會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：在稅務(wù)檢查中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的稽查案例

在稅務(wù)檢查中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的稽查案例案例

日前，某稅務(wù)局稽查局到從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的A公司檢查企業(yè)所得稅匯算清繳情況。檢查人員從公司會(huì)計(jì)小施那里得知，公司6年前從以生產(chǎn)民用輕工產(chǎn)品為主轉(zhuǎn)型為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)為主，公司楊董事長(zhǎng)的身價(jià)也從6年前的1000萬(wàn)元變成現(xiàn)在的至少2億元。檢查人員小倪請(qǐng)小施詳細(xì)解釋。小施介紹，公司賬面凈資產(chǎn)2.1億元有51%是楊董的，楊董在上海、杭州和本地共有14套別墅，其中上海、杭州共6套，每套市價(jià)都超過(guò)1500萬(wàn)元，本地8套，每套市價(jià)至少400萬(wàn)元。上海、杭州的6套別墅和本地的6套房產(chǎn)都是小施幫著辦理相關(guān)手續(xù)的，本地另2套房產(chǎn)不是他們公司開(kāi)發(fā)的，不知道是誰(shuí)辦的。

回到稅務(wù)局，小倪查閱了3年前楊董繳納個(gè)人所得稅的記錄，每年不到1萬(wàn)元。小倪覺(jué)得差異較大，怎么能夠找到楊董個(gè)人高收入的依據(jù)？結(jié)合此前了解的情況，小倪認(rèn)為楊董很可能從公司匯款購(gòu)房。為此，小倪擬定了3個(gè)步驟：一是先從A公司賬面上檢查4年來(lái)有沒(méi)有匯到上海、杭州及本地其他開(kāi)發(fā)公司買(mǎi)房的款項(xiàng)，款項(xiàng)是否長(zhǎng)期掛賬。二是如果款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，請(qǐng)公司說(shuō)明原因，如果未長(zhǎng)期掛賬，查明相關(guān)款項(xiàng)是否轉(zhuǎn)為公司固定資產(chǎn)。三是如果是公司房產(chǎn)，則檢查相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)證書(shū)和實(shí)際用途，如果不是公司房產(chǎn)，請(qǐng)公司認(rèn)可是公司為老總購(gòu)房。

于是，小倪先到A公司查閱賬面情況，盡管沒(méi)有看到對(duì)上海、杭州及本地其他開(kāi)發(fā)公司長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款，但發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)明細(xì)賬上有上海和杭州的6套別墅，而本地非公司建造的別墅竟然有16套。小倪分析，如果這22套別墅確屬A公司房產(chǎn)，那公司為什么要在上海、杭州及本地買(mǎi)這么多房產(chǎn)？是經(jīng)營(yíng)需要嗎？公司管理層有購(gòu)置這些房產(chǎn)的決議和使用計(jì)劃嗎？隨后，小倪請(qǐng)公司人員說(shuō)明這22套別墅的實(shí)際用途并提供相關(guān)產(chǎn)權(quán)證，并要求實(shí)地查看本地16套房屋的使用情況。但公司財(cái)務(wù)部陸部長(zhǎng)卻說(shuō)購(gòu)置這些房產(chǎn)，公司都沒(méi)有形成書(shū)面決議和計(jì)劃，只是將這些房產(chǎn)分別借給了公司的老總居住，等老總自己買(mǎi)了別墅就還給公司。小施解釋道，這種以公司名義購(gòu)房給老總住的情況很常見(jiàn)，一是為了給公司老總報(bào)酬或分紅，二是為了公司計(jì)提折舊在企業(yè)所得稅前扣除。小倪認(rèn)為，這種情況實(shí)際上不可以計(jì)提折舊。陸部長(zhǎng)反駁道，房產(chǎn)已經(jīng)作為公司的固定資產(chǎn)入賬，稅法允許對(duì)房屋、建筑物計(jì)提折舊，他們只不過(guò)是為了充分利用這些閑置資產(chǎn)暫時(shí)借給了公司的老總居住。小倪請(qǐng)陸部長(zhǎng)拿出這些別墅的產(chǎn)權(quán)證，看是否屬于公司所有。陸部長(zhǎng)當(dāng)然無(wú)法拿出，不得不承認(rèn)這些別墅已經(jīng)以老總的名義領(lǐng)了產(chǎn)權(quán)證的事實(shí)。

最終查明，A公司不僅出資為公司老總購(gòu)房且均已由老總個(gè)人領(lǐng)取產(chǎn)權(quán)證，而且將所購(gòu)房產(chǎn)全部轉(zhuǎn)為本公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊進(jìn)行稅前扣除。

分析

A公司購(gòu)買(mǎi)的別墅與公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，其折舊不能稅前扣除，而且由于實(shí)質(zhì)上已經(jīng)構(gòu)成公司對(duì)老總個(gè)人進(jìn)行實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）的規(guī)定補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。其實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的第一道審計(jì)程序就是了解被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的情況，從而使審計(jì)有的放矢、抓住重點(diǎn)、節(jié)約成本。稅務(wù)檢查可以吸取注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，檢查前充分了解被檢查單位的實(shí)際情況。上述案例中，檢查人員通過(guò)與被檢查單位會(huì)計(jì)人員的溝通，了解到可能存在納稅舞弊和風(fēng)險(xiǎn)的具體情況，從而跟蹤追擊，最終查明了問(wèn)題。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)