會計實(shí)務(wù)：事業(yè)單位的資產(chǎn)

事業(yè)單位的資產(chǎn)（一）貨幣資金

事業(yè)單位的貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

1.庫存現(xiàn)金

事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金是存放在本單位的現(xiàn)金，主要用于單位的日常零星開支。

每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行處理。

2.銀行存款

事業(yè)單位的銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。

3.零余額賬戶用款額度

（1）國庫集中支付制度及程序

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。

實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，財政資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。

（2）零余額賬戶用款額度的核算

事業(yè)單位設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，該科目借方登記收到授權(quán)支付到賬額度，貸方登記支用的零余額用款額度，期末借方余額反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款額度。該科目年末應(yīng)無余額。

（二）短期投資

事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。

（1）短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)），借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（2）短期投資持有期間收到利息時，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。

（3）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記“短期投資”科目，按其差額，貸記或借記“其他收入”科目。

（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1.財政應(yīng)返還額度

財政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。

為核算財政應(yīng)返還額度，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政應(yīng)返還額度”科目，并設(shè)置“財政直接支付”和”財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

2.應(yīng)收票據(jù)

（1）事業(yè)單位取得應(yīng)收票據(jù)時

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：經(jīng)營收入

應(yīng)繳稅費(fèi)

（2）應(yīng)收票據(jù)收回、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款時，

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等有關(guān)科目，

貸：應(yīng)收票據(jù)

3.應(yīng)收賬款

事業(yè)單位的應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。

4.預(yù)付賬款

事業(yè)單位的預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

5.其他應(yīng)收款

事業(yè)單位的其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

（四）存貨

（1）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

（2）事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。

（五）長期投資

1.長期投資的取得

（1）以貨幣資金取得的長期投資，按照實(shí)際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，長期投資增加時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金：

借：長期投資

貸：銀行存款

同時

借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。長期投資增加時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金。

2.長期投資持有期間的收益

事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算。

事業(yè)單位收到利潤或者利息時，按照實(shí)際收到的金額，

借：銀行存款

貸：其他收入——投資收益

3.長期投資的處置

（1）事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資時

按照實(shí)際收到的金額，

借：銀行存款

其他收入——投資收益（差額）

貸：長期投資

其他收入——投資收益（差額）

同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：事業(yè)基金

（2）事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長期股權(quán)投資時，

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：長期投資

實(shí)際轉(zhuǎn)讓或報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，應(yīng)相應(yīng)減少非流動資產(chǎn)基金，

借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢

（六）固定資產(chǎn)

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在1000元以上（其中，專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。

1.固定資產(chǎn)的取得

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時

借：事業(yè)支出

專用基金——修購基金

貸：銀行存款

2.計提固定資產(chǎn)折舊

按月計提

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：累計折舊

3.固定資產(chǎn)的處置

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：

借：待處置資產(chǎn)損溢

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時：

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢

（七）在建工程

事業(yè)單位的在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。

1.建筑工程

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時

借：在建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

同時，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）支付工程價款及專門借款利息時

借：在建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

同時，

借：事業(yè)支出

其他支出

貸：銀行存款

（3）工程完工交付使用時，

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

2.設(shè)備安裝工程

（1）購入需要安裝的設(shè)備（雙分錄）

借：在建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

同時，按照實(shí)際支付金額

借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出

貸：銀行存款

（2）發(fā)生安裝費(fèi)用

借：在建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

同時

借：事業(yè)支出

貸：銀行存款

（3）設(shè)備安裝完工交付使用時（雙分錄）

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

（八）無形資產(chǎn)

事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。

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