會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算我國對外貿(mào)易中進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算，主要有兩種結(jié)算方式，即記賬結(jié)算和現(xiàn)匯結(jié)算。記賬結(jié)算是指貿(mào)易雙方按照兩國政府間簽訂的支付協(xié)定中的有關(guān)規(guī)定，雙方貿(mào)易結(jié)算都通過兩國銀行間開立的清算賬戶記賬辦理，結(jié)算不必動(dòng)用現(xiàn)匯支付。在雙方協(xié)定的計(jì)算期內(nèi)，只有超過協(xié)定規(guī)定的信用擺動(dòng)部分、協(xié)定年度末的賬戶差額以及協(xié)定期滿后的漲戶差額．才依協(xié)定由兩國指定銀行支付現(xiàn)匯或結(jié)轉(zhuǎn)下年辦理清算。而現(xiàn)匯結(jié)算是以兩國貿(mào)易部門簽訂的貿(mào)易合同為依據(jù)，辦理進(jìn)出口業(yè)務(wù)時(shí)，雙方均以現(xiàn)匯逐筆結(jié)清。

目前進(jìn)出口貿(mào)易中，以現(xiàn)匯結(jié)算為主，主要采用匯款、代收及托收、信用證等三種結(jié)算方式。

一、匯款結(jié)算方式

匯款是指匯出行應(yīng)匯款人的要求，以一定的方式，把一定金額的款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)到國外匯入行，交與收款人的一種結(jié)算方式。

（一）匯款的種類及當(dāng)事人

根據(jù)匯款選用的方式不同，可分為信匯、電匯和票匯三種。信匯是匯出行根據(jù)匯款人的要求，以郵匯方式通知國外匯入行，請其把款項(xiàng)付與收款人的方式。電匯是匯出行根據(jù)匯款人的要求，以電報(bào)方式通知國外匯入行，情其把款項(xiàng)付與收款人的方式。票匯是匯出行根據(jù)匯款人的申請，開立以匯入行為付款行的匯票給匯款人，由匯款人自己把匯票寄給收款人或自己攜帶出口，憑票到付款行領(lǐng)取匯款的一種方式。

匯款結(jié)算涉及的當(dāng)事人包括匯款人、收款人、匯出行、匯入行（付款行）四個(gè)。但如款項(xiàng)由匯款人自己收取，則匯款人和收款人為同一人。

（二）匯款業(yè)務(wù)程序

1．電匯和信匯。匯款人申請電匯時(shí)，應(yīng)填寫匯款申請書交匯款行。銀行接受申請后，按匯款申請書的指示擬寫電稿，加編密押后拍發(fā)給匯入行。匯入行收到電報(bào)后，首先驗(yàn)證密押，如密押無誤，則編制電匯通知書，通知收款人取款。

信匯的處理手續(xù)與電匯大體相同，只是匯出行不采用電報(bào)形式，而是使用信匯委托書或支付委托書通知匯入行付款。一般金額較小、使用時(shí)間不緊迫的匯款通常采用信匯方式。

2．票匯。銀行在受理票匯業(yè)務(wù)時(shí)，需簽發(fā)一張匯票給匯款人，并向匯入行寄送匯票通知書。當(dāng)收款人持匯票向匯入行提取款項(xiàng)時(shí)，匯入行在審驗(yàn)匯票和票報(bào)無誤后，解付票款給收款人。除此之外，票匯的其他手續(xù)與電、信匯基本相同。

（三）匯款業(yè)務(wù)的核算

在賬務(wù)處理上，以上三種匯款方式都是從匯出國外匯款和國外匯入?yún)R款兩個(gè)方面進(jìn)行核算。具體如下：

1．匯出國外匯款的核算。在匯款人填寫匯款申請書、銀行接受匯款人的申請后，應(yīng)按匯款人的要求填寫匯款憑證，進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。

（1）以人民幣結(jié)匯匯出時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借；現(xiàn)金人民幣

貸：外匯買賣人民幣

手續(xù)費(fèi)收入人民幣

借：外匯買賣外幣

貸：匯出匯款外幣

（2）以外幣存款匯出時(shí)，不需經(jīng)過外匯買賣科目。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：活期存款外幣

貸：匯出匯款外幣

借：活期存款人民幣

貸：手續(xù)費(fèi)收入人民幣

款項(xiàng)匯出后，接到國外匯入行的解付通知書（借記報(bào)單）時(shí)，匯出行進(jìn)行核銷轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：匯出匯款外幣

貸：存放國外同業(yè)外幣

（3）轉(zhuǎn)、退匯的核算。如果外匯經(jīng)辦行在國外沒有設(shè)立賬戶，就不能直接辦理匯出國外的匯款業(yè)務(wù)，需要委托其他銀行轉(zhuǎn)匯。經(jīng)辦行出具借記報(bào)單加蓋業(yè)務(wù)公章后，寄轉(zhuǎn)匯行，轉(zhuǎn)匯行憑此辦理轉(zhuǎn)匯手續(xù)。經(jīng)辦行（委托行）辦理轉(zhuǎn)匯的會(huì)計(jì)分錄如下：

惜：活期存款外幣

貸；全國聯(lián)行外匯往來外幣

轉(zhuǎn)匯行辦理匯出匯款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借:全國聯(lián)行外匯往來外幣

貸：匯出匯款外幣

當(dāng)電匯、信匯退匯時(shí)，匯款人應(yīng)提出書面申請并交回原匯款回單。匯出行應(yīng)在匯款卡片上批注退匯原因和日期，此后用電報(bào)通知匯入行退匯。俟匯入行答復(fù)后，匯出行即通知匯款人辦理退匯。

當(dāng)票匯退匯時(shí)，匯款人應(yīng)提交書面申請，并交回原匯票（應(yīng)背書），經(jīng)匯出行核對無誤后，在匯票上加蓋“注銷”戳記，辦理退匯手續(xù)。退交的匯票作為退匯傳票附件，并通知匯入行注銷寄回票據(jù)。

【例】某中國銀行1998年5月10日根據(jù)某合資企業(yè)的申請，從其美元存款戶中電匯HK＄600000元到南洋商業(yè)銀行香港分行交某外商。按規(guī)定收取1‰的手續(xù)費(fèi)。當(dāng)日美元的匯買價(jià)為：1美元＝8.6895人民幣，港元的匯賣價(jià)為：l港元＝1.1274人民幣。5月15日匯出行收到南洋商業(yè)銀行香港分行解付訖通知書，銷記匯出匯款科目賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：

匯費(fèi)計(jì)算公式：匯款金額×匯賣價(jià)×1‰

（1）5月10日匯出時(shí)：

借:活期存款—－XX戶US＄77845.68

貸:外匯買賣（匯買價(jià)8.6895）US＄77845.68

借：外匯買賣（匯買價(jià)8.6895）￥676440.00

貸：外匯買賣（匯賣價(jià)1.1274）￥676440.00

借：外匯買賣（匯賣價(jià)1.1274）HK＄600000.00

貸：匯出匯款HK＄600000.00

借：活期存款￥676.44

貸：手續(xù)費(fèi)收入￥676.44

（2）5月15日收到解訖通知時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：匯出匯款HK＄600000.00

貸：港澳及國外聯(lián)行往來HK＄600000.00

2．國外匯入?yún)R款的核算。

（1）信匯和電匯的核算。國外匯入行收到匯出行的匯款電報(bào)或信匯支付委托書正本時(shí)，應(yīng)首先驗(yàn)押或驗(yàn)印，審核無誤后填制匯款通知書，在收要匯款頭寸后，通知收款人來行取款。

收到匯款頭寸時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：存放國外同業(yè)外幣

貸：匯入?yún)R款外幣

如匯款頭寸尚未收到，但協(xié)議或合約規(guī)定可以提前解付時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)解匯款外幣

貸；匯入?yún)R款外幣

待接到匯款頭寸時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借:存放國外同業(yè)外幣

貸：應(yīng)解匯款外幣

匯款解付時(shí)，通過外匯買賣科目辦理結(jié)匯。如以人民幣收入有關(guān)單位賬戶，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：匯入?yún)R款外幣

貸：外匯買賣外幣

借:外匯買賣人民幣

貸:活期存款人民幣

如收款人要求原幣存儲(chǔ)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借:匯入?yún)R款外幣

貸：活期外匯存款或其他科目外幣

（2）票匯的結(jié)算。辦理票匯業(yè)務(wù)時(shí)，匯入行收到匯款行寄來的以我行為付款行的票匯通知書時(shí)，經(jīng)核對印鑒及各項(xiàng)內(nèi)容無誤后，憑以轉(zhuǎn)入“匯入?yún)R款”賬戶，待傳票人前來兌取。會(huì)計(jì)分錄如下：

借:存放國外同業(yè)外幣

港澳及國外聯(lián)行往來外幣

貸：匯入?yún)R款外幣

當(dāng)持票人持已被書的匯票來行取款時(shí)，經(jīng)核對出票行印鑒、付款金額、簽發(fā)日期及收款人背書等無誤后，才能辦理人民幣結(jié)匯或支付原幣。會(huì)計(jì)分錄同信匯、電