會計經(jīng)驗：企業(yè)維簡費稅務(wù)處理實例分析

企業(yè)維簡費稅務(wù)處理實例分析企業(yè)維簡費稅務(wù)處理實例分析

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡費支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局2013年第67號)規(guī)定：自2013年1月1日起，企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費用稅前扣除;屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費，不得在當(dāng)期稅前扣除。

例如，A公司執(zhí)行企業(yè)會計準則，2013年按銷售收入的2%計提維簡費1032581.56元，從稅后利潤中列支;當(dāng)年實際發(fā)生安全技能培訓(xùn)支出210470元;2013年3月，購入用于安全生產(chǎn)方面的固定資產(chǎn)2140326元，當(dāng)月投入使用。假如購入的該類固定資產(chǎn)殘值率為5%，會計計提折舊年限為6年，稅法為10年，2013年公司實現(xiàn)利潤總額為300萬元，所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整因素，那么A公司2013年該如何申報繳納所得稅?

A公司2013年計提的維簡費支出，是按會計準則從稅后利潤中計提，不影響當(dāng)期損益，不涉及所得稅，所以，企業(yè)當(dāng)年計提的維簡費不作納稅調(diào)整。會計計提時，借記成本費用科目，貸記專項儲備科目。同時，A公司當(dāng)年實際發(fā)生了維簡費，企業(yè)應(yīng)計入管理費用，稅法也允許稅前扣除，因此，也不作納稅調(diào)整;但對于固定資產(chǎn)折舊，由于會計和稅法計提年限不同，需要作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

A公司2013年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：(2140326x95%÷6÷12x9-2140326x95%÷10÷12x9)=101665.48(元)，應(yīng)申報繳納所得稅：[(3000000+101665.48)x25%]=775416.37(元)。

無獨有偶，國家稅務(wù)總局2013年第67號公告還規(guī)定：在該公告實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡費，按以下規(guī)定處理：

一、尚未使用的維簡費，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實際發(fā)生的維簡費，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實際發(fā)生的維簡費，至余額為零時，企業(yè)方可按照上述例子相關(guān)規(guī)定執(zhí)行;已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按照上述例子相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得稅前扣除;已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應(yīng)的部分，不得稅前扣除;已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2013年度應(yīng)納稅所得額。

例如，B公司執(zhí)行小企業(yè)會計準則，2013年計提維簡費832581元，在管理費用中列支。同時，當(dāng)年實際發(fā)生維簡費240332元，但企業(yè)并未作納稅調(diào)整。假定2013年公司實現(xiàn)利潤總額為100萬元，所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整因素，那么B公司2013年該如何申報繳納所得稅?

由于該企業(yè)2013年計提的維簡費支出，計入了管理費用，影響了當(dāng)期損益，相應(yīng)也涉及所得稅，但由于該企業(yè)計提的維簡費是67號公告公布以前計提的，所以，稅法總的原則是不調(diào)整，只抵減以后實際發(fā)生的維簡費，至余額為零為止。這樣，B公司2013年不調(diào)整維簡費，維簡費余額為(832581-240332)=592249(元)，待以后使用，2013年應(yīng)申報繳納所得稅為25萬元。如果B公司計提的維簡費已經(jīng)作了納稅調(diào)整，那么納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，2013年應(yīng)申報繳納所得稅為[(1000000+592249)x25%]=398062.25(元)。

再比如，C公司執(zhí)行小企業(yè)會計準則，2013年1月計提維簡費1832581元，在管理費用中列支，但企業(yè)當(dāng)年并未實際發(fā)生維簡費，也未作納稅調(diào)整。2013年2月，C公司把計提的維簡費100萬元，用來購買固定資產(chǎn)，對甲公司實施短期投資。2013年12月8日，該筆投資收回，共取得全部款項1210000元，賬面反映該筆投資所得為210000元。假定C公司2013年實現(xiàn)利潤總額為200萬元，所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整因素，那么C公司2013年該如何申報繳納所得稅?

由于C公司2013年計提的維簡費支出，計入了管理費用，影響了當(dāng)期損益;同時，該企業(yè)又把該部分款項用于購買實物對外投資。顯然，同一筆款項形成了兩筆支出。一是管理費用支出，二是投資成本。根據(jù)67號公告精神，已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應(yīng)的部分，不得稅前扣除。所以，C公司2013年應(yīng)按規(guī)定調(diào)整維簡費，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元，調(diào)整后維簡費余額為(1832581-1000000)=832581(元)，待以后使用。這樣，2013年應(yīng)申報繳納所得稅為[(2000000+1000000)x25%]=750000(元)。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就