會計實務：個人承包出借車的涉稅處理技巧

個人承包出借車的涉稅處理技巧為了加強對機動出租車駕駛員個人所得稅的征收管理，國家稅務總局根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關行政法規(guī)的規(guī)定，制定了《機動出租車駕駛員個人所得稅征收管理暫行辦法》[國稅發(fā)(1995)050號]。

出租車駕駛員從事出租車運營取得的收入，適用的個人所得稅項目為：

(1)出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，按工資，薪金所得項目征稅。

(2)從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)，經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。

(3)出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)，經(jīng)營所得項目征稅。

稅務機關可以委托出租汽車經(jīng)營單位，交通管理部門和運輸服務站或者其他有關部門(單位)代收代繳出租車駕駛員應納的個人所得稅。被委托的單位為扣繳義務人，應按期代收代繳出租車駕駛員應納的個人所得稅。

出租車駕駛員能夠提供有效停運證明的，稅務機關應根據(jù)其停運期長短，相應核減其停運期間應繳納的個人所得稅。案例金鵬汽車出租公司將本單位擁有的一輛小汽車承包給本單位職工姚政東，按照承包合同規(guī)定，姚政東每月上交承包費6000元后，其余收入均歸姚某所有。

2002年8月份，姚政東取得運營收入9200元，上交承包費6000元后，實際收入3200元。

[要求解答]姚政東2002年8月份應納個人所得稅額。

[法律依據(jù)]

《中華人民共和國個人所得稅法》、國家稅務總局關于《機動出租車駕駛員個人所得稅征收管理暫行辦法》[國稅發(fā)(1995)050號]。

[分析說明]根據(jù)《機動出租車駕駛員個人所得稅征收管理暫行辦法》的有關規(guī)定，姚政東應納的個人所得稅稅額計算如下：

根據(jù)個人所得稅法實施條例的解釋，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，不屬于稅法中所說的“對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”，對出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，應按工資、薪金所得項目征稅。

姚政東8月份應納稅額＝(3200－800)×15％－125＝235(元)案例鄒春華將自己購買的一輛小轎車掛靠金杯汽車出租有限公司。從2001年8月1日開始至2001年12月31日，鄒春華共取得運營收入75000元，向雇傭的駕駛員程小敏支付工資15000元(月工資3000元)，上交金杯汽車出租公司管理費5000元，支付汽車油料費、維修費8000元，向中國人壽保險公司支付“意外事故保險”費3000元，向中國人民保險公司支付財產(chǎn)保險費4000元，支付養(yǎng)路費2000元。

[要求解答]計算鄒春華、程小敏2001年應納個人所得稅額。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國個人所得稅法》、國家稅務總局關于《機動出租車駕駛員個人所得稅征收管理暫行辦法》[國稅發(fā)(1995)050號]。

[分析說明]國家稅務總局關于《機動出租車駕駛員個人所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定，從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。

鄒春華應納稅額計算過程如下：

①收入總額為75000元；

②雇傭駕駛員的工資、管理費、汽車油料費、維修費、養(yǎng)路費、財產(chǎn)

保險費等可在稅前扣除；

③向中國人壽保險公司繳納的“意外事故保險”不得在稅前扣除。

④2001年8-12月應納稅所得額：

收入總額－允許扣除的項目金額＝75000－(15000＋1000＋8000＋4000＋2000)＝75000－3000＝45000(元)；

⑤根據(jù)規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應以每一納稅年度取得的收入計算納稅，對于生產(chǎn)經(jīng)營期不滿1年的，應將實際生產(chǎn)經(jīng)營期間取得的所得換算為全年所得據(jù)此對應找出適用稅率，確保適用稅率級次的準確。對月度中間開業(yè)或停業(yè)的按一個月計算。

換算成全年的應納稅所得額＝45000÷5×12＝108000(元)

⑥按全年所得額計算的應納稅額為＝108000×35％－6750＝31050(元)

⑦實際應納稅額＝31050÷12×5＝12937．5(元)

程小敏應納稅額計算過程如下：

程小敏受雇取得報酬應按“工資、薪金所得”項目計算納稅。

每月應納稅額＝(3000－800)×15％－125＝205(元)

程小敏8-12月份合計應納稅額＝205×5＝1025(元)

[特別提示]對機動出租車駕駛員的個人所得稅管理問題，應根據(jù)“暫行辦法”的有關規(guī)定執(zhí)行。在實際操作中，出租車駕駛員很難做到建賬建制，根據(jù)“暫行辦法”第七條的規(guī)定，縣級以下(含縣級)稅務機關可以根據(jù)出租車的不同經(jīng)營方式、不同車型、收費標準、交納的承包承租費等情況，核定出租車駕駛員的營業(yè)額并確定征收率或征收額，按月征收出租車駕駛員應納的個人所得稅。對出租車駕駛員能夠提供有效停運證明的，稅務機關應根據(jù)其停運期長短，相應核減其停運期間應繳納的個人所得稅。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的