會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：管理費(fèi)用的核算與檢查

管理費(fèi)用的核算與檢查管理費(fèi)用指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括該部門(mén)的工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅及印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、壞賬損失，公司經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)等。

在會(huì)計(jì)上，通常設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，并按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)賬戶(hù)核算。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用借記該科目明細(xì)賬戶(hù)，貸記的對(duì)應(yīng)科目有“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付款項(xiàng)”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“原材料”、“累計(jì)折舊”、“壞賬準(zhǔn)備”等科目。期末將“管理費(fèi)用”賬戶(hù)的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，進(jìn)行企業(yè)當(dāng)期損益核算，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。

“管理費(fèi)用”賬戶(hù)的稽查，主要在于判定企業(yè)費(fèi)用開(kāi)支范圍是否正常，列支標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，列支的項(xiàng)目是否真實(shí)、有無(wú)虛假行為。由于管理費(fèi)用項(xiàng)目多，金額較大，又涉及企業(yè)內(nèi)部管理制度的設(shè)置，因此在稽查中會(huì)遇到很大的困難。我們?cè)诨檫^(guò)程中，仍然應(yīng)采取明細(xì)賬、總賬的核對(duì)以及分析近幾年來(lái)管理費(fèi)用是否有重大波動(dòng)和異常情況的方法進(jìn)行稽查。

銷(xiāo)售收入凈額=銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)貨折扣與折讓。

檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)用時(shí)，可依據(jù)“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”賬戶(hù)的發(fā)生額，查閱業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支的原始憑證，核實(shí)其開(kāi)支的數(shù)額是否真實(shí)、合法，有無(wú)超過(guò)限額標(biāo)準(zhǔn)。

其次在管理費(fèi)用的稽查過(guò)程中，壞賬準(zhǔn)備的稽查也是十分重要的。按照我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金采用應(yīng)收賬款余額百分比法，即按照會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款借方余額乘以壞賬率，壞賬率定為O．3％～0．5％，會(huì)計(jì)分錄處理如下：

提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，

借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備

當(dāng)壞賬發(fā)生時(shí)，

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

其中，如果企業(yè)是第一年提取壞賬準(zhǔn)備：

借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備(當(dāng)年應(yīng)收賬款借方余額×壞賬率)

以后年度提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)首先比較年末“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額與應(yīng)收賬款借方年末余額乘以壞賬率之間的大小，再?zèng)Q定計(jì)提的數(shù)量。

假設(shè)：當(dāng)年年末“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為A元；應(yīng)收賬款借方年末余額×壞賬率為B元，則，不同處理情況如下：

(1)若A=0，則

借：管理費(fèi)用B貸：壞賬準(zhǔn)備B

(2)若A>B，則

借：壞賬準(zhǔn)備A—B貸：管理費(fèi)用A—B

(3)若A借：管理費(fèi)用B—A，貸：壞賬準(zhǔn)備B—A

(4)若A=B，則不再做任何賬務(wù)處理。

由于借記的這一部分管理費(fèi)用可以作為期間費(fèi)用，于稅前扣除，而應(yīng)收賬款的損失卻不一定發(fā)生，所以正確確定壞賬準(zhǔn)備是十分必要的。在稽查中我們主要檢查計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，以及核銷(xiāo)壞賬損失時(shí)，是否存在在“壞賬準(zhǔn)備”中列支后，又繼續(xù)在“管理費(fèi)用”中列支的現(xiàn)象。

第三、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的檢查也是管理費(fèi)用稽查的重點(diǎn)。技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)指企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)，以及包括委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用及試制失敗損失。

另外，國(guó)家還規(guī)定，企業(yè)研制新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用以及為開(kāi)發(fā)上述新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝而購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元(工業(yè)企業(yè)在10萬(wàn)元)以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)可以直接扣除。為鼓勵(lì)企業(yè)加速開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)，對(duì)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)10％(含10％)以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終還可以經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，再按實(shí)際發(fā)生額的50％直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。增長(zhǎng)未達(dá)到10％以上的不得抵扣，另外虧損企業(yè)也不能適用這項(xiàng)補(bǔ)充規(guī)定，只能按實(shí)際發(fā)生費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除。

由于國(guó)家對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的扣除有著種種優(yōu)惠，許多企業(yè)在此最容易鉆空子、偷逃稅款，因此我們?cè)诨橹斜仨毺貏e留意。常見(jiàn)的偷稅作法是偽造技改文件，將普通技術(shù)開(kāi)發(fā)列為新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝開(kāi)發(fā)；將本應(yīng)列入企業(yè)固定資產(chǎn)通過(guò)折舊列支的辦公設(shè)備作為技改的測(cè)試儀器，一次性于稅前扣除；將其他項(xiàng)目領(lǐng)用的物資或支出的費(fèi)用擠入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，從而使企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的增長(zhǎng)達(dá)到一定比例，享受稅收優(yōu)惠。

因此，在稽查時(shí)要調(diào)閱企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的專(zhuān)項(xiàng)批文并證實(shí)項(xiàng)目的合法性。另外還應(yīng)調(diào)閱原始憑證、記賬憑證，以及管理費(fèi)用明細(xì)賬，逐一對(duì)照核實(shí)。

第四、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用的稽查也是管理費(fèi)用稽查的重點(diǎn)之一。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)可以于稅前扣除。但是這里所指的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的可以列入管理費(fèi)用賬戶(hù)核算的租賃費(fèi)。因此我們?cè)诨椤肮芾碣M(fèi)用”賬戶(hù)時(shí)，對(duì)其中的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用明細(xì)賬，首先要區(qū)分是否有將融資性租賃支出列入其中的情況。由于我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)以融資租賃形式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同承租企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，并按規(guī)定計(jì)提折舊計(jì)入成本，所以如果管理費(fèi)用中的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)中計(jì)入了融資性租賃支出，那么可以肯定，是企業(yè)擴(kuò)大了當(dāng)期期間費(fèi)用，偷逃稅款。

另外，對(duì)該費(fèi)用的檢查，還應(yīng)審查企業(yè)的實(shí)際支出是否同合同金額相符，以及記賬的原始憑證要式是否完整。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要