會計(jì)實(shí)務(wù)：山東-增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留票審核檢查辦法

山東:增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留票審核檢查辦法第一條為了加強(qiáng)稅收管理，堵塞稅收管理漏洞，防止納稅人隱匿收入、偷逃稅款，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，制定本辦法。

第二條增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留票（以下簡稱“滯留票”）是指存根聯(lián)已報(bào)稅但對應(yīng)的抵扣聯(lián)未認(rèn)證而在增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)中形成的一種發(fā)票信息。

第三條流轉(zhuǎn)稅管理部門負(fù)責(zé)滯留票管理工作的組織協(xié)調(diào)及對有關(guān)政策的咨詢、指導(dǎo)；負(fù)責(zé)對滯留票企業(yè)的篩選確定并對落實(shí)處理情況匯總分析。

省局信息中心負(fù)責(zé)對滯留票信息的抽取、發(fā)布，省以下信息管理部門負(fù)責(zé)相關(guān)技術(shù)支持。

稅源管理部門負(fù)責(zé)對納稅人宣傳輔導(dǎo)、滯留票信息的核查、分析、處理。

稽查局負(fù)責(zé)對稅源管理部門移送業(yè)戶滯留票的檢查處理。

第四條省局信息中心每季度終了20日內(nèi)（遇節(jié)假日順延，下同）抽取各級稽核系統(tǒng)超過90天而未認(rèn)證的滯留票數(shù)據(jù)到稅收監(jiān)控分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)倉庫，全省各級稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅收監(jiān)控分析系統(tǒng)查詢或?qū)С鰷羝毙畔ⅰ?/p>

第五條縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)要對發(fā)布的屬于本單位的滯留票信息逐戶、逐票落實(shí)。省局、市局流轉(zhuǎn)稅管理部門根據(jù)省局信息中心抽取、發(fā)布的滯留票信息，按照一定條件篩選部分企業(yè)作為重點(diǎn)核查對象并組織核查落實(shí)。對于上級稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選確定的企業(yè)，下級稅務(wù)機(jī)關(guān)不再重復(fù)篩選確定。

縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門將接收的上級滯留票核查信息以及本級落實(shí)的滯留票核查信息，按照購銷雙方的所屬地域不同，分別形成《**市（縣區(qū)）內(nèi)開具發(fā)票存根聯(lián)滯留票一覽表》（附件1）和《**市（縣區(qū)）外開具發(fā)票存根聯(lián)滯留票一覽表》（附件2）于季度終了后25日內(nèi)傳遞稅源管理部門進(jìn)行核查。

第六條有下列情形之一的，屬滯留票形成的正常原因：

（一）購貨方企業(yè)對取得的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)入賬，按政策規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而未認(rèn)證形成的滯留票。

1、購進(jìn)固定資產(chǎn)取得的專用發(fā)票；

2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

3、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

4、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

5、超過認(rèn)證期限已入賬未抵扣的專用發(fā)票；

6、其他不符合抵扣規(guī)定的專用發(fā)票。

（二）購貨方企業(yè)沒有入賬，銷貨方收回發(fā)票形成的滯留票。

1、開票方企業(yè)已經(jīng)在開票月份正常開具、報(bào)稅，購貨方取得了發(fā)票但是未記賬，因退貨等原因?qū)l(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)都退還給開票方。

2、開票方企業(yè)誤操作，開具的發(fā)票應(yīng)作廢未作廢，開票當(dāng)月將存根聯(lián)報(bào)稅，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)并沒有交給的購貨方，在以后月份又將該發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)作為開具紅字專用發(fā)票沖回收入的證據(jù)，形成的滯留票。

除上述原因以外形成的滯留票應(yīng)作為異常原因進(jìn)行檢查落實(shí)。

第七條稅源管理部門接收滯留票核查信息后，對經(jīng)分析屬于異常原因造成的存根聯(lián)滯留票，應(yīng)以滯留票信息為線索，根據(jù)被檢查企業(yè)的實(shí)際情況，重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行檢查落實(shí)：

（一）分析納稅人存貨的采購程序、來源，初步判斷納稅人是否存在被他人冒名索取增值稅專用發(fā)票的可能性。

（二）將納稅人經(jīng)營規(guī)模與滯留票列明的進(jìn)貨額和已認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的進(jìn)貨額進(jìn)行比對，分析納稅人的滯留票與其實(shí)際資金規(guī)模是否相稱。

（三）分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營管理方式、會計(jì)核算方式、經(jīng)營所得分配方式，判斷納稅人是否存在滯留票購進(jìn)貨物未納入核算，存在賬外經(jīng)營問題。

（四）對納稅人的庫存貨物進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，判斷納稅人的庫存貨物與賬簿記載是否相符。

（五）實(shí)地核查納稅人的庫存現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券等，與納稅人現(xiàn)金、銀行存款日記賬等進(jìn)行核對，判斷納稅人賬簿記錄的完整性。

（六）實(shí)地詢問納稅人的法定代表人（負(fù)責(zé)人）、財(cái)務(wù)人員、存貨的采購人員，調(diào)查納稅人的存貨采購過程、付款過程及納稅人索取增值稅專用發(fā)票的手續(xù)，分析納稅人滯留票存在的原因。

（七）實(shí)地約談納稅人貨物采購的有關(guān)人員，查明有疑點(diǎn)的滯留票來源去向。

（八）實(shí)地盤點(diǎn)納稅人的存貨，查明未入賬的滯留票貨物是否已全部銷售。

（九）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)分析。檢查納稅人采購人員的差旅費(fèi)、運(yùn)輸發(fā)票等費(fèi)用支出業(yè)務(wù)，根據(jù)與業(yè)務(wù)有關(guān)的出發(fā)地、時(shí)間、地址、等信息，進(jìn)一步分析納稅人貨物購進(jìn)業(yè)務(wù)會計(jì)核算的準(zhǔn)確性；檢查納稅人銀行賬戶資金往來信息，通過分析資金結(jié)算行為，分析滯留票貨物的進(jìn)銷情況；檢查納稅人的往來賬戶，將納稅人已記賬核算的購貨信息與滯留票開具單位信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，判斷納稅人是否還存在未入賬的普通發(fā)票進(jìn)貨業(yè)務(wù)。

第八條對屬于一般性違規(guī)問題的，按照納稅評估的要求整理好相關(guān)資料，按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；對涉及偷騙稅、虛開發(fā)票或者銷毀有關(guān)證據(jù)、逃避檢查的，移交稽查部門處理；需要對本轄區(qū)外的銷貨方企業(yè)有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查落實(shí)的，將有關(guān)資料進(jìn)行整理后交稽查部門，由稽查部門負(fù)責(zé)協(xié)查、落實(shí)，并將協(xié)查、落實(shí)情況按月回復(fù)稅源管理部門。

第九條需要協(xié)查落實(shí)的，受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到委托方協(xié)查信息的當(dāng)月落實(shí)并將落實(shí)結(jié)果回復(fù)委托方稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十條稅源管理部門將上季度上級稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)滯留票的落實(shí)情況和核查結(jié)果處理情況，于季度終了后7日內(nèi)填寫《全省存根聯(lián)滯留票檢查情況匯總統(tǒng)計(jì)表》（附件3）上報(bào)縣級流轉(zhuǎn)稅管理部門，縣級流轉(zhuǎn)稅管理部門于季度終了后10日內(nèi)上報(bào)市級流轉(zhuǎn)稅管理部門，市級流轉(zhuǎn)稅管理部門于季度終了后15日內(nèi)上報(bào)省級流轉(zhuǎn)稅管理部門。

第十一條為減少滯留票，稅源管理部門要引導(dǎo)納稅人對取得的所有增值稅專用發(fā)票，都應(yīng)自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)予以認(rèn)證。對符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票（輔導(dǎo)期一般納稅人除外）應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對不符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票（如購入的固定資產(chǎn)等），納稅人在認(rèn)證通過后按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

第十二條對不按規(guī)定要求進(jìn)行滯留票審核檢查的，按照執(zhí)法責(zé)任制要求，追究相關(guān)人員的責(zé)任。

第十三條本辦法由山東省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第十四條本辦法自2007年4月1日起實(shí)施。

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