會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率熱點(diǎn)問題解答

關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率熱點(diǎn)問題解答

《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅【2014】57號(hào)）發(fā)布后，納稅人咨詢問題較多，為幫助納稅人正確理解該文件，現(xiàn)將有關(guān)簡(jiǎn)并征收率問題解答如下：

一、“營(yíng)改增”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人適用6%稅率的，是否可按該文件調(diào)整為3%？

答：增值稅應(yīng)納稅額有兩種計(jì)算方式：

方式一：一般計(jì)稅辦法（普遍適用增值稅一般納稅人）：

增值稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額（不含稅）×適用稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額

方式二：簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法（適用小規(guī)模納稅人和政策特殊規(guī)定一般納稅人可選擇簡(jiǎn)易辦法征收的項(xiàng)目）

增值稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額（不含稅）×適用征收率

方式一采用的是按“適用稅率”，方式二采用的是按“適用征收率”，兩者含義不同。

財(cái)稅【2014】57號(hào)文件中明確，本次簡(jiǎn)并和統(tǒng)一調(diào)整為3%的是增值稅征收率，并不涉及稅率的調(diào)整。因此，“營(yíng)改增”現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅一般納稅人適用6%稅率的，不在此調(diào)整范圍之內(nèi)。

二、財(cái)稅【2014】57號(hào)文件涉及的調(diào)整項(xiàng)目有哪些？

答：（一）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”的項(xiàng)目：

1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

（二）“依照4%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”的項(xiàng)目：

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

3.經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

（三）“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”的項(xiàng)目：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（5）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

2.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；

3.2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

4.納稅人銷售舊貨。舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

5.“營(yíng)改增”納稅人銷售自己使用過的“營(yíng)改增”試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。

三、征收率調(diào)整后增值稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)應(yīng)注意哪些問題？

答：簡(jiǎn)并征收率后，納稅人在填寫增值稅申報(bào)表時(shí)需要注意以下方面：

（一）6%、4%征收率簡(jiǎn)并為3%征收率的項(xiàng)目，自2014年7月所屬期應(yīng)將簡(jiǎn)并征收的應(yīng)稅貨物及加工修理修配勞務(wù)銷售額全部填寫到申報(bào)起附列資料（一）11行；總銷售額填寫到主表第5行。

（二）4%減半征收調(diào)整為“按照建議辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”的項(xiàng)目，自2014年7月所屬期申報(bào)起，銷售額填寫到附列資料（一）的11行（3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)）；按照（3%-2%）計(jì)算的減征額填寫在主表第23行（應(yīng)納稅額減征額）欄次。

四、簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

（一）除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局特殊規(guī)定外，簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目（含“營(yíng)改增”簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目）可開具增值稅專用發(fā)票。自開票納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

（二）目前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局特殊規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目

1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)和財(cái)稅〔2009〕9號(hào)、財(cái)稅【2014】57號(hào)等文件規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

3、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思