會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：怎樣稽查銷(xiāo)項(xiàng)稅額中的避稅問(wèn)題

怎樣稽查銷(xiāo)項(xiàng)稅額中的避稅問(wèn)題(一)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品的避稅與反避稅

(1)檢查納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間是否相一致

應(yīng)檢查“銷(xiāo)貨發(fā)票”、“產(chǎn)成品出庫(kù)單”，查清發(fā)出商品的時(shí)間，從而與“產(chǎn)品銷(xiāo)售明細(xì)賬”、“增值稅納稅申報(bào)表”相對(duì)照，看有無(wú)不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售的漏計(jì)銷(xiāo)售的問(wèn)題。

(2)檢查從購(gòu)貨方取得的價(jià)外收入是否全部并入銷(xiāo)售額內(nèi)計(jì)算繳納了增值稅

檢查人員應(yīng)重點(diǎn)檢查企業(yè)的“銷(xiāo)貨發(fā)票”、“銀行收款通知單”和“產(chǎn)品銷(xiāo)售明細(xì)賬”貸方，看三者金額是否一致，有無(wú)將“銷(xiāo)貨發(fā)票”金額分解，少計(jì)銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。

(3)檢查隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售的包裝物是否按規(guī)定并入了銷(xiāo)售收入

生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，是通過(guò)“生產(chǎn)成本”科目核算的，隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，通過(guò)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核算；隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”核算。對(duì)于逾期未退包裝物沒(méi)收的加收的押金，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。

檢查人員應(yīng)把“銷(xiāo)貨發(fā)票”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售明細(xì)賬”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬與“包裝物——出租包裝物”或“包裝物”科目明細(xì)賬相核對(duì)，看有無(wú)應(yīng)并入銷(xiāo)售，而沒(méi)有并入銷(xiāo)售的問(wèn)題。尤其是：?jiǎn)为?dú)計(jì)價(jià)的包裝物和逾期沒(méi)有退回的包裝物押金收入，是否通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，容易漏計(jì)銷(xiāo)售額。

對(duì)于包裝本企業(yè)產(chǎn)品，但采取出租、出借形式收取的逾期包裝物押金收入，應(yīng)注意檢查?！捌渌麡I(yè)務(wù)支出”科目(出租包裝物)和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目(出借包裝物)的貸方和“其他應(yīng)付款”科目的借方。

(4)檢查企業(yè)有無(wú)漏記、轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售收入

應(yīng)檢查“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”明細(xì)賬，看其對(duì)應(yīng)賬戶(hù)，從對(duì)應(yīng)賬戶(hù)中找出問(wèn)題。若“生產(chǎn)成本”直接與“現(xiàn)金”、“銀行存款”借方對(duì)應(yīng)，則很可能是完工產(chǎn)品不轉(zhuǎn)庫(kù)存，直接從車(chē)間銷(xiāo)售從而不計(jì)收入；若“產(chǎn)成品”賬戶(hù)貸方與”原材料”或“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的借方對(duì)應(yīng)，則可能是以貨易貨或以貨直接頂賬，漏記銷(xiāo)售收入。

(5)檢查企業(yè)的殘次品是否按規(guī)定計(jì)入銷(xiāo)售額

有些企業(yè)在成本核算時(shí)，將殘次品的成本歸完工產(chǎn)品的合格品負(fù)擔(dān)，對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，直接沖減費(fèi)用。

檢查時(shí)應(yīng)注意企業(yè)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的貸方或“制造費(fèi)用”的貸方，看有無(wú)這種情況發(fā)生。

(6)檢查企業(yè)有無(wú)將產(chǎn)品用于贈(zèng)送、捐獻(xiàn)、廣告、社會(huì)公益、支付回扣、對(duì)外投資、轉(zhuǎn)移產(chǎn)品等按增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，這些行為都應(yīng)視同銷(xiāo)售。檢查重點(diǎn)是企業(yè)的“產(chǎn)品出庫(kù)單”、”產(chǎn)成品”賬和相對(duì)應(yīng)科目，查其有無(wú)出庫(kù)產(chǎn)品不作銷(xiāo)售處理的情況。

(7)對(duì)銷(xiāo)售單價(jià)明顯偏低時(shí)，要核實(shí)其應(yīng)稅銷(xiāo)售額的計(jì)算是否正確

(8)檢查企業(yè)自制材料銷(xiāo)售，是否并入銷(xiāo)售收入

企業(yè)自制材料的核算形式多種多樣，檢查時(shí)，應(yīng)注意其賬務(wù)處理。(9)對(duì)企業(yè)采用“以舊換新”銷(xiāo)售商品時(shí)，新產(chǎn)品是否按產(chǎn)品銷(xiāo)售處理，收回舊產(chǎn)品是否視同購(gòu)入存貨處理，其會(huì)計(jì)處理是否正確。

(二)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的避稅與反避稅

1．自制產(chǎn)品用于企業(yè)基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程、生活福利設(shè)施等非生產(chǎn)項(xiàng)目檢查

檢查人員應(yīng)從“產(chǎn)成品”、“在產(chǎn)品”明細(xì)賬貸方和“在建工程”明細(xì)賬借方以及產(chǎn)品出庫(kù)單查明有無(wú)將自制產(chǎn)品用于在建工程而未計(jì)入銷(xiāo)售收入。檢查時(shí)，可以實(shí)物轉(zhuǎn)移入手。

2．產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格的檢查

根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的順序確定其計(jì)稅銷(xiāo)售額，其檢查方法如下：

(1)有同類(lèi)貨物平均銷(xiāo)售價(jià)格的，可用：

自用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入÷當(dāng)期自產(chǎn)自用產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量≥當(dāng)期同類(lèi)貨物平均銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行驗(yàn)證，若小于右邊，則說(shuō)明企業(yè)少計(jì)了銷(xiāo)售收入。

(2)沒(méi)有同類(lèi)貨物銷(xiāo)售價(jià)格的，應(yīng)檢查企業(yè)成本利潤(rùn)率運(yùn)用是否正確。

(三)受托加工貨物的避稅與反避稅

(1)其他單位的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者委托加工的貨物，應(yīng)于委托方提貨時(shí)，按受托方同類(lèi)貨物的銷(xiāo)售價(jià)格或按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

檢查人員應(yīng)注意檢查“加工收入”和“產(chǎn)品銷(xiāo)售明細(xì)賬”加工收入賬戶(hù)，查明委托加工單位名稱(chēng)，是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，再與“增值稅納稅申報(bào)表”和“委托加工產(chǎn)品證明單”相核對(duì)，看有無(wú)漏記銷(xiāo)售額。

(2)由受托方提供原料的主要材料的委托加工貨物的檢查，在對(duì)委托加工貨物進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)注意，由受托方提供原材料生產(chǎn)的貨物，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的產(chǎn)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料的貨物，這些貨物不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，都不能作為委托加工貨物，而應(yīng)作為銷(xiāo)售自制貨物并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

檢查人員應(yīng)以檢查加工合同、發(fā)票、賬單和“產(chǎn)品銷(xiāo)售明細(xì)賬”以及“原材料”和“受托加工材料”明細(xì)賬中與加工用料品種相同的原材料賬戶(hù)為主，看有無(wú)把銷(xiāo)售自制貨物改按加工貨物核算而漏計(jì)銷(xiāo)售額。

(四)對(duì)適用稅率的避稅與反避稅

(1)檢查有無(wú)銷(xiāo)售屬基本稅率的貨物，但采用低稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的；

(2)提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)，有無(wú)按低稅率或按小規(guī)模征收率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的；(3)有無(wú)兼營(yíng)不同稅率的貨物而不按規(guī)定分別進(jìn)行核算貨物的銷(xiāo)售額，或雖能提供銷(xiāo)售額但按低稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意