fā)項目取得土地的價款及有關規(guī)費（商住樓由國資委用于安置回遷戶），由此產生的所有稅款、發(fā)票開具等均與該房地產開發(fā)公司無關。當地稅務機關對該房地產開發(fā)公司進行納稅檢查時，發(fā)現該開發(fā)公司以31套商住樓抵沖取得土地的價款及有關規(guī)費，要求該開發(fā)公司對該業(yè)務產生的91萬元稅款按規(guī)定申報繳納。該房地產開發(fā)公司即該開發(fā)公司認為以上產生的近90萬元稅款應由縣國資委繳納，對以上業(yè)務不應負有納稅義務。請分析該房地產公司的涉稅風險。

（2）涉稅風險分析

根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。無論合同如何約定，該房地產開發(fā)公司作為以房抵土地等款，是稅法規(guī)定的納稅義務人。根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第三條規(guī)定，納稅人應當依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務；其簽訂的合同、協議等與稅收法律、行政法規(guī)機抵觸的，一律無效。本案例中的房地產開發(fā)公司與國資委的“約定”違背了稅法規(guī)定，根據《合同法》的相關規(guī)定，合同條款若與法律法規(guī)相抵觸，不受法律的保護。基于此規(guī)定，該房地產公司與縣國資委簽訂的合同中關于稅款約定的協議不合法，不受法律保護。

因此，房地產開發(fā)公司以31套商住房作為安置房抵沖取得土地的價款及有關規(guī)費，該環(huán)節(jié)產生的稅收應以某房地產開發(fā)公司作為納稅人要求其按規(guī)定期限申報繳納。對逾期不繳或拒不繳納的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定處理。根據上述分析，稅務部門責成該開發(fā)公司以31套商住樓作價848萬元所產生的近90萬元稅款應以該開發(fā)公司為納稅義務人，按期如實繳納。

六、簽訂銷售合同和裝修合同分解售房銷售收入的涉稅風險

當前，有不少開發(fā)精裝修商品房的房地產公司未來降低企業(yè)稅負，往往將向購房者收取的購房款分解為兩部分：一部分為銷售毛坯房的購房款；一部分是裝修款。以這種簽訂兩份合同的方式實現節(jié)稅的目的。因為裝修款是按照建筑業(yè)3%來申報營業(yè)稅，比銷售不動產申報5%的營業(yè)稅低2個百分點。其實這種合同是隱藏稅收風險的，如果被稅務稽查機關檢查發(fā)現，則稅收風險很大。

[案例分析7:某房地產企業(yè)簽訂銷售合同和裝修合同分解銷售收入的涉稅風險分析]

（1）案情介紹

D花園是甲公司近年開發(fā)的新項目，第一期已基本售完，第二期也已進入預售階段。D花園的商品房分為毛坯房和精裝房，精裝房就是讓裝修成為完整的商品房的一部分，它向消費者提供的是裝修一次到位的成品房。該公司在D花園所在的D區(qū)征收分局領購并開具了大量的建筑安裝業(yè)發(fā)票。為了節(jié)省稅收成本，該公司與購買精裝修商品房的業(yè)主簽訂兩份合同，一份銷售合同，一份裝修合同，分別向業(yè)主開具商品房銷售發(fā)票和建筑安裝發(fā)票，分別確認銷售收入和“其他業(yè)務收入”。2013年該項目預收款28000萬元，按銷售不動產稅目繳納營業(yè)稅1400萬元，取得裝修預收款4800萬元，結轉“其他業(yè)務收入”4800萬元，按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅240萬元。2014年3月份，稅務稽查機關對該公司進行檢查，否認了房地產公司的做法，要求補稅并罰款。請分析稅務稽查機關為什么不承認房地產公司的做法？

（2）涉稅分析

對于該公司D項目取得的裝修收入應如何征稅？該公司的精裝修房是與業(yè)主分別簽訂售房合同和裝修合同，取得的售房收入、裝修收入分別入賬，并分別開具商品房發(fā)票和建筑安裝業(yè)發(fā)票，分屬兩個稅目，似乎應該分別征稅。但是，在仔細查閱有關合同后，稅務檢查人員發(fā)現，該公司雖然與業(yè)主分別簽訂銷售合同和裝修合同，但在銷售合同的補充協議中卻強調業(yè)主購買的是精裝修商品房，必須按照公司的要求由公司統一進行裝修。表面上，該公司分別按銷售合同和裝修合同收取款項，按不同稅目分別繳納稅款，而實際上，不管是銷售合同還是裝修合同的簽訂只是為了一項業(yè)務，那就是銷售精裝修商品房。因此裝修收入應作為銷售不動產向對方收取的價外費用，按“銷售不動產”稅目征收營業(yè)稅。

（3）稽查后的處罰